李克橋，楊 靖

（保定職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北 保定 071000）

一、完善我國(guó)綠色稅收體系的必要性

（一）完善綠色稅收體系是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)外部效應(yīng)成本內(nèi)部化的需要

根據(jù)庇古的外部效應(yīng)理論，本著“污染者付費(fèi)”的原則，污染者應(yīng)該承擔(dān)與其排放污染所造成的社會(huì)損失相當(dāng)?shù)亩愂?，也就是說(shuō)，要將污染產(chǎn)生的邊際社會(huì)成本轉(zhuǎn)化為污染者的內(nèi)部成本。所以，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境狀況建立有效的綠色稅收體系，有利于引導(dǎo)生產(chǎn)者和消費(fèi)者的行為，使其將對(duì)社會(huì)造成的負(fù)效應(yīng)內(nèi)部化，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

（二）完善綠色稅收體系是實(shí)現(xiàn)綠色GDP的內(nèi)在要求

在粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式下，我國(guó)GDP的高增長(zhǎng)是以高投入、高消耗為代價(jià)的，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，資源浪費(fèi)、環(huán)境惡化也很嚴(yán)重，這直接損害了可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。導(dǎo)致這種狀況的原因很多，原因之一就是多年來(lái)我國(guó)政府沒(méi)有通過(guò)稅收的手段控制資源消耗和環(huán)境污染的行為。在我國(guó)現(xiàn)有的稅收體系中，由于綠色稅收體系不健全，導(dǎo)致稅收經(jīng)濟(jì)杠桿難以對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的資源利用和環(huán)境破壞行為進(jìn)行有效的抑制。因此，在環(huán)保理念、低碳經(jīng)濟(jì)的呼聲愈加高漲之時(shí)，由原來(lái)盲目地追求高產(chǎn)值轉(zhuǎn)變?yōu)槔硇缘刈非罂沙掷m(xù)發(fā)展，綠色稅收體制的改革作為經(jīng)濟(jì)體制改革的一部分，必然有助于實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變。

（三）完善綠色稅收體系是有效解決資源優(yōu)化配置和價(jià)值補(bǔ)償?shù)男枰?/h3>

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的資源被掠奪式開(kāi)采，廉價(jià)甚至無(wú)償使用，造成生態(tài)資源價(jià)值補(bǔ)償?shù)膰?yán)重不足，致使在國(guó)民生產(chǎn)總值不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，生態(tài)環(huán)境與資源基礎(chǔ)都在逐漸削弱。造成該狀況的原因，就是沒(méi)有一種有效的措施觸及這些經(jīng)濟(jì)主體自身的經(jīng)濟(jì)利益。于是，各經(jīng)濟(jì)主體繼續(xù)以資源的高投入、環(huán)境污染和生態(tài)失衡撅取自己的超額利潤(rùn)。而完善綠色稅收體系，不僅有助于增加政府的財(cái)政收入，還有助于引導(dǎo)各經(jīng)濟(jì)主體在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，加強(qiáng)治理污染的科學(xué)研究和技術(shù)創(chuàng)新，減少對(duì)資源和生態(tài)環(huán)境的破壞，將可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)變?yōu)橐环N具有內(nèi)在商業(yè)價(jià)值的制度安排，保證自然資源與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的價(jià)值補(bǔ)償。

（四）完善綠色稅收體系是減少污染損失和彌補(bǔ)治污經(jīng)費(fèi)不足的需要

與其他治污手段相比，由于稅收以法律為后盾，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，征收成本低，對(duì)抵制污染具有較好的引導(dǎo)和激勵(lì)效果，可以更有效地減少污染損失。同時(shí)，環(huán)境的治理是一個(gè)系統(tǒng)工程，體現(xiàn)著國(guó)家的整體利益，這就需要國(guó)家拿出更多的資金，而這些資金的取得，最有效的手段當(dāng)首推稅收。因此，完善綠色稅收體系，可以為治理污染、保護(hù)環(huán)境提供有力的資金保障。

（五）完善綠色稅收體系是對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往中對(duì)環(huán)境高要求的體現(xiàn)

環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征是突破對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往中“綠色壁壘”和有效防止國(guó)際間污染轉(zhuǎn)移的有力手段。

首先，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，一些發(fā)達(dá)國(guó)家利用自己的經(jīng)濟(jì)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)“綠色壁壘”，將難以達(dá)到其環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展中國(guó)家的產(chǎn)品拒之國(guó)門之外。而我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，由于經(jīng)濟(jì)技術(shù)相對(duì)落后，環(huán)保水平較低，許多產(chǎn)品的出口因“綠色壁壘”而受到?jīng)_擊。因此，完善綠色稅收體系，將有利于我國(guó)大力發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)?？萍紕?chuàng)新，研制和開(kāi)發(fā)環(huán)保的產(chǎn)品，從而增強(qiáng)出口產(chǎn)品的技術(shù)含量和“綠色”競(jìng)爭(zhēng)力，打破發(fā)達(dá)國(guó)家的“綠色壁壘”。

其次，我國(guó)可以利用綠色稅收手段，對(duì)進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)并有可能破壞環(huán)境的產(chǎn)品提高稅負(fù)，以保護(hù)我國(guó)環(huán)境和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，爭(zhēng)取在對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往中的平等地位。

最后，發(fā)達(dá)國(guó)家的一些資源密集和重污染的產(chǎn)業(yè)由于在本國(guó)面臨被課征環(huán)境保護(hù)稅的壓力，將向尚未開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的國(guó)家轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移從短期來(lái)看，可能順應(yīng)了發(fā)展中國(guó)家吸引外資的需要，然而從長(zhǎng)期來(lái)看，將會(huì)惡化當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境。因此，完善綠色稅收體系，將有助于抵制發(fā)達(dá)國(guó)家向我國(guó)輸出高能耗、高污染的產(chǎn)業(yè)。

（六）完善綠色稅收體系是我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的必然要求

對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言，在處理“持續(xù)”與“發(fā)展”的關(guān)系時(shí)，無(wú)疑發(fā)展是第一位的，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，才能解決本國(guó)由于人口激增而導(dǎo)致的貧困，才能有經(jīng)濟(jì)實(shí)力與發(fā)達(dá)國(guó)家抗衡，才能積累更多的資金解決環(huán)境日益惡化的問(wèn)題。而如果只突出發(fā)展，必然會(huì)進(jìn)一步加重資源短缺、環(huán)境污染。因此，要在發(fā)展的同時(shí)做到“可持續(xù)”，使經(jīng)濟(jì)有發(fā)展的后勁，就必須在環(huán)境建設(shè)上下力氣。因?yàn)榄h(huán)境建設(shè)不僅可以創(chuàng)造出許多直接或間接的經(jīng)濟(jì)效益，還可為發(fā)展保駕護(hù)航，為發(fā)展提供適宜的環(huán)境與資源。由此可見(jiàn)，完善綠色稅收體系是可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

（七）完善綠色稅收體系是稅收公平和效率原則的更好體現(xiàn)

首先，向環(huán)境的污染者征稅是公平原則的體現(xiàn)。根據(jù)外部性理論，污染者在獲得高額利潤(rùn)的同時(shí)，如果不為其給社會(huì)造成的外部成本支付費(fèi)用，其稅收負(fù)擔(dān)和自身的經(jīng)濟(jì)效益不相符，會(huì)造成與其他沒(méi)有污染的經(jīng)濟(jì)主體之間的不公平，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅收的原則必然會(huì)發(fā)生從注重經(jīng)濟(jì)效益的“經(jīng)濟(jì)公平”向注重社會(huì)效益的“社會(huì)公平”轉(zhuǎn)變。

其次，綠色稅收的征收是貫徹效率原則的結(jié)果。稅收要實(shí)現(xiàn)其征收管理的效率，促進(jìn)社會(huì)資源得到更有效的配置，提高各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，就必須將綠色稅收納入到稅收體系之中。

（八）完善綠色稅收體系是強(qiáng)化我國(guó)環(huán)保意識(shí)的重要途徑

稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控手段，國(guó)家憑借著政治權(quán)力強(qiáng)制執(zhí)行，用法律形式規(guī)定了納稅人的義務(wù)，這不僅觸及納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，也使納稅人認(rèn)識(shí)到這是一項(xiàng)政治責(zé)任，任何單位和個(gè)人都不得違抗，否則就會(huì)受到法律的制裁。綠色稅收體系的建立，通過(guò)政府強(qiáng)制性的征收，使企業(yè)和個(gè)人在納稅過(guò)程中，自然地認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，也是每個(gè)公民應(yīng)負(fù)的責(zé)任，從而把保護(hù)環(huán)境變成一種自覺(jué)行為。通過(guò)完善綠色稅收體系，可促使經(jīng)濟(jì)主體合理利用資源，有助于提高全社會(huì)的生態(tài)意識(shí)、資源意識(shí)和環(huán)保意識(shí)。

二、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系的可行性

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變?yōu)榫G色稅收體系的建立奠定了基礎(chǔ)

長(zhǎng)期的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式造成我國(guó)資源枯竭、環(huán)境惡化已是不爭(zhēng)的事實(shí)，如果再不注意環(huán)境的保護(hù)，我國(guó)將難以保持經(jīng)濟(jì)的高增長(zhǎng)。黨和政府已經(jīng)意識(shí)到這一問(wèn)題，因此下決心轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。黨的六屆五中全會(huì)指出：“（我國(guó)）要堅(jiān)定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，把經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展切實(shí)轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。”要建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，就必須大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，解決危害人民生命健康的環(huán)境污染問(wèn)題，倡導(dǎo)節(jié)約資源的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和文明健康的消費(fèi)方式。

（二）國(guó)外經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)綠色稅收體系的建立提供了有益的借鑒

從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，為了節(jié)約資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，西方發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛開(kāi)征綠色稅收。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作組織成員國(guó)已陸續(xù)采取了多種措施來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收體系的“綠化”。比如美國(guó)為了保護(hù)環(huán)境，不僅開(kāi)征了二氧化硫稅、噪音稅等環(huán)保稅，還根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及時(shí)對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行“綠色”調(diào)整；挪威、瑞典、荷蘭等國(guó)也相繼采取了稅收的“綠色行動(dòng)”，開(kāi)征了燃料稅、塑料袋稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、固體廢物稅、二氧化碳稅等。此外，一些發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始嘗試環(huán)境稅制改革，或更加注重運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來(lái)保護(hù)環(huán)境。這些國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)都值得我國(guó)借鑒。

（三）綠色稅收體系的建立有了良好的法律基礎(chǔ)

早在1973年國(guó)務(wù)院成立環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組時(shí)起，我國(guó)就開(kāi)始了“三廢”治理和公眾的環(huán)保教育。在1982年12月召開(kāi)的第二次環(huán)境保護(hù)會(huì)議上，又把環(huán)境保護(hù)定為一項(xiàng)基本國(guó)策。尤其是近幾年來(lái)，黨和國(guó)家制定了一系列鼓勵(lì)保護(hù)資源、防止污染的調(diào)控措施，環(huán)保立法也得以不斷完善，如環(huán)境保護(hù)法、水污染防治法、大氣污染防治法的修訂，固體廢物污染防治法的頒布等，初步建立了我國(guó)的環(huán)境資源保護(hù)法體系，為我國(guó)建立綠色稅收體系提供了良好的法律基礎(chǔ)。

（四）我國(guó)現(xiàn)行的稅制改革為綠色稅收體系的構(gòu)建提供了契機(jī)

在我國(guó)目前的稅收體系中，消費(fèi)稅、資源稅、土地使用稅、耕地占用稅等都具備了一定的綠色環(huán)保功能，增值稅和企業(yè)所得稅等稅種的一些優(yōu)惠政策也體現(xiàn)了對(duì)資源環(huán)境的保護(hù)。這些均為綠色稅收體系的構(gòu)建奠定了基礎(chǔ)。與此同時(shí)，稅制改革的相關(guān)政策也為該體系的建立提供了契機(jī)。

（五）公民納稅意識(shí)的增強(qiáng)為綠化稅收體系的構(gòu)建提供了良好的社會(huì)氛圍

近年來(lái)，我國(guó)政府和各級(jí)稅務(wù)部門注重加大稅法宣傳的力度，通過(guò)普及稅法知識(shí)，逐步提高了公民的自覺(jué)納稅意識(shí)?！耙婪{稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)”，這種觀念深入人心，全國(guó)各地涌現(xiàn)了一批納稅帶頭人，這些都大大地改善了社會(huì)的納稅風(fēng)氣，在一定程度上也為綠色稅收體系的建立提供了有利條件。

三、完善我國(guó)綠色稅收體系的基本原則

稅收原則不僅是稅收體系的設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則,也是評(píng)價(jià)該體系優(yōu)劣，考核稅務(wù)管理效率的基本標(biāo)準(zhǔn)。因此，稅收原則不僅是稅收理論中的重要內(nèi)容,也對(duì)稅收體系的建立有著重要意義，綠色稅收體系的建立必須堅(jiān)持一定的基本原則。

（一）堅(jiān)持公平原則

所謂公平原則，就是通過(guò)各種政策手段，使分配處于最優(yōu)狀態(tài)。稅收公平原則也就是利用稅收手段，矯正偏離最優(yōu)狀態(tài)的分配，達(dá)到分配最優(yōu)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)主體都擁有同樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是稅收公平原則的重要條件。在這里，稅收公平原則包括了橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。

橫向公平不僅包含了經(jīng)濟(jì)能力相同、稅負(fù)相同，也包括了同處一個(gè)社會(huì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)該同樣擁有資源開(kāi)發(fā)和享有清潔健康環(huán)境的權(quán)利。那么，在納稅能力相同時(shí)，凡是使用國(guó)家資源和以環(huán)境為代價(jià)獲利的單位和個(gè)人，均要負(fù)擔(dān)稅收。

縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力不同，稅負(fù)不同。這就要求國(guó)家應(yīng)根據(jù)納稅人對(duì)資源的開(kāi)采利用狀況和對(duì)環(huán)境的污染程度區(qū)別征稅，即誰(shuí)在資源利用中獲利越多，誰(shuí)承擔(dān)的稅負(fù)就越重，誰(shuí)對(duì)環(huán)境造成的危害越大，誰(shuí)就要更多地對(duì)被破壞的生態(tài)環(huán)境進(jìn)行補(bǔ)償。

（二）堅(jiān)持效率原則

稅收效率原則是指稅收制度和稅收政策的制定，要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，它具體包括行政效率原則和經(jīng)濟(jì)效率原則兩個(gè)方面。而綠色稅收體系的完善更注重體現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。

稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，首先是指稅收制度和稅收政策的額外負(fù)擔(dān)最小，其次是指稅收制度和稅收政策的貫徹實(shí)施能夠提高資源配置的效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。完善綠色稅收體系，必須有助于提高經(jīng)濟(jì)效率，從保護(hù)資源有效利用、合理開(kāi)發(fā)入手，達(dá)到節(jié)能環(huán)保，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，保障經(jīng)濟(jì)的良性、有序運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）堅(jiān)持實(shí)事求是原則

從實(shí)際出發(fā)、實(shí)事求是是唯物主義思想在稅收理論與實(shí)踐中的具體運(yùn)用和體現(xiàn)。根據(jù)這一原則，首先，要求綠色稅收體系的完善必須根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治的客觀需要，從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，尊重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本規(guī)律和稅收分配原則；其次，要反映我國(guó)目前的實(shí)際情況，不能盲目照搬外國(guó)經(jīng)驗(yàn)。

（四）堅(jiān)持連續(xù)穩(wěn)定的原則

稅收體系的建立與完善，必須保證與一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)，在一定階段內(nèi)保持其相對(duì)連續(xù)性和穩(wěn)定性，不能朝令夕改，要堅(jiān)持“廢、改、立”相結(jié)合。具體到綠色稅收體系的完善，就要堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則，在現(xiàn)有的綠色環(huán)保稅種的基礎(chǔ)上，逐步完善綠色內(nèi)容，突出綠色理念，時(shí)機(jī)成熟的時(shí)候再推出專門的環(huán)境保護(hù)稅。

四、我國(guó)綠色稅收體系的模式選擇

在完善我國(guó)綠色稅收體系的過(guò)程中，選擇適當(dāng)?shù)捏w系模式，是保證貫徹“稅收中性”原則，有力發(fā)揮其保護(hù)資源環(huán)境功能的關(guān)鍵所在。在國(guó)際上，綠色稅收體系的模式不外乎三種，即獨(dú)立型綠色稅收體系模式、融入型綠色稅收體系模式和稅費(fèi)共存型綠色稅收體系模式。從總體上看，三種模式各有利弊。

（一）獨(dú)立型綠色稅收體系模式

獨(dú)立型綠色稅收體系模式是指在現(xiàn)行稅制體系的框架下，根據(jù)受益者付費(fèi)或使用者付費(fèi)原則，以籌集環(huán)保資金為目的而獨(dú)立征收的稅。它可以包括一般環(huán)境稅、直接污染稅和污染產(chǎn)品稅等。該模式具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，由于設(shè)置稅種的目的性非常明確，有利于籌集環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)資金；第二，根據(jù)“3P”原則，設(shè)計(jì)明確的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)等稅法構(gòu)成要素，具有較強(qiáng)的針對(duì)性。但是，選擇該模式，要考慮新開(kāi)稅種和原有稅收體系的銜接，理順宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)之間、國(guó)家與地方之間、地區(qū)之間、部門之間以及各經(jīng)濟(jì)主體之間橫向和縱向的關(guān)系。這種模式適合于在經(jīng)濟(jì)關(guān)系基本理順、稅制體系比較完善的情況下實(shí)施。

（二）融入型綠色稅收體系模式

融入型綠色稅收體系模式是指不設(shè)立單獨(dú)的環(huán)境稅種，而是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行整合與完善，運(yùn)用稅收激勵(lì)等手段把環(huán)境保護(hù)理念融入現(xiàn)有稅種的改革，使整體稅制體系更加綠色化，從而形成資源節(jié)約型與環(huán)境友好型的稅收體系。與獨(dú)立型綠色稅收體系模式相比，融入型模式具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，便于操作，只要在現(xiàn)有稅收體系的基礎(chǔ)上，增加限制資源盲目開(kāi)采和破壞環(huán)境的行為的條款就可以了；第二，基本保持了原有稅收體系的完整性，有利于保持稅收的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。但是，這種融入型模式與獨(dú)立型模式相比，對(duì)環(huán)境資源的外部性矯正功能較差，不利于籌集環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)資金。這種模式適合于原有稅收體系尚未完善，仍處于不斷改革過(guò)程中時(shí)采用。

（三）稅費(fèi)共存型綠色稅收體系模式

稅費(fèi)共存型綠色稅收體系模式是指在設(shè)計(jì)綠色稅收時(shí)保留對(duì)部分環(huán)境收費(fèi)的制度。這種模式在具體設(shè)計(jì)時(shí)，需要在各種項(xiàng)目上對(duì)“稅”和“費(fèi)”形式的選擇做出判斷。該模式的優(yōu)點(diǎn)是：因勢(shì)利導(dǎo)，相機(jī)抉擇，操作簡(jiǎn)便。但是，收費(fèi)形式立法層次較低，缺乏管理力度。這種模式通常在綠色稅收的征稅對(duì)象尚不明確、征管水平相對(duì)較低的情況下采用。

從上述三種模式看，經(jīng)濟(jì)條件和稅收體系的現(xiàn)狀會(huì)對(duì)綠色稅收體系模式的選擇產(chǎn)生一定的影響。因此，在選擇具體模式時(shí)必須考慮以下因素：第一，模式的選擇應(yīng)保持原有宏觀總體稅負(fù)穩(wěn)定；第二，模式的選擇不能降低經(jīng)濟(jì)主體的競(jìng)爭(zhēng)力，尤其是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；第三，模式的選擇不能使低收入者的利益受到侵害；第四，模式的選擇應(yīng)充分考慮我國(guó)現(xiàn)階段稅制改革的背景。

由此可見(jiàn)，我國(guó)綠色稅收體系的模式要受到當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件及稅收體系的制約。該體系模式的選擇一定要立足我國(guó)國(guó)情，在目前處于“稅費(fèi)共存”型綠色稅收體系模式的情況下，近期內(nèi)的改革宜采取溫和的融入型模式，待將來(lái)?xiàng)l件成熟后再選擇獨(dú)立型模式，從而建立起適合我國(guó)國(guó)情，分步驟、分層次、遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的綠色稅收體系，最終形成“一主兩輔、多稅互補(bǔ)”的綠色稅收體系。這里的“一主”是指以環(huán)境保護(hù)稅為主，“兩輔”是指以資源稅和消費(fèi)稅為輔，“多稅互補(bǔ)”是指在增值稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種中貫徹綠色環(huán)保理念。

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