○吳玉娟

（佛山市立信物業(yè)管理有限公司 廣東 佛山 528500）

一、構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素

內(nèi)部控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它是董事會(huì)、管理層和其他基層人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)的反映，體現(xiàn)了企業(yè)的整體氣氛。從某種意義上說(shuō)，控制環(huán)境的好壞直接影響企業(yè)內(nèi)部控制體系的貫徹和執(zhí)行效果，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前世界范圍內(nèi)獲得廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制整體框架是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。其中內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，建設(shè)效果對(duì)內(nèi)部控制整體工作發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

內(nèi)部控制環(huán)境是一個(gè)非常廣泛的含義，具體來(lái)說(shuō)，不僅涉及基本的誠(chéng)信與道德價(jià)值觀的要求，還必須與企業(yè)發(fā)展日標(biāo)、管理理念、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的分配等眾多事項(xiàng)相聯(lián)系。具體來(lái)分析，重要的組成因素包括以下方面。

1、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)形式不同，支撐企業(yè)運(yùn)作的組織結(jié)構(gòu)也不同。如果企業(yè)能夠設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，整體運(yùn)營(yíng)穩(wěn)健，環(huán)境氣氛和諧，必將有助于在內(nèi)部控制過(guò)程中形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有力地推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)工作的開(kāi)展。

2、管理理念與企業(yè)文化

企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)必須有牽頭人全程負(fù)責(zé)，主要是中層以上的領(lǐng)導(dǎo)者。他們?cè)谡麄€(gè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中起著關(guān)鍵性作用。如果領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)整個(gè)系統(tǒng)工作持積極態(tài)度，能認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好每一項(xiàng)工作，對(duì)保證企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的執(zhí)行力是很有幫助的。同時(shí)，在領(lǐng)導(dǎo)親力親為的帶動(dòng)下，會(huì)形成一種良好的企業(yè)文化，通過(guò)一種無(wú)形的力量影響著企業(yè)的內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作，形成較強(qiáng)的執(zhí)行力，切實(shí)落實(shí)制定的管理制度。

3、所有員工權(quán)責(zé)的分配

內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一就是權(quán)責(zé)劃分。合理的權(quán)責(zé)分配可以成為每個(gè)員工工作的動(dòng)力，會(huì)促使其發(fā)揮各自的潛能，提高工作效率和質(zhì)量?；镜臋?quán)責(zé)分配方法包括：編制工作職責(zé)，明確職責(zé)權(quán)限，杜絕“越權(quán)”和“缺位”管理；開(kāi)展崗位職責(zé)描述，細(xì)分崗位職責(zé)，并對(duì)相應(yīng)的授權(quán)情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，防范徇私舞弊現(xiàn)象。這些措施有有利于增強(qiáng)組織的控制意識(shí)，形成開(kāi)展內(nèi)部控制工作的良好氛圍。

4、適當(dāng)?shù)姆次璞状胧?/h3>

有效的反舞弊機(jī)制，不會(huì)引起員工的反感甚至抵制，而是可以成為企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要手段。企業(yè)可以建立反舞弊工作的常設(shè)機(jī)構(gòu)，但必須有重點(diǎn)地開(kāi)展工作，并不需要對(duì)一切違紀(jì)行為都進(jìn)行舞弊調(diào)查和處罰，這樣不利于企業(yè)文化的建設(shè)與和諧工作環(huán)境的建立。反舞弊常設(shè)機(jī)構(gòu)可以特別關(guān)注重大事項(xiàng)、重大項(xiàng)目安排、大額資金使用等工作，對(duì)其實(shí)施全程檢查與監(jiān)督，評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，減少舞弊發(fā)生的可能性，幫助企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

二、我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的現(xiàn)狀分析

雖然很多企業(yè)已經(jīng)充分關(guān)注內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，也取得了可喜的成績(jī)。但是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還是存在不足，尤其是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)與行為導(dǎo)向的偏差更是凸顯出一些亟待解決的問(wèn)題。

1、法人治理不利于內(nèi)部控制建設(shè)的開(kāi)展

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)采用“分權(quán)制”管理方法，即同時(shí)設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，各等級(jí)之間形成權(quán)責(zé)分配與權(quán)力制衡關(guān)系。但很多企業(yè)這種企業(yè)治理結(jié)構(gòu)也只是形同虛設(shè)的東西，雖然組建了形式完整的治理結(jié)構(gòu)，但是缺乏產(chǎn)權(quán)明晰、明確有效的議事規(guī)則，或者由股東大會(huì)決定一切重大事宜，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，成為虛職；監(jiān)事會(huì)有職無(wú)權(quán)，沒(méi)有發(fā)表言論的機(jī)會(huì)和權(quán)力，員工也懈于檢舉發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)違紀(jì)行為視而不見(jiàn)；或者總經(jīng)理的代理職責(zé)與股東等所有人的利益不對(duì)稱，實(shí)際管理過(guò)程充滿了矛盾與分歧，內(nèi)部權(quán)責(zé)分配體系模糊、部門(mén)職能弱化，嚴(yán)重地降低了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制失去運(yùn)行基礎(chǔ)。

2、企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，直接影響是企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜。但從統(tǒng)計(jì)調(diào)查結(jié)果看，企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有相應(yīng)提高，有自身素質(zhì)方面的原因。有些領(lǐng)導(dǎo)者是從基層做起來(lái)的，在管理理論的系統(tǒng)性上尚有不足，沒(méi)有足夠的管理能力帶領(lǐng)企業(yè)制定一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，內(nèi)部控制建設(shè)乏力。2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響之下，很多出口型企業(yè)遭到重創(chuàng)，面對(duì)市場(chǎng)突變措手不及。歸根到底是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全。另一方面，管理者風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的淡薄也是有客觀原因的。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，目前還沒(méi)有形成一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)，眾多的管理者在綜合素質(zhì)提升方面都缺乏系統(tǒng)的管理體系，難免存在道德缺失和專業(yè)素質(zhì)偏低的問(wèn)題，由此領(lǐng)導(dǎo)下建立的管理制度也會(huì)存在或多或少的缺陷，與完善的內(nèi)部控制制度的建設(shè)還是有很大差距的。

3、內(nèi)部審計(jì)職能未得到充分發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)的職能在很多企業(yè)都受到限制，首先是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，多數(shù)表現(xiàn)為將內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督界定為財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展缺乏各個(gè)部門(mén)的協(xié)同，無(wú)法如期進(jìn)行。而且很多審計(jì)人員附屬于其他部門(mén)并受企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，兼職現(xiàn)象普遍，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果沒(méi)有可信性，內(nèi)部控制也無(wú)法以此為依據(jù)加以調(diào)整。其次，內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德也無(wú)法滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要，對(duì)很多潛藏的問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的能力，執(zhí)行的審計(jì)也是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，較少涉及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。很多經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)得不到及時(shí)的抵制和有效的防范，內(nèi)部控制在職員心中失去了信任，工作的積極性大大降低，形成的內(nèi)部控制環(huán)境可想而知。

4、尚未形成合適的企業(yè)文化

企業(yè)文化在內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)中是極其重要的保障手段，適合企業(yè)管理的企業(yè)文化可以使內(nèi)部控制建設(shè)事半功倍。但很多企業(yè)都忽略了企業(yè)文化的作用，尚未形成適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化氛圍。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)文化缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，滿足于借鑒優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，盲目套用，建設(shè)效果無(wú)力于企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。二是企業(yè)文化單純地成為領(lǐng)導(dǎo)者的文化，是管理者崇拜的一種文化價(jià)值觀念，只有利于其實(shí)現(xiàn)個(gè)人專斷，對(duì)推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展沒(méi)有多大的價(jià)值。三是企業(yè)文化和具體業(yè)務(wù)流程脫節(jié)，企業(yè)文化內(nèi)容不適合企業(yè)需要，過(guò)分理想化，停留在表面上，沒(méi)有推進(jìn)的動(dòng)力和需求，員工也沒(méi)有企業(yè)凝聚力。這種行為導(dǎo)向的缺失對(duì)內(nèi)部控制的推行是極大的阻力因素。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策

1、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，理順治理關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)改革的深入與企業(yè)制度的建立還需要不斷的努力，尤其是完善的經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督機(jī)制更是需要高度的關(guān)注。首先企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，構(gòu)建科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，使相關(guān)職能部門(mén)和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人之間形成相互監(jiān)督、相互制約的格局，建立起有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，杜絕徇私舞弊等違法行為。其次要有意識(shí)地將內(nèi)部治理關(guān)系的調(diào)整與內(nèi)部控制環(huán)境的形成相聯(lián)系，通過(guò)制定完善的管理制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，各司其職，共同防御企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、領(lǐng)導(dǎo)者樹(shù)立監(jiān)督控制意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)該是長(zhǎng)期的，也是較復(fù)雜的。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須承擔(dān)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，首先從意識(shí)上提高對(duì)監(jiān)督控制的認(rèn)識(shí)層次，要充分認(rèn)識(shí)建立完善的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的重要性，采取措施引導(dǎo)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制持積極態(tài)度，激勵(lì)員工形成企業(yè)發(fā)展的凝聚力，向同一個(gè)方向努力。領(lǐng)導(dǎo)思維意識(shí)的準(zhǔn)確到位，也是建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境的基本保證。

3、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度

內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效執(zhí)行離不開(kāi)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，執(zhí)行這項(xiàng)工作最主要且重要的形式便是內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)應(yīng)該在形成內(nèi)部控制環(huán)境的過(guò)程中關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的落實(shí)，首先保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)人員業(yè)務(wù)獨(dú)立，摒棄身兼數(shù)職的人事安排，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，執(zhí)行切實(shí)有效的監(jiān)控與考核工作，促進(jìn)內(nèi)部控制流程有效、高效運(yùn)行，最終通過(guò)有效的開(kāi)展審計(jì)為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見(jiàn)。

4、堅(jiān)持正確的企業(yè)文化導(dǎo)向

正確的企業(yè)文化不僅僅是先進(jìn)的，更重要的是適合的。企業(yè)可以組建專門(mén)的職能機(jī)構(gòu)和責(zé)任人，研究企業(yè)的發(fā)展歷程和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，借鑒和學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，分析制定適合企業(yè)自身的企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向，追求企業(yè)發(fā)展與員工發(fā)展的共同提升和兩者利益的良性互動(dòng)，減少內(nèi)部控制過(guò)程中各控制主體與受控對(duì)象之間的摩擦，促成良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，并通過(guò)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制激發(fā)每個(gè)人的潛能，調(diào)動(dòng)其工作積極性，共同為企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展而努力。

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