○姚 麗（浙江大學(xué) 浙江 杭州 310058）

國庫集中支付環(huán)境下高校財(cái)務(wù)管理面臨的問題與對(duì)策

○姚 麗（浙江大學(xué) 浙江 杭州 310058）

國庫集中支付制度是我國財(cái)政管理制度改革的重要內(nèi)容之一，隨著國庫集中支付制度在高校的全面實(shí)施，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理提出了新的問題。本文從國庫集中支付制度下高校財(cái)務(wù)管理發(fā)生的四個(gè)方面的變化入手，分析國庫集中支付環(huán)境下財(cái)務(wù)管理面臨的問題，并提出了應(yīng)對(duì)措施，以推動(dòng)國庫集中支付制度在高校的順利實(shí)施。

國庫集中支付 高校財(cái)務(wù)管理 問題 對(duì)策

隨著高等教育管理體制改革的逐步深化，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的發(fā)展要求，按照現(xiàn)代國庫管理的基本原則，解決傳統(tǒng)體制下財(cái)政管理中存在的問題，高校財(cái)政管理體制推行國庫集中支付制度。

國庫集中支付制度是我國正在建立的一種以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財(cái)政國庫管理制度。實(shí)行國庫集中支付制度以后，財(cái)政資金的支付方式發(fā)生了重大變化，從國庫分散支付制度轉(zhuǎn)變?yōu)閲鴰旒兄Ц吨贫龋瑢?duì)高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響。認(rèn)真研究國庫集中支付環(huán)境下高校財(cái)務(wù)面臨的問題與對(duì)策，對(duì)于進(jìn)一步深化財(cái)務(wù)體制改革，在新形勢(shì)下繼續(xù)發(fā)揮財(cái)政資金在高等教育投入中的重要作用，更有利地促進(jìn)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、國庫集中支付下高校財(cái)務(wù)管理的主要變化

1、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥方式發(fā)生變化

實(shí)行國庫集中收付制度前，財(cái)政撥款是由國庫將財(cái)政資金直接劃撥到高校在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶上，由高校自主支配使用。

國庫集中支付后，高校收到的不再是實(shí)撥資金，而是國庫零余額用款支付額度，財(cái)政資金不再直接下?lián)艿筋A(yù)算單位，而是由國庫根據(jù)已批復(fù)的預(yù)算單位部門預(yù)算和用款計(jì)劃，直接向預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶下達(dá)和劃撥用款額度。

2、支配經(jīng)費(fèi)權(quán)限發(fā)生變化

實(shí)行國庫集中收付制度前，高?？勺灾髦滟~戶資金。國庫集中支付后，高校只有在預(yù)算、計(jì)劃內(nèi)經(jīng)費(fèi)額度的使用權(quán)，無法自由調(diào)度預(yù)算和用款計(jì)劃外資金，如果某項(xiàng)工作所需的經(jīng)費(fèi)未納入預(yù)算，或雖有預(yù)算但未編制用款計(jì)劃，都將導(dǎo)致該項(xiàng)工作無法得到經(jīng)費(fèi)保障。

3、結(jié)余資金管理方面發(fā)生變化

實(shí)行國庫集中收付制度前，財(cái)政性資金同學(xué)校其他資金一樣，其結(jié)余以后年度可以繼續(xù)使用。國庫集中支付后，當(dāng)年的預(yù)算經(jīng)費(fèi)僅限當(dāng)年使用，尚未使用的授權(quán)用款額度將自動(dòng)注銷，不可跨年度使用，財(cái)政資金凈結(jié)余將被國庫收回，不得使用。

4、校內(nèi)資金轉(zhuǎn)撥權(quán)限發(fā)生變化

實(shí)行國庫集中收付制度前，根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，學(xué)校財(cái)務(wù)部門可以直接向后勤集團(tuán)、校醫(yī)院、基建處等二級(jí)核算單位轉(zhuǎn)撥資金。國庫集中支付后，國庫集中支付制度規(guī)定：“預(yù)算單位的零余額賬戶不得向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金?！痹撘?guī)定要求預(yù)算單位必須直接將資金支付給商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者，不允許把單位的資金轉(zhuǎn)入基建賬戶等二級(jí)核算單位賬戶。

二、國庫集中支付下高校財(cái)務(wù)管理面臨的主要問題

1、預(yù)算管理方面

實(shí)行國庫集中支付制度以后，財(cái)政資金不再直接下?lián)艿礁咝?，而是由高校根?jù)財(cái)政部門審核過的部門預(yù)算編制用款計(jì)劃，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)后，在批復(fù)的計(jì)劃內(nèi)分別以財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式使用資金，而用款計(jì)劃編報(bào)和批復(fù)的依據(jù)就是高校的部門預(yù)算。而高校在編制預(yù)算過程中，由于客觀上部門預(yù)算具有前瞻性、預(yù)測(cè)性和不確定性的特點(diǎn)，主觀上又不夠重視，仍按粗放型的方式編制預(yù)算，存在“重總額、輕細(xì)項(xiàng)”的思想，未進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏y(cè)算和詳實(shí)的調(diào)查研究，對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的預(yù)算金額在各個(gè)經(jīng)濟(jì)科目之間的分配想當(dāng)然，缺乏科學(xué)性、完整性，這樣就造成在執(zhí)行時(shí)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用無法與經(jīng)濟(jì)科目匹配，無法按編制的預(yù)算列支。

2、核算體系設(shè)置方面

實(shí)行國庫集中支付后，由于財(cái)政資金撥付程序、支付方式、賬戶設(shè)置的變化，直接影響到高校財(cái)務(wù)核算體系設(shè)置。目前高校的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目代碼設(shè)置與國庫集中支付操作系統(tǒng)中的科目編碼不一致，會(huì)計(jì)核算指標(biāo)控制要與國庫集中支付制度的管理也不一致，不但不利于預(yù)算控制，而且重復(fù)勞動(dòng)多。在國庫集中支付系統(tǒng)方面與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)不接軌，兩者應(yīng)在信息處理系統(tǒng)中互不兼容，在會(huì)計(jì)核算中容易出差錯(cuò)。因此高校財(cái)務(wù)管理要在核算體系設(shè)置方面研究如何更好適應(yīng)國庫集中支付的要求。

3、高校財(cái)務(wù)管理中一些日常業(yè)務(wù)活動(dòng)受限

國庫集中支付制度的實(shí)行，不僅給高校財(cái)務(wù)管理的理念及方法帶來了一定的變化，也對(duì)高校一些日常業(yè)務(wù)中產(chǎn)生了影響。

（1）向后勤集團(tuán)、校醫(yī)院、基建處等一些校內(nèi)二級(jí)單位劃款受到影響。高校的后勤集團(tuán)不是獨(dú)立法人的集團(tuán)公司，但其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)獨(dú)立，在高校中承擔(dān)了大量的后勤服務(wù)保障工作，高校必須向其支付相關(guān)后勤服務(wù)費(fèi)用。這些服務(wù)結(jié)算在國庫集中支付實(shí)行前根本不存在資金撥付問題，但實(shí)行國庫集中支付后，按照《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》的規(guī)定，一個(gè)預(yù)算單位只能設(shè)立一個(gè)零余額賬戶，而且不得向其下屬單位撥付資金。這樣必然使應(yīng)由高等學(xué)校零余額賬戶支付給后勤集團(tuán)的款項(xiàng)無法劃撥，也勢(shì)必影響后勤社會(huì)化改革的進(jìn)程。

（2）政府采購制度下項(xiàng)目支出中保證金與往來款存在的一些問題。由于貨物的驗(yàn)收、項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在時(shí)點(diǎn)間隔，特別是一些構(gòu)建項(xiàng)目的尾款需要在項(xiàng)目保修期結(jié)束后才支付，付款時(shí)一般都要留一部分質(zhì)保金，等到了約定時(shí)間再支付。但這在項(xiàng)目管理上存在一些問題，因?yàn)橐话隳杲K時(shí)，本來項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算完畢，卻因有暫存款造成銀行存款有結(jié)余，以致支出數(shù)與銀行存款數(shù)不符，影響了年終決算報(bào)表，使得國庫結(jié)余資金與財(cái)政撥款收支表結(jié)余不一樣。

（3）對(duì)高?；I資增加了難度。近年來，高校快速發(fā)展建設(shè)的經(jīng)費(fèi)來源主要依靠銀行融資。向銀行貸款已成為高等學(xué)校籌措急需資金的一條重要途徑。銀校合作在很大程度上促進(jìn)了高等學(xué)校的跨越式發(fā)展，但是這種銀校合作建立在高等學(xué)校和銀行互惠互利的基礎(chǔ)之上。國庫集中支付實(shí)行前，預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金最終都會(huì)撥付到高等學(xué)校存款賬戶或支付賬戶上，由于高等學(xué)校在銀行有存款，有收費(fèi)權(quán)可以作質(zhì)押，銀行為高等學(xué)校提供貸款也能降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，因此高?？梢员容^容易地從商業(yè)銀行獲得貸款。實(shí)行國庫集中支付制度后，高校的存款利息收入也相應(yīng)減少，商業(yè)銀行不愿貸款給高等學(xué)校，高?；I資難度加大。

三、國庫集中支付下高校財(cái)務(wù)管理問題的應(yīng)對(duì)措施

我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)財(cái)政國庫集中支付管理制度改革的重要性、艱巨性和復(fù)雜性。高校應(yīng)建立健全內(nèi)部的預(yù)算制度、核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，努力提高資金的使用效益，提高財(cái)務(wù)管理水平。

1、強(qiáng)化了高校部門預(yù)算的管理

實(shí)行國庫集中支付制度對(duì)高校的預(yù)算編制提出了更高的要求，高校部門預(yù)算的管理，要改變傳統(tǒng)重決輕預(yù)算的思想。

首先，要做好預(yù)算編制的基礎(chǔ)性工作，提高預(yù)算編制的前瞻性、科學(xué)性和完整性。部門預(yù)算的編制是以預(yù)測(cè)單位各部門的實(shí)際工作業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的，光靠財(cái)務(wù)人員或財(cái)務(wù)部門是難以做到預(yù)算編制的科學(xué)性、完整性和準(zhǔn)確性的，只有全員參與才可能提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和有效性，同時(shí)有利于全體人員從實(shí)際中體會(huì)預(yù)算的嚴(yán)肅性，有利于預(yù)算的規(guī)范執(zhí)行。其次，要積極推進(jìn)項(xiàng)目庫管理建設(shè)，對(duì)申請(qǐng)預(yù)算的各單位、各項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范化、程序化管理，進(jìn)入項(xiàng)目庫的項(xiàng)目須經(jīng)過嚴(yán)格的論證、審核，并建立常用項(xiàng)目歷年實(shí)際執(zhí)行情況的匯總、分析和評(píng)價(jià)體系，實(shí)行滾動(dòng)管理，為編制專項(xiàng)預(yù)算提供指導(dǎo)，提高單位預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性。最后，要建立科學(xué)的預(yù)算定額和指標(biāo)體系，盡可能細(xì)化預(yù)算，使所有財(cái)政性資金的支付都建立在明細(xì)預(yù)算基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理、準(zhǔn)確、詳細(xì)地安排本年的支出。

2、創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法

要把國庫集中支付系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)置要順應(yīng)國庫集中支付的要求。首先，高校要根據(jù)國庫集中支付的需要設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)國庫集中支付方面工作，對(duì)國庫集中支付相關(guān)工作程序進(jìn)行調(diào)整。其次，根據(jù)國庫集中支付需要對(duì)具體賬體系設(shè)置作出調(diào)整。例如，對(duì)于備用金的提取和銀行存款的支付，每一筆都要按具體的類、款、項(xiàng)填寫支付令；對(duì)于現(xiàn)金的管理，原先只需設(shè)一個(gè)現(xiàn)金科目，但實(shí)行國庫集中支付后需要對(duì)零余額賬戶的現(xiàn)金單設(shè)科目進(jìn)行核算。增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等會(huì)計(jì)科目，以適應(yīng)財(cái)政授權(quán)支付方式下用款額度的核算和年終預(yù)算結(jié)余的核算。最后，高校國庫集中支付系統(tǒng)是獨(dú)立于高校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之外的，但是處理的又是同一攤事務(wù)，由原來的所有事務(wù)都在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中處理完畢，變成現(xiàn)在的在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中賬務(wù)處理后轉(zhuǎn)到國庫集中支付系統(tǒng)中，再處理一遍來完成支付功能。這樣很容易造成會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與額度指標(biāo)使用不對(duì)應(yīng)。因此，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)要根據(jù)國庫集中支付的要求，在會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目編碼及其他附加信息的設(shè)置上要同國庫集中支付系統(tǒng)相匹配，會(huì)計(jì)核算指標(biāo)控制要與國庫集中支付制度的管理相一致。賬務(wù)處理上要做到能與國庫集中支付系統(tǒng)中的預(yù)算指標(biāo)一一對(duì)應(yīng)，盡量減少對(duì)賬的工作量。

3、加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，提高工作效率

財(cái)政國庫集中支付改革涉及方方面面，高校只有加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，處理好與各方的關(guān)系才能共同將這項(xiàng)工作做好。實(shí)行國庫集中支付制度，支付環(huán)節(jié)增多，各環(huán)節(jié)必須加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。

首先，要與上級(jí)財(cái)政部門保持密切聯(lián)系，注意及時(shí)、主動(dòng)地向上級(jí)反饋問題，交換意見，例如向后勤部門支付后勤服務(wù)費(fèi)，公積金從零余額賬戶托收支付等事項(xiàng)要同上級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行匯報(bào)溝通，努力尋求解決辦法。其次，要與代理銀行建立良好的合作關(guān)系。代理銀行在財(cái)政授權(quán)支付中扮演著重要角色，取得代理銀行的配合支持是國庫集中支付工作順利推進(jìn)的重要條件。最后，要加強(qiáng)高校內(nèi)部相關(guān)部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，做好國庫集中支付的宣傳工作。財(cái)務(wù)部門要對(duì)國庫集中支付工作進(jìn)行精心組織，合理安排，積極協(xié)調(diào)學(xué)校各部門的關(guān)系，做到編報(bào)用款計(jì)劃及時(shí)，項(xiàng)目實(shí)施及時(shí)，款項(xiàng)支付及時(shí)，賬務(wù)處理及時(shí)，并積極與參與國庫集中支付工作各方及時(shí)溝通協(xié)調(diào)。努力簡(jiǎn)化國庫集中支付工作流程，提高工作效率，保障國庫集中支付工作及時(shí)、順利地進(jìn)行。

4、努力提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

要提高高校的財(cái)務(wù)管理水平，就必須有高質(zhì)量的管理人才，搞好財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的基本保證。高校財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變思想觀念，逐步由“記賬、算賬”的“核算型會(huì)計(jì)”向“事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后分析”的“管理與經(jīng)營型會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)變，提高財(cái)會(huì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

國庫集中支付是一項(xiàng)全新的業(yè)務(wù)，因此，國庫操作員、計(jì)劃編報(bào)員、審核人員、制單人員及會(huì)計(jì)主管人員要了解和熟練掌握國庫集中支付的操作流程與工作方法。因此，要不斷地進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，把國庫集中支付的各項(xiàng)工作做好。

（注：本文系浙江大學(xué)高教學(xué)會(huì)資助研究項(xiàng)目。）

[1] 馬海濤：國庫集中收付制度問題研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[2] 朱愛麗、賈天銀：高校實(shí)行國庫集中支付制度的影響分析[J].財(cái)會(huì)通·綜合（中），2009（1）.

[3] 劉經(jīng)緯：財(cái)政資金收支制度改革研究從部屬高校財(cái)務(wù)管理角度探討[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2008（5）.

[4] 孫新衛(wèi)：淺議高校國庫集中支付制度.中北大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2006（22）.

[5] 劉謹(jǐn)：高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀與建議[J].高等教育財(cái)會(huì)，2005（4）.