○鄒淑燕

（山東中醫(yī)藥大學(xué) 山東 濟南 250355）

隨著高等教育事業(yè)的高速發(fā)展和高校自身發(fā)展的迫切需要，高校基建項目不斷增加，一方面有力地促進了高等教育事業(yè)的發(fā)展，另一方面腐敗現(xiàn)象也屢屢發(fā)生。溫家寶總理曾在《政府工作報告》中提出“行政權(quán)力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”。作為高校的審計部門，應(yīng)切實加強工程建設(shè)項目的全過程跟蹤審計，不斷堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞，以減少職務(wù)犯罪，有效配合項目建設(shè)，實施費用控制，最大限度地提高學(xué)校建設(shè)項目的投資效益、管理效益和社會效益，更好地服務(wù)服從于學(xué)校的發(fā)展。

一、工程建設(shè)項目跟蹤審計是高校內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢

近些年，工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為審計部門加大建設(shè)項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，已得到不斷的探索和研究。所謂工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計就是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，實現(xiàn)“預(yù)防、控制、監(jiān)督”三位一體，使整個建設(shè)工程項目實施處于受控狀態(tài)。

當(dāng)前各地高校紛紛進入新校區(qū)建設(shè)的高潮，工程建設(shè)項目不斷增加，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化、資金來源多渠道、投資大、周期長、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失，都可能對學(xué)校造成重大的經(jīng)濟損失，影響項目效益的發(fā)揮。通過實施工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計，能更好地保障建設(shè)資金合理、合法使用，規(guī)范工程管理，提高投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極作用。如何更好發(fā)揮全過程跟蹤審計作用已成為監(jiān)察、審計人員面臨的一項重大而迫切的課題。

二、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計的源泉和動力

工程審計和其他審計工作一樣，領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是至關(guān)重要的。領(lǐng)導(dǎo)重視就是要協(xié)調(diào)關(guān)系，解決問題，把工程審計作為學(xué)校管理的一個重要環(huán)節(jié)，提高學(xué)校各部門對內(nèi)審工作的認識，使他們了解審計的職責(zé)，以得到各部門單位之間的密切配合，這樣審計的工作環(huán)境就會大為改觀，工程跟蹤審計的工作職能就可以得到充分發(fā)揮，更好地調(diào)動審計的積極性，為學(xué)校的基本建設(shè)服務(wù)。

三、科學(xué)設(shè)計跟蹤審計的程序與方法是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計的必然要求

作為一種將審計監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)全過程的新型審計模式，非常重視審計實施方案的編制。編制和設(shè)計科學(xué)的審計程序和方法是確保工程審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。一個好的審計實施方案應(yīng)該是審計質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計人員的現(xiàn)場作業(yè)，對審計質(zhì)量起著全面控制的作用。因此，在對工程建設(shè)項目實施具體的跟蹤審計前，應(yīng)針對各工程項目的性質(zhì)差異、規(guī)模大小、具體特點以及所處的不同階段，分別根據(jù)審計內(nèi)容設(shè)計出審計程序和方法，列出審計的重點和關(guān)鍵，編寫審計大綱，編制實施細則。

一是深入開展審計前調(diào)查工作。應(yīng)詳細了解被審計項目的基本情況，分析調(diào)查資料，確定審計目標、審計形式和工作重點。

二是注重跟蹤審計方式的可行性。鑒于跟蹤審計的實施過程與工程施工同步進行，因此科學(xué)合理地選擇審計介入時機和內(nèi)容是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計的關(guān)鍵。目前，跟蹤審計的主要方式有兩種，第一種是全過程跟蹤審計方式，第二種是階段性跟蹤審計方式。究竟選擇哪種方式，需綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源、審計成本等多方面因素，再進行研究確定。

三是合理選擇跟蹤審計的切入點。這直接影響到審計項目的質(zhì)量和效果，在審計實施方案中，應(yīng)明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為跟蹤審計的切入點，為提高審計工作質(zhì)量打下堅實基礎(chǔ)。

四、抓住跟蹤審計的關(guān)鍵點是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)

跟蹤審計是對工程建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，沿著建設(shè)周期這條主軸展開，以工程投資控制為主線，緊緊圍繞投資控制這個中心對建設(shè)項目進行全方位的實時跟蹤。目前，在審計力量不足、審計成本有限的情況下，為確保跟蹤審計質(zhì)量，必須有效地把握跟蹤審計的關(guān)鍵點。

所謂跟蹤審計的關(guān)鍵點就是項目在建設(shè)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通常表現(xiàn)為下列幾個環(huán)節(jié)：前期決策，勘查設(shè)計，招標投標，施工準備，隱蔽工程驗收，設(shè)計、施工的重大變更，主體工程部位驗收，材料與設(shè)備的采購，竣工驗收等。這些關(guān)鍵點會對建設(shè)項目、工程造價產(chǎn)生重大影響，同時也是項目建設(shè)和管理中比較容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。抓住了這些關(guān)鍵點，就可以變?nèi)旌虻膶徲嫺櫈閷﹃P(guān)鍵點的審計跟蹤，從而可大大提高跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達到事半功倍的效果。需要注意的是，開展跟蹤審計，并不是要審計人員去從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的審計監(jiān)督，通過對上述工作的審計監(jiān)督，促進這些工作規(guī)范、有效地運作。

五、正確處理跟蹤審計與施工、監(jiān)理單位的協(xié)同關(guān)系是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計的首要前提

跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除技術(shù)性因素以外，還主要取決于施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。但實際工作中，由于某些工程建設(shè)參與單位片面認為，跟蹤審計單位除工程結(jié)算時，有對工程造價“論理”的資格外，在跟蹤過程中沒有對工程實施過程各環(huán)節(jié)的確認、決定和發(fā)言權(quán)，這樣就容易出現(xiàn)參建單位（特別是利益單位）有意無意地將有關(guān)事項給“封閉”起來。對此，作為審計單位，最終會因不了解情況，做出予以默認或淺層批露，從而難以達到跟蹤審計的目的。因此，對于跟蹤審計工作能否達到預(yù)期目標和效果，正確處理好跟蹤審計與監(jiān)理、施工單位的協(xié)同關(guān)系至關(guān)重要。只有相互統(tǒng)一思想認識，監(jiān)理單位、施工單位積極配合、理解和支持審計工作，才能確保跟蹤審計的各項工作得到順利有序的開展。

六、推行“內(nèi)外審結(jié)合式”審計是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計質(zhì)量和效率的有效方法

在當(dāng)前高校管理體制下，要做好工程項目審計，離不開學(xué)校各職能部門的協(xié)作與配合。學(xué)校審計部門要注意加強與各職能部門之間的工作聯(lián)系，主動與基建處、采購中心、后勤處、財務(wù)處等相關(guān)部門協(xié)作配合，建立起配置科學(xué)、程序嚴密、相互制約的權(quán)力運行機制和業(yè)務(wù)控制程序，完善內(nèi)部約束制度，健全基建內(nèi)部相互制約的權(quán)力監(jiān)督運行機制，最終使各部門各司其職、相互配合、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，讓跟蹤審計變被動為主動，并逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化軌道。

在理順內(nèi)審管理的同時，可以考慮充分發(fā)揮社會中介專業(yè)審計力量的作用，與社會審計機構(gòu)合作，有效地解決完全委托審計和完全內(nèi)審所帶來的種種弊端。首先，它解決了內(nèi)審人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高了審計速度和質(zhì)量；其次，社會中介機構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，其人員具有國家認定的專業(yè)資格和專業(yè)水平，內(nèi)審與社會審計合作，很好地彌補了內(nèi)部審計法律效力低的缺陷，內(nèi)審人員的參與，可以監(jiān)督審計全過程和審計結(jié)果，及時解決內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題。因此，“內(nèi)外審結(jié)合式”審計是提高審計質(zhì)量和效率的有效方法。

七、規(guī)范與落實審計復(fù)核制度是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計質(zhì)量的重要保障

審計復(fù)核是審計質(zhì)量控制體系的重要組成部分。跟蹤審計中，復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員要依照法律、法規(guī)、規(guī)章，重點做好下列事項的復(fù)核：是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標實施審計；審計工作是否符合相關(guān)的審計準則；與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的定性是否準確，處理、處罰意見是否適當(dāng)；審計評價、審計建議、審計移送處理是否適當(dāng)；審計程序是否符合規(guī)定；其他需要復(fù)核的事項。

八、審計人員較高的綜合素質(zhì)和較強的服務(wù)意識是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計的重要保證

要確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，同時能正確及時應(yīng)對變化不定的施工現(xiàn)場，提高跟蹤審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，這就要求跟蹤審計工作人員不僅要提升政治素養(yǎng)，強化責(zé)任心和敬業(yè)精神，也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識。同時還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，充分了解建設(shè)工程全過程理論，掌握最新的技術(shù)方法，不斷做到“內(nèi)強素質(zhì)、外塑形象”，“內(nèi)抓管理、外促協(xié)調(diào)”。

首先要努力加強學(xué)習(xí)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)知識，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平；其次必須加強作風(fēng)建設(shè)，大力倡導(dǎo)“重實際、說實話、做實事、求實效”的工作作風(fēng)，要時刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心，加強自身修養(yǎng)，注意自身形象；再次應(yīng)注重工作方法，在審計工作中，要依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，堅持原則，維護學(xué)校的利益，對一些高估冒算、虛報工作量的行為必須堅決給予糾正，而對一些非原則性的問題，應(yīng)盡量做到少爭論、多理解，要學(xué)會尊重他人；最后工作中要堅持“到位而不越位”、“監(jiān)督而不代替”的工作原則。

九、結(jié)語

綜上所述，工程建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新，在實踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。工程跟蹤審計人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，一切要以維護學(xué)校的根本利益為出發(fā)點，既堅持原則，又注重工作方法，不斷提高自身綜合素質(zhì)，發(fā)揮好內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，在審計過程中，與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計的“關(guān)鍵點”，準確掌握審計參與的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立起一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，從而最大限度地遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高建設(shè)資金使用效益，為高校的改革和發(fā)展，乃至為經(jīng)濟社會又好又快地發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

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