○龐海娟

（淮安國(guó)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 江蘇 淮安 223200）

我國(guó)自1990年5月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)上海外高橋?yàn)榈谝粋€(gè)保稅區(qū)之后，又相繼在東部沿海城市建立起了天津港、大連、深圳沙頭角、深圳福田、寧波、廣州、張家港、?？?、廈門象嶼、福州、寧波、青島、汕頭、珠海等總共15個(gè)保稅區(qū)。這15個(gè)保稅區(qū)是由海關(guān)總署主要負(fù)責(zé)，最初保稅區(qū)功能定位是倉(cāng)儲(chǔ)、轉(zhuǎn)口和加工，但是實(shí)際功能卻是以物流為主。經(jīng)過二十年的發(fā)展，我國(guó)的保稅區(qū)已經(jīng)在各個(gè)方面都有了很完善的發(fā)展，但是我國(guó)大部分保稅區(qū)企業(yè)尤其是中小企業(yè)并沒有對(duì)保稅區(qū)的功能、特殊政策加以好好利用。

一、保稅區(qū)企業(yè)的概念及內(nèi)涵

1、保稅區(qū)企業(yè)的概念

保稅區(qū)（Bonded Area）是經(jīng)由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)建立的、海關(guān)總署實(shí)施監(jiān)管的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域，同時(shí)也是我國(guó)目前擁有最大開放度和自由度的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。保稅區(qū)最初將其功能定位為保稅倉(cāng)儲(chǔ)、出口加工以及轉(zhuǎn)口貿(mào)易這三大功能。根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定，海關(guān)對(duì)保稅區(qū)實(shí)行的是封閉式管理，對(duì)于進(jìn)入保稅區(qū)的境外貨物，實(shí)行的是保稅管理；對(duì)于進(jìn)入保稅區(qū)的境內(nèi)其他地區(qū)的貨物，將其等同于出境；與此同時(shí)，外經(jīng)貿(mào)、外匯管理等部門對(duì)保稅區(qū)實(shí)行比非保稅區(qū)相對(duì)優(yōu)惠的政策。我國(guó)的保稅區(qū)是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及各種經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)之后發(fā)展起來開放度最大的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域，在經(jīng)過了二十多年的發(fā)展取得了驕人的成績(jī)，現(xiàn)在儼然已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的新的增長(zhǎng)點(diǎn)。我國(guó)的保稅區(qū)與美國(guó)的對(duì)外貿(mào)易區(qū)（Foreign Trade Zone）、歐洲的自由區(qū)（Free Zone）以及智利、土耳其和巴拿馬的自由貿(mào)易區(qū)（Free Trade Zone)具有相似的功能，只是名稱不同。

保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)也可簡(jiǎn)稱區(qū)內(nèi)企業(yè)，是經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的，具有在保稅區(qū)內(nèi)、保稅區(qū)與非保稅區(qū)以及境外開展進(jìn)出口貿(mào)易的經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)。保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)向保稅區(qū)海關(guān)辦理注冊(cè)手續(xù)，因?yàn)橄蚝ｊP(guān)注冊(cè)登記是開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)企業(yè)取得報(bào)關(guān)資格的法定條件。保稅區(qū)企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)海關(guān)注冊(cè)登記后，便可以獲得自理報(bào)關(guān)資格。

2、保稅區(qū)與非保稅區(qū)企業(yè)稅收政策的區(qū)別

保稅區(qū)企業(yè)與非保稅區(qū)企業(yè)在海關(guān)管理、外匯管理、稅收、出口加工以及倉(cāng)儲(chǔ)等方面的政策都存在明顯的區(qū)別，在此我們只討論其在稅收方面的區(qū)別。

保稅區(qū)企業(yè)從非保稅區(qū)或者境外引進(jìn)到保稅區(qū)里供保稅區(qū)內(nèi)使用的機(jī)器設(shè)備、建筑物資、辦公用品、管理設(shè)備，以及為加工出口所需的原材料、零部件、元器件、燃料、包裝材料、儲(chǔ)存的轉(zhuǎn)口貨物免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（除汽車以外），而非保稅區(qū)企業(yè)進(jìn)口建筑物資、生產(chǎn)設(shè)備、零部件、辦公用品等一般都要交納進(jìn)口稅并且需要交驗(yàn)進(jìn)口許可證；保稅區(qū)企業(yè)在區(qū)內(nèi)交易和產(chǎn)品出口都是免征增值稅，而非保稅區(qū)企業(yè)所有交易都需要交納增值稅；保稅區(qū)企業(yè)貨物從國(guó)內(nèi)非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)即可辦理出口退稅手續(xù)，而非保稅區(qū)企業(yè)貨物實(shí)際離境時(shí)才可以辦理退稅手續(xù)。

二、中小企業(yè)的稅收籌劃方法

稅收籌劃是指在符合國(guó)家法律法規(guī)的條件之下，企業(yè)通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，以達(dá)到盡可能的取得節(jié)稅的稅收收益的目的。狹義層面的稅收籌劃僅僅是指節(jié)稅，中義層面的稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，而廣義上的稅收籌劃甚至包括了逃稅。在此我們討論的稅收籌劃范疇只是包括了節(jié)稅和避稅，并不包括逃稅。稅收籌劃對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家并不是新鮮的事物，雖然我國(guó)在近幾年也越來越關(guān)注企業(yè)的稅收籌劃空間問題，但是在認(rèn)識(shí)上還是有很大的局限性。企業(yè)稅收籌劃方法有很多的，對(duì)于非保稅區(qū)中小企業(yè)與保稅區(qū)中小企業(yè)的稅收籌劃方法是有區(qū)別的。

1、非保稅區(qū)中小企業(yè)稅收籌劃方法

（1）企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所持有的以備出售的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及在生產(chǎn)過程或者是提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)方法，每一種方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、成本以及所得稅都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)管理要求、市場(chǎng)環(huán)境以及存貨性質(zhì)選擇，例如在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)采用先進(jìn)先出法，可以降低成本，在物價(jià)持續(xù)上升則應(yīng)該選擇加權(quán)平均法。

（2）企業(yè)的費(fèi)用管理。中小企業(yè)的費(fèi)用開支是很雜亂的，而對(duì)于中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面的缺陷使得其失去了很多免稅機(jī)會(huì)。首先應(yīng)該杜絕以白條入賬的現(xiàn)象，應(yīng)以正規(guī)發(fā)票為依據(jù)入賬；其次企業(yè)的費(fèi)用支出也應(yīng)該以正規(guī)的發(fā)票為依據(jù)，這樣會(huì)增加稅前扣除的部分；最后費(fèi)用的支出應(yīng)該及時(shí)入賬，若遲后入賬可能會(huì)導(dǎo)致無法稅前扣除。

（3）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面?！镀髽I(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)充分發(fā)揮節(jié)稅效應(yīng)有至關(guān)重要的作用，所以企業(yè)應(yīng)對(duì)其好好加以利用。譬如說，《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等發(fā)生的研究費(fèi)用可以扣除50%，安置殘疾人員以及安置國(guó)家鼓勵(lì)的其他人員所支付的工資可以扣除100%。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是中小企業(yè)稅收籌劃很重要的一個(gè)方面。

2、保稅區(qū)中小企業(yè)稅收籌劃方法

保稅區(qū)中小企業(yè)的稅收籌劃方法應(yīng)該建立在非保稅區(qū)中小企業(yè)稅收籌劃方法之上，由于保稅區(qū)中小企業(yè)具有其特殊性，使得其具有了非保稅區(qū)中小企業(yè)所沒有的一些權(quán)利。保稅區(qū)內(nèi)有自己的法規(guī)，其中包含了《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)管辦法》、《保稅區(qū)外匯管理辦法》等，保稅區(qū)對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)有很多的優(yōu)惠政策，這是保稅區(qū)中小企業(yè)稅收籌劃的最主要方面。

三、保稅區(qū)中小企業(yè)的稅收籌劃空間

保稅區(qū)的政策對(duì)于區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)是應(yīng)該加以好好利用的機(jī)會(huì)，在進(jìn)出口、倉(cāng)儲(chǔ)等方面給中小企業(yè)帶來了很大的稅收籌劃空間。保稅區(qū)中小企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手，進(jìn)行合理的稅收籌劃。

1、企業(yè)利用保稅區(qū)政策減少資金的使用

在保稅區(qū)內(nèi)實(shí)行的是保稅制度，保稅制度是指海關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)允許對(duì)某些進(jìn)口貨物在進(jìn)入保稅區(qū)后確定其是銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)或者是出口前暫不對(duì)其征繳關(guān)稅和其他國(guó)內(nèi)稅。也就是說對(duì)于進(jìn)口貨物可以暫時(shí)不繳納進(jìn)口關(guān)稅和其他國(guó)內(nèi)稅，其可以在保稅區(qū)內(nèi)在指定的場(chǎng)所進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)、中轉(zhuǎn)、加工或生產(chǎn)等，然而如果貨物的最終去向是銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)那么需要補(bǔ)繳以前緩交的稅款。保稅制度在減少企業(yè)資金使用方面主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

（1）當(dāng)企業(yè)進(jìn)口貨物的時(shí)候，可以獲得如下優(yōu)惠：緩稅、緩證、緩配額等，由此可以使企業(yè)規(guī)避非關(guān)稅貿(mào)易壁壘產(chǎn)生的成本。當(dāng)進(jìn)口貨物存放于保稅區(qū)的時(shí)候，關(guān)稅及其他一些國(guó)內(nèi)稅（所得稅、消費(fèi)稅等）可以暫免，而且通常情況下不需要交納保證金，因此減少了企業(yè)資金的使用。

（2）當(dāng)保稅區(qū)內(nèi)的貨物需要轉(zhuǎn)口或者是出口時(shí)，企業(yè)是不需要交納稅費(fèi)的，不僅可以減少企業(yè)資金的使用，而且可以免去出口退稅等一系列相關(guān)手續(xù)。當(dāng)企業(yè)存于保稅區(qū)的貨物需要銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)，雖然原則上需要補(bǔ)繳關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅，但是只有當(dāng)貨物實(shí)際運(yùn)出時(shí)才補(bǔ)繳，這樣子使納稅時(shí)間推遲了一段時(shí)間，從資金時(shí)間價(jià)值角度分析，其減少了資金的使用。

（3）企業(yè)從境外購(gòu)入的貨物在區(qū)內(nèi)進(jìn)行非工業(yè)性加工后其運(yùn)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售的，可以根據(jù)海關(guān)估價(jià)政策來減少稅費(fèi)。例如，可以通過重新分類或者包裝使貨物改變其原有分類，而使其可以采用較低關(guān)稅稅率，以此來達(dá)到減少納稅的目的，從而減少企業(yè)資金使用。

（4）企業(yè)將國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)到保稅區(qū)后，由于貨物進(jìn)入保稅區(qū)便可視為出口。一般情況下應(yīng)可以立即辦理結(jié)匯，企業(yè)可以提前得到銷售收入，于此同時(shí)還可以獲取出口退稅，這樣便達(dá)到了減少資金使用的目的。

2、保稅區(qū)企業(yè)的所得稅政策優(yōu)惠

保稅區(qū)對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)的所得稅政策的優(yōu)惠是企業(yè)不可小覷的一部分，因?yàn)樗枚惙矫娴膬?yōu)惠給企業(yè)帶來的是直接減少了資金的流出，增加了企業(yè)的留存收益。我國(guó)的十五個(gè)保稅區(qū)每個(gè)區(qū)都有自己的政策，略有區(qū)別，以天津保稅區(qū)對(duì)加工企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策為例。例如，按照規(guī)定，保稅區(qū)內(nèi)外商投資的生產(chǎn)性企業(yè)，企業(yè)所得稅為15%。但是對(duì)于經(jīng)營(yíng)期在十年以上的企業(yè)，從獲利的年度開始，前兩年免征企業(yè)的所得稅，后三年征收一半的企業(yè)所得稅。外商投資創(chuàng)立的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法有關(guān)規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅到期后，只要是本年出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到本年企業(yè)總產(chǎn)值的70%以上的，就可以按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。外商投資創(chuàng)立的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅到期后，企業(yè)仍然是先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以延長(zhǎng)三年的時(shí)間減半征收企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)在保稅區(qū)從事加工出口業(yè)務(wù)的，國(guó)家會(huì)以財(cái)政補(bǔ)貼的方式使其享受到與外商投資企業(yè)相同的優(yōu)惠政策。從以上部分政策中可以看出，不管是外商投資還是內(nèi)資企業(yè)在保稅區(qū)內(nèi)都會(huì)在所得稅方面獲得很不菲的收益，所以企業(yè)應(yīng)該好好利用這一系列的所得稅政策。

3、低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境給保稅區(qū)中小企業(yè)更廣闊的稅收籌劃空間

保稅區(qū)給企業(yè)建立起了一道保護(hù)屏，使區(qū)內(nèi)企業(yè)處于較低的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，經(jīng)過二十幾年的發(fā)展我國(guó)保稅區(qū)的法規(guī)已經(jīng)越來越完善，對(duì)保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)的合法權(quán)益可以給與充分的保護(hù)。中小企業(yè)已經(jīng)日益成為了我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主力軍，但是其的生存力還有待加強(qiáng)，面對(duì)非經(jīng)濟(jì)因素沖擊時(shí)顯得還是很弱小。保稅區(qū)內(nèi)的市場(chǎng)環(huán)境通常都是根據(jù)國(guó)際慣例形成的，與外界有一定的隔離性，中小企業(yè)在此可以減少外界的非經(jīng)濟(jì)因素的沖擊，降低了企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。并且在保稅區(qū)內(nèi)中小企業(yè)獲得政府擔(dān)保貸款的可能性很大，這也使得一直困擾中小企業(yè)的融資難問題得到一定的緩解。低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境給與中小企業(yè)的是潛在的財(cái)務(wù)收益和更廣闊稅收籌劃空間。

四、結(jié)束語

以上我們描述的關(guān)于保稅區(qū)中小企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)方面，并不代表了所有，還有很多方面可以開闊保稅區(qū)中小企業(yè)的稅收籌劃空間，有待企業(yè)慢慢去發(fā)掘。保稅區(qū)的政策法規(guī)給企業(yè)帶來很多的優(yōu)惠，如果企業(yè)無法有效加以利用，對(duì)于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)產(chǎn)生一定影響。

[1] 李莎：稅收籌劃“空間”探討[J].財(cái)經(jīng)科學(xué),2002（S2）.

[2]賀飛躍：關(guān)于稅收籌劃新理念的探討[J].湖南商學(xué)院學(xué)報(bào),2005（3）.

[3]余芳文：如何做好企業(yè)所得稅的稅收籌劃[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2007（24）.