常州市武進(jìn)區(qū)殯葬管理所 張言

我國(guó)殯葬管理從1997年起施行的《殯葬管理?xiàng)l例》以來(lái)，按照事業(yè)單位自收自支單位進(jìn)行管理，國(guó)家對(duì)有關(guān)“殯葬價(jià)格”并沒(méi)有控制性的條文規(guī)定，殯葬作為公益性服務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，其他一般用品則屬于選擇性服務(wù)，實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)或市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。這樣的價(jià)格機(jī)制為殯葬業(yè)價(jià)格水平維持在一定高位提供了條件，由于經(jīng)營(yíng)的壟斷性和收費(fèi)的隨意性，殯葬業(yè)做為強(qiáng)勢(shì)行業(yè)經(jīng)營(yíng)效益一直處于較高的水平，其對(duì)成本管理相對(duì)放松，收入與成本配比不吻合，殯葬管理鮮于進(jìn)行有效的成本管理與控制。2011年，我國(guó)事業(yè)單位改革將要全面鋪開，預(yù)計(jì)用5年時(shí)間將完成事業(yè)單位分類，可以預(yù)見，未來(lái)我國(guó)殯葬管理將逐步走向市場(chǎng)化，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)主體，其從價(jià)格制約和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)上都將要發(fā)生明顯變化，強(qiáng)化其成本管理刻不容緩?；诖?，本文從殯葬管理成本核算流程的角度進(jìn)行了探討。

一、殯葬管理建立成本核算的范圍及要素

殯葬管理作為事業(yè)單位管理具有一般事業(yè)單位的屬性，又具有其特定行業(yè)的特殊性,其管理要求是在保證地方殯葬事業(yè)發(fā)展的同時(shí)，用本身的收入抵補(bǔ)支出，自求收支平衡。由于殯葬業(yè)許多服務(wù)項(xiàng)目已經(jīng)約定成俗，收費(fèi)項(xiàng)目也是確保殯葬事業(yè)發(fā)展的必要保障，服務(wù)項(xiàng)目繁雜，導(dǎo)致成本核算極為復(fù)雜，操作性難度極大，所以其成本核算范圍難以有效確定。一般來(lái)說(shuō)，其成本核算包括了具有公益性質(zhì)的遺體的接送、保存、火化等行為，也包括了殯儀服務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為。從成本要素上來(lái)看，其不區(qū)分公益性和經(jīng)營(yíng)性，而主要是從用途來(lái)劃分，主要包括了殯葬業(yè)所使用的各種原材料，用于火化和遺體的接的燃料費(fèi)用，專門用于遺體化裝、火化以及其他配套服務(wù)人員的工資及福利費(fèi)用，各種殯葬專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。但是在實(shí)際操作中，由于成本核算的復(fù)雜性以及工作環(huán)節(jié)的多樣性，有時(shí)難以區(qū)分費(fèi)用和成本的具體金額。所以，這就需要進(jìn)行成本核算流程管理，合理界定成本范圍和要素、準(zhǔn)確進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算，完整反映殯葬服務(wù)的成本信息，進(jìn)而為合理收費(fèi)提供詳實(shí)的參考依據(jù)，為成本審核控制和降低，殯儀服務(wù)項(xiàng)目的優(yōu)化提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、殯葬管理成本核算流程的建立

(一)確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期

進(jìn)行殯葬成本核算的前提是確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期，殯葬服務(wù)有明確的成本核算對(duì)象—遺體，由于殯葬服多屬于流水化作業(yè)，并不完全為單個(gè)遺體提供殯葬服務(wù)，而是按照流水線作業(yè)為多個(gè)遺體提供殯葬服務(wù)。所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)該采用成本核算的品種法進(jìn)行成本核算，按月界定成本計(jì)算期，其品種單一，只為遺體進(jìn)行相應(yīng)的殯葬服務(wù)，封閉式經(jīng)營(yíng)。殯葬服務(wù)一般當(dāng)天就能結(jié)束，月末一般沒(méi)有在產(chǎn)品存在，即使有在產(chǎn)品，數(shù)量也及少，所以一般不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。這樣確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期其成本核算相對(duì)簡(jiǎn)單，也符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員較少，業(yè)務(wù)水平不高的特點(diǎn)，能較為準(zhǔn)確的進(jìn)行相應(yīng)的成本核算，提高成本核算的信息質(zhì)量水平。

(二)合理劃分成本和費(fèi)用的劃分

要建立健全原材料、燃料的領(lǐng)發(fā)手續(xù)，重視原始單據(jù)登記、傳遞過(guò)程，做好原始記錄的保管工作，屬于遺體的接送、保存、火化以及相關(guān)配套方面的應(yīng)該歸屬成本核算范疇，而其他的應(yīng)該歸屬費(fèi)用核算范疇。要合理進(jìn)行崗位設(shè)置，按照所擔(dān)負(fù)的職能要求劃分為直接從事殯葬方面工作的人員，輔助崗位人員以及管理人員，對(duì)于直接從事殯葬方面工作的人員的工資性支出直接計(jì)入成本核算對(duì)象，對(duì)于輔助崗位人員的工資性支出按月進(jìn)行歸集，按月進(jìn)行成本和費(fèi)用的分配，對(duì)于各類管理人員直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)，需要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的界定，筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按照小時(shí)消耗或個(gè)體消耗進(jìn)行分配，例如火化爐的消耗可以按照以下方法計(jì)算：

單位火化折舊費(fèi)用=火化爐固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊/小時(shí)消耗（火化人數(shù)）

火化成本=單位火化折舊費(fèi)用*火化小時(shí)數(shù)或=單位火化折舊費(fèi)用*人數(shù)

(三)準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算

通過(guò)上述成本的歸集與分配,最后應(yīng)將由本期殯葬成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都?xì)w集到殯葬成本核算科目上,并進(jìn)行匯總，匯總時(shí)要區(qū)分要素進(jìn)行歸類，以提供更為詳實(shí)的成本信息，經(jīng)過(guò)匯總可以得到了本期的總成本，由于殯葬業(yè)務(wù)的特殊性，一般遺體殯葬服務(wù)當(dāng)日完成，特殊冷凍時(shí)間較長(zhǎng)的可以通過(guò)其他業(yè)務(wù)收支進(jìn)行反映，這樣就不存在期末在產(chǎn)品分配的問(wèn)題，本期計(jì)算的殯葬成本帳面上的發(fā)生額就是本期殯葬成本總額。將總成本除以本年度接受殯葬服務(wù)的遺體總數(shù),就得出一個(gè)單位殯葬服務(wù)的平均成本。用公式表示：

殯葬服務(wù)總成本=直接材料+燃料+人員工資及福利費(fèi)+固定資產(chǎn)折舊

單位殯葬服務(wù)成本=殯葬服務(wù)總成本/人數(shù)

(四)編制殯葬管理成本報(bào)表

殯葬成本核算流程的最后一個(gè)步驟就是根據(jù)殯葬成本計(jì)算單編制殯葬成本報(bào)表。通過(guò)成本資料可以了解殯葬服務(wù)成本開支的總水平，以便在宏觀上控制殯葬服務(wù)發(fā)展的規(guī)模和速度，從微觀上分析成本升降原因,找出差距,為挖掘成本降低潛力提供詳實(shí)的依據(jù)，以不斷降低成本，提高殯葬業(yè)服務(wù)水平和社會(huì)滿意度。

[1]劉小奇.事業(yè)單位成本核算流程問(wèn)題研究[J]．現(xiàn)代商業(yè),2011年第7期

[2]李祝紅.事業(yè)單位成本核算流程設(shè)計(jì)分析[J]．交通部管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2009年02期