○王浪花

（廣西壯族自治區(qū)地稅局 廣西 南寧 530022）

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，各國(guó)經(jīng)貿(mào)關(guān)系日益密切，物流業(yè)作為一種新的綜合服務(wù)行業(yè)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又快又好發(fā)展中占有重要的地位，并越來(lái)越受到各國(guó)關(guān)注，成為國(guó)家重點(diǎn)扶持和發(fā)展的一個(gè)領(lǐng)域。

我國(guó)物流業(yè)起步較晚，特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)才得到前所未有的關(guān)注，國(guó)內(nèi)物流的持續(xù)升溫，發(fā)展勢(shì)頭迅猛。廣東、江蘇、天津、上海、浙江等省市迅速行動(dòng)，紛紛制定物流業(yè)發(fā)展規(guī)劃，加大投入力度，已在新一輪的競(jìng)爭(zhēng)中抓住機(jī)遇。2009年3月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，把促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展上升到國(guó)家戰(zhàn)略高度。物流業(yè)成為列入十大振興規(guī)劃中唯一的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。自此，我國(guó)物流業(yè)進(jìn)入新的發(fā)展階段，迎來(lái)新的歷史機(jī)遇，目前已建成由鐵路、公路、水路、航空和管道5種運(yùn)輸方式組成的綜合運(yùn)輸體系，現(xiàn)代物流規(guī)模逐步壯大。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，在快步融入世界經(jīng)濟(jì)步伐的進(jìn)程中，充分挖掘物流業(yè)廣闊的發(fā)展空間和巨大的市場(chǎng)潛力，將現(xiàn)代物流業(yè)培育成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)和新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義。

一、國(guó)外物流業(yè)稅收政策基本情況

稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要手段，對(duì)物流業(yè)的發(fā)展起著十分重要的作用。目前促進(jìn)我國(guó)物流業(yè)發(fā)展的稅收政策還很不完善，有些政策甚至已妨礙了物流業(yè)的發(fā)展。因此，借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)外物流業(yè)發(fā)展先進(jìn)的稅收政策經(jīng)驗(yàn)，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)物流業(yè)稅收政策十分必要。

1、美國(guó)。物流業(yè)的發(fā)展源于美國(guó)。伴隨著高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)，美國(guó)物流業(yè)呈現(xiàn)出超前性和創(chuàng)新性，在全球物流業(yè)中發(fā)揮著引領(lǐng)作用。為保持美國(guó)物流業(yè)在世界上的領(lǐng)先地位，美國(guó)通過(guò)制訂一系列政策法規(guī)，為物流業(yè)的快速發(fā)展提供了適宜的政策環(huán)境。例如美國(guó)華盛頓州政府規(guī)定，自1997年起，物流企業(yè)或者倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)建造的倉(cāng)庫(kù)、谷倉(cāng)，只要滿(mǎn)足“倉(cāng)庫(kù)的面積不低于20萬(wàn)平方英尺或倉(cāng)儲(chǔ)量不低于100萬(wàn)蒲式耳”的條件，就能依法免征銷(xiāo)售和使用稅。對(duì)于擴(kuò)建的面積或容量達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的，優(yōu)惠待遇等同。此項(xiàng)優(yōu)惠政策在具體操作時(shí)并不在建造材料、相關(guān)服務(wù)和設(shè)備的購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)直接免稅，而是事后由企業(yè)提出申請(qǐng)，對(duì)符合條件的按規(guī)定退還已納稅款。對(duì)符合條件的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施予以稅收退免。

2、新加坡。新加坡為促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，使其成為國(guó)際物流中心，近年來(lái)不斷推出各種優(yōu)惠措施：其一，規(guī)定國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)以及進(jìn)出口運(yùn)輸服務(wù)，包括與進(jìn)出口貨物的有關(guān)裝卸、搬運(yùn)和保險(xiǎn)等服務(wù)都允許實(shí)行零稅率，放寬適用范圍。其二，規(guī)定經(jīng)核準(zhǔn)的船務(wù)物流企業(yè)提供貨運(yùn)和物流服務(wù)所取得的所得可以在5年內(nèi)按10%優(yōu)惠稅率繳納公司所得稅（新加坡公司所得稅一般稅率為20%）。其三，根據(jù)“核準(zhǔn)的第三方物流公司計(jì)劃”，審核批準(zhǔn)的第三方物流公司除出口業(yè)務(wù)適用零稅率以外，還可以享受如下優(yōu)惠：一是公司以自己的名義或以海外委托人的名義進(jìn)口貨物，免征貨物勞務(wù)稅；二是從2006年開(kāi)始，由保稅倉(cāng)庫(kù)貨物免征稅、服務(wù)三是提供貨物到其他批準(zhǔn)第三方物流企業(yè)、保稅倉(cāng)庫(kù)或批準(zhǔn)的“主要出口企業(yè)”、免征貨物勞務(wù)稅。

新加坡政府對(duì)審核批準(zhǔn)的第三方物流公司給予了明確的界定，這些公司必須是在新加坡設(shè)立的主要從事諸如運(yùn)輸、貨運(yùn)代理、倉(cāng)儲(chǔ)等物流服務(wù)的公司；為海外委托人配送貨物時(shí)，必須提供下列增值物流服務(wù)：存貨的控制與管理、組織貨源、包裝和再包裝、拼箱或拆箱、挑撿整理、集成安裝、貼簽等；其適用零稅率的出口貨物供應(yīng)，和提供給其他經(jīng)核準(zhǔn)的第三方物流公司、保稅倉(cāng)庫(kù)以及經(jīng)核準(zhǔn)的大宗出口企業(yè)的貨物供應(yīng)之和，占其貨物供應(yīng)總量的比例應(yīng)超過(guò)50%；必須使用電子存儲(chǔ)管理系統(tǒng)管理配送貨物。此外，還必須符合許多管理上的要求，依照規(guī)定層層報(bào)批，流程規(guī)范。

3、荷蘭。有著“海上馬車(chē)夫”之稱(chēng)的荷蘭，其物流業(yè)產(chǎn)值已超過(guò)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的30%，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。荷蘭物流業(yè)的成功不僅得益于地理位置優(yōu)越，更來(lái)自荷蘭的更多的利益競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策來(lái)吸引外國(guó)投資者，更來(lái)自于良好的物流企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃，如，對(duì)合格的股息和所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓股權(quán)資本收益免征企業(yè)所得稅，對(duì)利息收入和使用費(fèi)的支出不征收預(yù)提稅，對(duì)物流企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用稅前列支，減免技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的有關(guān)稅收、廣泛的稅收協(xié)定有助于企業(yè)減免各項(xiàng)扣繳和稅收優(yōu)惠政策等。

4、法國(guó)。法國(guó)政府明確規(guī)定，對(duì)物流中心的境外職員提供全部或部分免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，為物流企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展，同時(shí)，允許物流中心采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，即稅收裁定的方式進(jìn)行，由納稅人與稅務(wù)部門(mén)商定平均成本利潤(rùn)率，用以計(jì)算物流中心的應(yīng)稅所得，成本利潤(rùn)率一般在5%—10%之間。

5、韓國(guó)。在韓國(guó)，對(duì)于在自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)和新城開(kāi)發(fā)區(qū)投資的物流企業(yè)，并投資規(guī)模達(dá)到500萬(wàn)美元的，實(shí)行企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優(yōu)惠政策（地方政府稅收優(yōu)惠政策期限可以延長(zhǎng)至15年）。

6、馬來(lái)西亞。馬來(lái)西亞規(guī)定，集裝箱拖運(yùn)公司進(jìn)口本國(guó)不能生產(chǎn)的主要拖運(yùn)設(shè)備可以申請(qǐng)免征進(jìn)口關(guān)稅和銷(xiāo)售稅；新組建的綜合性物流公司，可以享受5年的收入免稅70%免納所得稅優(yōu)惠，現(xiàn)有物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70%免納所得稅優(yōu)惠。

7、其他國(guó)家。國(guó)外許多國(guó)家都把物流業(yè)作為優(yōu)先鼓勵(lì)發(fā)展行業(yè)，泰國(guó)規(guī)定物流企業(yè)可以享受進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅和免征公司所得稅8年的優(yōu)惠；丹麥則對(duì)與物流業(yè)相關(guān)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和與進(jìn)出口相關(guān)的服務(wù)實(shí)行零稅率，包括對(duì)載重不低于5噸的飛機(jī)和船的銷(xiāo)售、出租和維修。

二、國(guó)外物流業(yè)稅收政策經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)發(fā)展物流業(yè)的啟示

稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要手段和工具，一直在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面發(fā)揮著無(wú)可替代的作用。1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)并實(shí)施了一系列促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)發(fā)展物流網(wǎng)絡(luò)、實(shí)現(xiàn)三流一體化、提升物流企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮了重要的保駕護(hù)航和助推作用。2003年12月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立全國(guó)現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會(huì)議。2004年8月，國(guó)家發(fā)改委發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)的通知》，其中特別強(qiáng)調(diào)完善物流企業(yè)稅收管理，明確指出要合理確定物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)。根據(jù)以上精神，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年12月29日發(fā)布了《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，第一批37家試點(diǎn)企業(yè)名單出爐。從2006年1月1日起，國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)的這些試點(diǎn)物流企業(yè)，可以享受到一系列稅收優(yōu)惠政策。

目前，我國(guó)一方面已提出要大力發(fā)展物流業(yè)，但另一方面，稅收政策領(lǐng)域還只是停留在稅制缺陷的彌補(bǔ)階段，即減少對(duì)物流業(yè)發(fā)展的稅收限制，缺乏稅收激勵(lì)，難以發(fā)揮稅收促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展的調(diào)控職能。通過(guò)對(duì)國(guó)外物流業(yè)稅收政策的分析，我們應(yīng)該重視和借鑒國(guó)外物流業(yè)稅收政策的先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

1、堅(jiān)持實(shí)行消費(fèi)型增值稅，為現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展提供良好的稅收政策環(huán)境。新加坡等國(guó)對(duì)物流業(yè)主要征收增值稅或具有增值稅性質(zhì)的貨物勞務(wù)稅，這類(lèi)型的增值稅克服了全額征稅的營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的缺陷，從鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅政策角度來(lái)講，增值稅模式比營(yíng)業(yè)稅模式更為科學(xué)、合理。由于我國(guó)對(duì)物流業(yè)征稅實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅模式，此種模式存在先天性的稅制缺陷，重復(fù)征稅在所難免，如果該問(wèn)題不能得到很好的解決，無(wú)疑會(huì)制約物流業(yè)的健康發(fā)展。為此，我國(guó)已通過(guò)出臺(tái)相關(guān)政策措施使得該問(wèn)題有所緩解，如允許合格的運(yùn)輸成本在7%比在輸入增值稅扣稅，許可證批準(zhǔn)的試點(diǎn)物流企業(yè)將分包給其他單位的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)按差額征收營(yíng)業(yè)稅。但解決問(wèn)題的根本出路還是要實(shí)行消費(fèi)型增值稅制。

2、與進(jìn)出口有關(guān)的物流服務(wù)一般都實(shí)行零稅率，鼓勵(lì)發(fā)展國(guó)際物流業(yè)。為了鼓勵(lì)本國(guó)的產(chǎn)品和勞務(wù)出口，新加坡和丹麥等國(guó)對(duì)與出口有關(guān)的物流服務(wù)一般都實(shí)行零稅率，并且適用零稅率的范圍也在逐步擴(kuò)大，以促進(jìn)國(guó)際物流業(yè)的發(fā)展。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度規(guī)定，可申請(qǐng)出口退稅的貨物包含了物流服務(wù)費(fèi)用的應(yīng)稅貨物，國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外。近年來(lái)，由出口退稅引發(fā)的出口騙稅或征少退多的弊端日益突出。為此，我國(guó)可以借鑒此類(lèi)國(guó)家的做法，對(duì)與出口有關(guān)的物流服務(wù)實(shí)施“零稅率”政策，把出口退稅納入增值稅管理范圍，不再?gòu)膰?guó)庫(kù)直接退稅。

3、采取特別的稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)先發(fā)展物流業(yè)。越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)對(duì)物流業(yè)采取了相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，新加坡、泰國(guó)、馬來(lái)西亞等國(guó)都已將物流業(yè)作為優(yōu)先發(fā)展行業(yè)，在稅收政策上作為扶持的重要對(duì)象，其先進(jìn)做法值得我們關(guān)注和重視。一是實(shí)行特殊的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。如新加坡在流轉(zhuǎn)稅方面實(shí)施的“核準(zhǔn)的第三方物流公司計(jì)劃”，對(duì)于批準(zhǔn)的第三方物流公司，除出口業(yè)務(wù)適用零稅率以外，還可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。二是實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如法國(guó)允許物流中心采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，對(duì)境外職員全部或部分免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠措施值得我國(guó)借鑒；韓國(guó)對(duì)于達(dá)到規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的物流公司，給予其公司所得稅、個(gè)人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優(yōu)惠措施，以及美國(guó)華盛頓州支持倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的做法等等都值得我們學(xué)習(xí)。

4、明確界定，規(guī)范流程，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。各國(guó)對(duì)物流業(yè)的稅收政策從優(yōu)惠的內(nèi)容看，雖然具體的優(yōu)惠方式、程度各不相同，但對(duì)優(yōu)惠適用的條件基本上都有明確的規(guī)定。例如，對(duì)于第三方物流等的規(guī)定，新加坡都有比較具體明確的規(guī)定，流程也規(guī)范。而我國(guó)在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)局編制和頒布的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼》對(duì)產(chǎn)業(yè)的劃分中，并不包括物流產(chǎn)業(yè)。交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)是獨(dú)立的產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》對(duì)“所屬企業(yè)”、“倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)”的認(rèn)定不明，使得許多物流企業(yè)難以真正享受到稅收優(yōu)惠。由此，建議出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，明確界定物流相關(guān)概念。

5、發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向作用。針對(duì)物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的問(wèn)題，我國(guó)可借鑒荷蘭及其他國(guó)家政府的先進(jìn)做法，發(fā)展形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，有效降低物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本，提高物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平。如針對(duì)物流業(yè)現(xiàn)有設(shè)施閑置率高的問(wèn)題，建議加大存量設(shè)施的盤(pán)活和整合的稅收優(yōu)惠力度等。

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