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對(duì)殯葬管理成本核算流程的探討

2011-10-09 07:05:47常州市武進(jìn)區(qū)殯葬管理所張言
關(guān)鍵詞:成本計(jì)算火化遺體

常州市武進(jìn)區(qū)殯葬管理所 張言

我國(guó)殯葬管理從1997年起施行的《殯葬管理?xiàng)l例》以來(lái),按照事業(yè)單位自收自支單位進(jìn)行管理,國(guó)家對(duì)有關(guān)“殯葬價(jià)格”并沒(méi)有控制性的條文規(guī)定,殯葬作為公益性服務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià),其他一般用品則屬于選擇性服務(wù),實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)或市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。這樣的價(jià)格機(jī)制為殯葬業(yè)價(jià)格水平維持在一定高位提供了條件,由于經(jīng)營(yíng)的壟斷性和收費(fèi)的隨意性,殯葬業(yè)做為強(qiáng)勢(shì)行業(yè)經(jīng)營(yíng)效益一直處于較高的水平,其對(duì)成本管理相對(duì)放松,收入與成本配比不吻合,殯葬管理鮮于進(jìn)行有效的成本管理與控制。2011年,我國(guó)事業(yè)單位改革將要全面鋪開,預(yù)計(jì)用5年時(shí)間將完成事業(yè)單位分類,可以預(yù)見,未來(lái)我國(guó)殯葬管理將逐步走向市場(chǎng)化,成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)主體,其從價(jià)格制約和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)上都將要發(fā)生明顯變化,強(qiáng)化其成本管理刻不容緩?;诖?,本文從殯葬管理成本核算流程的角度進(jìn)行了探討。

一、殯葬管理建立成本核算的范圍及要素

殯葬管理作為事業(yè)單位管理具有一般事業(yè)單位的屬性,又具有其特定行業(yè)的特殊性,其管理要求是在保證地方殯葬事業(yè)發(fā)展的同時(shí),用本身的收入抵補(bǔ)支出,自求收支平衡。由于殯葬業(yè)許多服務(wù)項(xiàng)目已經(jīng)約定成俗,收費(fèi)項(xiàng)目也是確保殯葬事業(yè)發(fā)展的必要保障,服務(wù)項(xiàng)目繁雜,導(dǎo)致成本核算極為復(fù)雜,操作性難度極大,所以其成本核算范圍難以有效確定。一般來(lái)說(shuō),其成本核算包括了具有公益性質(zhì)的遺體的接送、保存、火化等行為,也包括了殯儀服務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為。從成本要素上來(lái)看,其不區(qū)分公益性和經(jīng)營(yíng)性,而主要是從用途來(lái)劃分,主要包括了殯葬業(yè)所使用的各種原材料,用于火化和遺體的接的燃料費(fèi)用,專門用于遺體化裝、火化以及其他配套服務(wù)人員的工資及福利費(fèi)用,各種殯葬專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。但是在實(shí)際操作中,由于成本核算的復(fù)雜性以及工作環(huán)節(jié)的多樣性,有時(shí)難以區(qū)分費(fèi)用和成本的具體金額。所以,這就需要進(jìn)行成本核算流程管理,合理界定成本范圍和要素、準(zhǔn)確進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算,完整反映殯葬服務(wù)的成本信息,進(jìn)而為合理收費(fèi)提供詳實(shí)的參考依據(jù),為成本審核控制和降低,殯儀服務(wù)項(xiàng)目的優(yōu)化提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、殯葬管理成本核算流程的建立

(一)確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期

進(jìn)行殯葬成本核算的前提是確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期,殯葬服務(wù)有明確的成本核算對(duì)象—遺體,由于殯葬服多屬于流水化作業(yè),并不完全為單個(gè)遺體提供殯葬服務(wù),而是按照流水線作業(yè)為多個(gè)遺體提供殯葬服務(wù)。所以,筆者認(rèn)為,應(yīng)該采用成本核算的品種法進(jìn)行成本核算,按月界定成本計(jì)算期,其品種單一,只為遺體進(jìn)行相應(yīng)的殯葬服務(wù),封閉式經(jīng)營(yíng)。殯葬服務(wù)一般當(dāng)天就能結(jié)束,月末一般沒(méi)有在產(chǎn)品存在,即使有在產(chǎn)品,數(shù)量也及少,所以一般不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。這樣確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期其成本核算相對(duì)簡(jiǎn)單,也符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員較少,業(yè)務(wù)水平不高的特點(diǎn),能較為準(zhǔn)確的進(jìn)行相應(yīng)的成本核算,提高成本核算的信息質(zhì)量水平。

(二)合理劃分成本和費(fèi)用的劃分

要建立健全原材料、燃料的領(lǐng)發(fā)手續(xù),重視原始單據(jù)登記、傳遞過(guò)程,做好原始記錄的保管工作,屬于遺體的接送、保存、火化以及相關(guān)配套方面的應(yīng)該歸屬成本核算范疇,而其他的應(yīng)該歸屬費(fèi)用核算范疇。要合理進(jìn)行崗位設(shè)置,按照所擔(dān)負(fù)的職能要求劃分為直接從事殯葬方面工作的人員,輔助崗位人員以及管理人員,對(duì)于直接從事殯葬方面工作的人員的工資性支出直接計(jì)入成本核算對(duì)象,對(duì)于輔助崗位人員的工資性支出按月進(jìn)行歸集,按月進(jìn)行成本和費(fèi)用的分配,對(duì)于各類管理人員直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn),需要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的界定,筆者認(rèn)為,固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按照小時(shí)消耗或個(gè)體消耗進(jìn)行分配,例如火化爐的消耗可以按照以下方法計(jì)算:

單位火化折舊費(fèi)用=火化爐固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊/小時(shí)消耗(火化人數(shù))

火化成本=單位火化折舊費(fèi)用*火化小時(shí)數(shù)或=單位火化折舊費(fèi)用*人數(shù)

(三)準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算

通過(guò)上述成本的歸集與分配,最后應(yīng)將由本期殯葬成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都?xì)w集到殯葬成本核算科目上,并進(jìn)行匯總,匯總時(shí)要區(qū)分要素進(jìn)行歸類,以提供更為詳實(shí)的成本信息,經(jīng)過(guò)匯總可以得到了本期的總成本,由于殯葬業(yè)務(wù)的特殊性,一般遺體殯葬服務(wù)當(dāng)日完成,特殊冷凍時(shí)間較長(zhǎng)的可以通過(guò)其他業(yè)務(wù)收支進(jìn)行反映,這樣就不存在期末在產(chǎn)品分配的問(wèn)題,本期計(jì)算的殯葬成本帳面上的發(fā)生額就是本期殯葬成本總額。將總成本除以本年度接受殯葬服務(wù)的遺體總數(shù),就得出一個(gè)單位殯葬服務(wù)的平均成本。用公式表示:

殯葬服務(wù)總成本=直接材料+燃料+人員工資及福利費(fèi)+固定資產(chǎn)折舊

單位殯葬服務(wù)成本=殯葬服務(wù)總成本/人數(shù)

(四)編制殯葬管理成本報(bào)表

殯葬成本核算流程的最后一個(gè)步驟就是根據(jù)殯葬成本計(jì)算單編制殯葬成本報(bào)表。通過(guò)成本資料可以了解殯葬服務(wù)成本開支的總水平,以便在宏觀上控制殯葬服務(wù)發(fā)展的規(guī)模和速度,從微觀上分析成本升降原因,找出差距,為挖掘成本降低潛力提供詳實(shí)的依據(jù),以不斷降低成本,提高殯葬業(yè)服務(wù)水平和社會(huì)滿意度。

[1]劉小奇.事業(yè)單位成本核算流程問(wèn)題研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2011年第7期

[2]李祝紅.事業(yè)單位成本核算流程設(shè)計(jì)分析[J].交通部管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2009年02期

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