王 玲，倪小麗

（1.臨沂市水利局，山東 臨沂 276037；2.濟南水文水資源勘測局，山東 濟南 250014）

近年來，隨著財政體制改革的深化和單位內(nèi)部財務(wù)管理的加強，事業(yè)單位財務(wù)管理已適應(yīng)財政體制改革的要求，財務(wù)信息化逐步加強、財務(wù)制度不斷完善、財務(wù)人員素質(zhì)不斷提高，但仍存在一些不容忽視的問題，需要采取措施予以解決。

1 事業(yè)單位財務(wù)管理存在的主要問題

1.1 內(nèi)控意識薄弱，會計監(jiān)督不到位

有的事業(yè)單位缺乏內(nèi)部會計控制理念，對經(jīng)濟活動和資金使用缺乏有效控制，尚未建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)；有的雖建立了內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但不盡合理、不符合單位實際；有的雖建有較完善的內(nèi)部會計控制制度，但流于形式、弱于執(zhí)行。雖然編制了單位年度部門預(yù)算，但編制不科學(xué)、不符合單位實際，實際執(zhí)行中任意改變；沒有建立單位經(jīng)濟活動監(jiān)督機制，重視預(yù)算分配和使用而忽視資金使用效益和監(jiān)督。

1.2 收支管理乏力，違規(guī)違紀時有發(fā)生

有的事業(yè)單位隱匿、轉(zhuǎn)移資金收入，資金私存亂放不列入單位預(yù)算管理，私設(shè)“小金庫”；為了調(diào)節(jié)收入、減少納稅，將經(jīng)營收入掛往來賬，對外經(jīng)營采取不開發(fā)票、不結(jié)算的方式隱瞞收入，造成單位年度收入不實；將行政事業(yè)性收費作為經(jīng)營收入核算，逃避財政監(jiān)督；將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)移至工會、單位食堂賬戶，用于單位發(fā)放福利、招待支出等；以虛假發(fā)票、財務(wù)決算和驗收手續(xù)，列支尚未實施的專項工程（項目）支出，將專項工程（項目）款掛往來帳，用于非專項工程（項目）支出；任意改變固定資產(chǎn)折舊提取辦法和標準，甚至虛列固定資產(chǎn)提取折舊，使用正規(guī)票據(jù)列支虛假內(nèi)容，虛列經(jīng)營項目成本、調(diào)節(jié)利潤、逃避納稅；使用大額現(xiàn)金支付費用、購買物品。

1.3 會計信息不實，核算處置不合規(guī)

有的事業(yè)單位對資產(chǎn)未及時清查盤點，存在帳外資產(chǎn)或有賬無實物現(xiàn)象，部分債權(quán)債務(wù)名存實亡而未處理；虛假注冊企業(yè)，注冊資本不實，或以個人名義注冊企業(yè)而實為單位出資；對不使用或無使用價值的資產(chǎn)長期掛賬、不及時處置，資產(chǎn)處置不按規(guī)定報批，將資產(chǎn)處置收入掛往來賬或存入 “小金庫”；《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定事業(yè)單位不按固定資產(chǎn)原值計提折舊而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，固定資產(chǎn)報廢、毀損等按原值沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”。“固定資產(chǎn)”與“固定基金”一直以原值反映在資產(chǎn)負債表中，而隨著時間的推移固定資產(chǎn)必然會發(fā)生損耗和價值變化，如此虛增了固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，固定資產(chǎn)損耗不能在成本核算中得以體現(xiàn)，造成資產(chǎn)信息失真。

1.4 基礎(chǔ)工作薄弱，潛在財務(wù)風(fēng)險大

有的事業(yè)單位財務(wù)會計制度執(zhí)行不嚴格；經(jīng)濟合同管理混亂。未經(jīng)法人代表授權(quán)，非法人代表對外簽訂經(jīng)濟合同。無客觀原因經(jīng)濟合同執(zhí)行不到位，合同內(nèi)容發(fā)生變化而不及時辦理變更手續(xù)；票據(jù)使用管理不規(guī)范。不按規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，使用自制票據(jù)或在市場購買的收據(jù)。領(lǐng)用票據(jù)不登記，開出票據(jù)而款收不到也收不回票據(jù)。弄虛作假開“陰陽票據(jù)”，造成單位收入不實等；會計基礎(chǔ)工作薄弱。賬務(wù)處理不及時，現(xiàn)金日記賬做不到日清月結(jié)，存在賬款不符現(xiàn)象。會計賬簿銀行存款與銀行賬單不符，長期不對賬、不查明原因。往來賬長期不清理。少數(shù)財務(wù)會計人員會計科目使用不當(dāng)、會計核算方法不正確等。

2 產(chǎn)生問題的主要原因

事業(yè)單位存在上述問題的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：1）對財務(wù)工作重視不夠。單位財務(wù)機構(gòu)不健全，配備財務(wù)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，對財經(jīng)紀律和政策法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，甚至個別領(lǐng)導(dǎo)我行我素、法律意識淡薄，內(nèi)部控制失效；2）部分財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高。不重視業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和更新，會計核算技能低、財務(wù)管理水平差；3）部門預(yù)算收入長期緊張。部門預(yù)算收入長期緊張客觀上不能滿足事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展甚至生存需要，事業(yè)單位創(chuàng)收難度大；4）外部監(jiān)督不到位。由于外部監(jiān)督不到位，未能及時揭示存在的問題，久而久之給事業(yè)單位造成錯覺，認為不出問題就是對的；5）事業(yè)單位財務(wù)制度滯后。部分問題屬合情而不合規(guī)，隨著財政體制改革的深化和事業(yè)單位改革的推進，事業(yè)單位的財務(wù)管理、會計核算、資產(chǎn)管理等形勢發(fā)生了很大變化，但是事業(yè)單位會計制度未及時修訂完善，對遇到的新情況、新問題的處理無制度依據(jù)，出現(xiàn)“好心做錯事”現(xiàn)象。

3 規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理的對策

3.1 加快財務(wù)工作側(cè)重點的轉(zhuǎn)移

事業(yè)單位財務(wù)工作要努力實現(xiàn) “三個轉(zhuǎn)變”：一是實現(xiàn)從側(cè)重支出管理向支出、收入管理并重轉(zhuǎn)變。重點加強對收入政策的研究，財務(wù)管理由單純資金管理向資產(chǎn)、價格、投資、信貸管理轉(zhuǎn)變，用足用好國家政策，努力開辟增加單位投入渠道。二是實現(xiàn)從制度管理向政策管理轉(zhuǎn)變。在抓好制度建設(shè)、執(zhí)行的同時，更多地從政策層面維護行業(yè)利益。加強與財政、物價等部門的協(xié)調(diào)與溝通，及時反映發(fā)展中出現(xiàn)的問題，為可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造寬松的環(huán)境。三是實現(xiàn)從一般管理向分類管理轉(zhuǎn)變。對不同單位、不同性質(zhì)的資金區(qū)別管理，講求資金使用效益，以實現(xiàn)高效和規(guī)范化管理及對經(jīng)濟行為過程控制與管理。

3.2 規(guī)范財務(wù)管理基礎(chǔ)工作行為

強化財務(wù)會計基礎(chǔ)工作管理，規(guī)范資金使用管理，全面提高資金使用效果。一是努力提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制重要性的認識，強化單位領(lǐng)導(dǎo)是財務(wù)管理“第一責(zé)任人”意識。二是建立和完善內(nèi)部會計控制制度，重點是規(guī)章制度的有效執(zhí)行。堅持預(yù)防控制為主、事中控制為輔、事后評價總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)的原則，防止財務(wù)管理工作低效率或違規(guī)違紀。隨著時間推移和環(huán)境變化適時修訂內(nèi)部會計控制制度，忌流于形式。三是加強程序制約。對物資采購、建設(shè)項目、招投標、對外投資等主要業(yè)務(wù)的控制必須經(jīng)過授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。建立、健全崗位責(zé)任制，堅持不相容崗位相互分離的原則。深化部門預(yù)算改革，依法加強資金預(yù)算管理、規(guī)范資金安排程序，按照國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的要求，規(guī)范資金申請、撥付、使用、核算，重點是合法使用資金。

3.3 實施單位集中統(tǒng)一財務(wù)管理

面對日益增多的財務(wù)風(fēng)險和國家審計力度的加大，實施事業(yè)單位集中統(tǒng)一財務(wù)管理是提高單位財務(wù)管理質(zhì)量和會計核算水平的有效辦法。單位內(nèi)部各部門要協(xié)調(diào)統(tǒng)一財務(wù)制度，統(tǒng)一支出、統(tǒng)一收入考核標準，實行集中統(tǒng)一資產(chǎn)管理，避免制度不統(tǒng)一、各部門各行其事。單位統(tǒng)一匯總、審核各部門編制的年度收入支出預(yù)算，統(tǒng)一審核口徑。做好政府采購和建設(shè)項目招投標工作，從源頭上預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。做好各類支出的跟蹤檢查和審計，防止資金使用過程中出現(xiàn)違規(guī)違紀問題。對經(jīng)營項目推進目標管理，事先有預(yù)算、中間有檢查、事后有考核，不能以承包代替管理。經(jīng)濟合同一律由單位對外簽訂，杜絕部門以單位名義對外簽訂經(jīng)濟合同，避免部門轉(zhuǎn)移收入、以支抵收、私設(shè)“小金庫”等違法違紀問題的發(fā)生。

3.4 改善財務(wù)管理安全運營環(huán)境

財務(wù)管理工作安全、高效運轉(zhuǎn)需要有一個良好的環(huán)境。一要嚴格對財務(wù)工作和會計人員的管理。二要加強對會計人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德培訓(xùn)。三要加強財務(wù)機構(gòu)、會計隊伍建設(shè)，理順財務(wù)部門與各職能部門和所屬單位、財務(wù)部門內(nèi)各職能崗位之間的關(guān)系，改革、完善單位財務(wù)管理體系，優(yōu)化財務(wù)機構(gòu)，確保財務(wù)會計工作守法、安全、靈活、高效運轉(zhuǎn)。

3.5 強化財務(wù)監(jiān)管嚴格財經(jīng)紀律

財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計工作是保證事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動正常有序進行的重要環(huán)節(jié)。一要配備業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、工作責(zé)任心強的財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計工作人員。二要在單位內(nèi)部按照下審一級的原則，實施財務(wù)檢查、內(nèi)部審計監(jiān)督，層層把關(guān)。三要提高財務(wù)檢查、內(nèi)部審計工作質(zhì)量，加大監(jiān)督檢查的深度，逐步擴大財務(wù)監(jiān)督檢查的覆蓋面，包括單位覆蓋面和資金覆蓋面。四要領(lǐng)導(dǎo)帶頭，特別是單位一把手的帶頭作用從某種程度上講起決定性作用，從單位法人代表、班子做起，嚴格遵守財經(jīng)紀律，從實際行動上支持財務(wù)和內(nèi)部審計工作。筑起一道預(yù)防違反財經(jīng)紀律的屏障，把問題處理在萌芽狀態(tài)，防患于未然。