北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 秦榮生

會(huì)計(jì)職業(yè)未來(lái)與CFO轉(zhuǎn)型

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 秦榮生

一、會(huì)計(jì)職業(yè)的未來(lái)：人員規(guī)?？s小，素質(zhì)要求提高

（一）地球成為村落，會(huì)計(jì)人員受到觀念沖擊 中國(guó)經(jīng)濟(jì)已與世界經(jīng)濟(jì)唇齒相依，不可分割，戰(zhàn)略投資及融資、業(yè)務(wù)合作、品牌合作等多樣化的合作模式陸續(xù)出現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際化成為公司的必然選擇。該種局勢(shì)和狀況要求大、中型公司以企業(yè)價(jià)值管理為基礎(chǔ)，關(guān)注投資回報(bào)和相關(guān)者利益，清楚企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，將業(yè)務(wù)層面和資金層面有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建有力支撐企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，探索新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式。由于公司的全球化經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)人員必須具有全球化的財(cái)務(wù)管理眼光，追求精打細(xì)算與高效，以及財(cái)務(wù)的外包服務(wù)、集中核算中心等新模式已在跨國(guó)公司開始流行。

（二）IT技術(shù)進(jìn)步，財(cái)務(wù)管理效率提高 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中廣泛應(yīng)用IT技術(shù)，提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和及時(shí)性，降低了成本，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率，重塑了財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，提高了信息決策的支持程度，并將業(yè)務(wù)管理融合進(jìn)財(cái)務(wù)管理中，實(shí)行從源頭管理，通過(guò)遠(yuǎn)程處理、在線管理，實(shí)行對(duì)所屬企業(yè)財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)管理，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋的全過(guò)程管理。普華永道（簡(jiǎn)稱PWC）的一項(xiàng)調(diào)查顯示，財(cái)務(wù)人員在九十年代中期僅次于銷售人員，但至2006年人數(shù)已平均消減了30%。超過(guò)20%的美國(guó)跨國(guó)公司在10天之內(nèi)能完成全球的年度報(bào)告。安永2009年的一項(xiàng)調(diào)查顯示，CFO現(xiàn)在只用20%的時(shí)間用于會(huì)計(jì)記錄、報(bào)告，兩年后將只需15%的時(shí)間。但更有意義的是CFO從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理中解脫出來(lái)后的時(shí)間，大部分的CFO都用于參與公司決策。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，復(fù)雜工作減少 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的必然趨勢(shì)。本世紀(jì)初以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國(guó)并購(gòu)活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。在這種情況下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的要求也越來(lái)越迫切。因此，制定全球通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，是世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化的必然要求，也是經(jīng)濟(jì)危機(jī)與其他事件的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的推動(dòng)所帶來(lái)的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化后，很多跨國(guó)公司減少了會(huì)計(jì)政策調(diào)整、并購(gòu)處理、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等的大量復(fù)雜的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常工作。

（四）會(huì)計(jì)集中核算，會(huì)計(jì)人員需求減少 隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息技術(shù)的進(jìn)步，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和電子商務(wù)技術(shù)的發(fā)展，為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算，簡(jiǎn)化核算層次，優(yōu)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，很多大、中型公司都實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，可以降低成本，提高工作效率。現(xiàn)代會(huì)計(jì)集中核算突破了傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)核算的職能，更重要的是統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，提高核算效率，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，發(fā)揮加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控，優(yōu)化資源配置等作用。

（五）代理記賬業(yè)務(wù)的發(fā)展 代理記賬是指會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)及其他組織經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受獨(dú)立核算的委托，代替其辦理記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)的一種社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)。代理記賬的主體是經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所，代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機(jī)構(gòu)。截至2010年7月1日，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6892家（不含分所），其中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所6615家，占96%，其業(yè)務(wù)類型主要是中小公司的代理記賬和面向個(gè)人的稅收服務(wù)、驗(yàn)資、工商年檢等相關(guān)業(yè)務(wù)。除這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，還有大量的會(huì)計(jì)咨詢公司、稅務(wù)事務(wù)所和其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)。大量中小公司一方面是為了節(jié)省成本，另一方面是難以招到優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人材，聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)是一種可行的選擇。

二、CFO的轉(zhuǎn)型：服務(wù)公司治理，提供決策支持

（一）根據(jù)公司治理要求確定CFO領(lǐng)導(dǎo)體制 CFO在公司治理中的責(zé)任是正確處理好以下三方面的關(guān)系：一是外部受托責(zé)任與內(nèi)部受托責(zé)任的關(guān)系；二是法律責(zé)任與經(jīng)營(yíng)責(zé)任的關(guān)系；三是監(jiān)督責(zé)任與管理責(zé)任的關(guān)系。CFO與股東的關(guān)系是一種間接的委托代理關(guān)系。在公司存在控股股東或大股東的情況下，它的產(chǎn)生往往體現(xiàn)控股股東或大股東的意志。CFO一般由控股股東或大股東委派，由董事會(huì)聘任，其與董事會(huì)的關(guān)系是一種直接的委托代理關(guān)系。根據(jù)公司治理的要求，CFO對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，要參與公司戰(zhàn)略的制定和管理。其失職，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的失職，董事會(huì)要直接追究責(zé)任。因此，CFO在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，要求CFO能夠抵制并拒絕CEO的決定，獨(dú)立做出判斷并獨(dú)立行動(dòng)。在CEO向董事會(huì)提供虛假財(cái)務(wù)信息時(shí)，如果CFO不抵制不拒絕，則要獨(dú)立承擔(dān)民事和刑事責(zé)任。

（二）根據(jù)工作職責(zé)要求建立CFO遴選機(jī)制 CFO與CEO的關(guān)系是合作伙伴關(guān)系，而不是上下級(jí)關(guān)系。CFO的責(zé)任主要包括：為CEO的決策做好參謀；為項(xiàng)目決策提供資金籌劃；充分利用會(huì)計(jì)信息；有效實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督。CFO更多是作為決策的參與者和制定者，從在整個(gè)公司的立場(chǎng)，提供自己的財(cái)務(wù)專業(yè)判斷和信息，向CEO提出決策之道，而不只提供會(huì)計(jì)信息或提出問題。CFO在風(fēng)險(xiǎn)控制與決策支持方面發(fā)揮“首席”作用并承擔(dān)“首席”責(zé)任，必須負(fù)責(zé)建立與完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，同時(shí)，還要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、投融資決策、投資關(guān)系維護(hù)等工作。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，CFO已經(jīng)成為與公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理同等重要的角色。為此，應(yīng)建立CFO專業(yè)市場(chǎng)，根據(jù)其在公司經(jīng)營(yíng)管理中的特殊地位和專業(yè)上的特殊要求，對(duì)CFO的遴選，必須打破現(xiàn)行人事管理體制的束縛，引進(jìn)和強(qiáng)化“市場(chǎng)原則”的機(jī)制。對(duì)于業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德水平高的CFO應(yīng)由公司給予高待遇、高報(bào)酬，而對(duì)做假賬的CFO應(yīng)列為終身禁入者，形成優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制。

（三）根據(jù)工作職責(zé)要求明確CFO工作內(nèi)容 美國(guó)機(jī)構(gòu)投資者2009年的一項(xiàng)調(diào)查顯示，65%的受訪者認(rèn)為CFO與CEO、公司董事長(zhǎng)同等重要。如此重要的CFO們?cè)僖膊荒軆H僅停留在會(huì)計(jì)記錄、成本控制、全面預(yù)算和稅收策劃等領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)的全球化、股市波動(dòng)的加劇以及公司增長(zhǎng)的壓力迫使CFO轉(zhuǎn)型。根據(jù)美國(guó)機(jī)構(gòu)投資者2009年一份調(diào)查報(bào)告，公司CFO未來(lái)幾年的工作將發(fā)生如下轉(zhuǎn)變：決策支持由目前工作量的25%在未來(lái)上升至45%；內(nèi)部控制將從45%將下降到10%；對(duì)外報(bào)告將維持在占工作量的15%左右；風(fēng)險(xiǎn)控制工作將從目前的15%左右上升至30%到左右。CFO在新形勢(shì)下工作內(nèi)容應(yīng)定位為：CFO的首要職能是建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，不斷抑制CEO超出資金支持能力的規(guī)模擴(kuò)張沖動(dòng)。CFO應(yīng)負(fù)責(zé)投資、融資決策支持和成本管理與預(yù)算管理等工作，負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與管理，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)年度預(yù)算的編制與控制，應(yīng)負(fù)責(zé)以并購(gòu)為主導(dǎo)的資本運(yùn)行戰(zhàn)略實(shí)施，負(fù)責(zé)公司融資決策及其風(fēng)險(xiǎn)管理，負(fù)責(zé)投資者的信息溝通及關(guān)系協(xié)調(diào)。

（四）根據(jù)工作內(nèi)容要求構(gòu)造CFO能力框架 CFO的工作內(nèi)容及其所承擔(dān)的責(zé)任對(duì)其能力提出了極高的要求。CFO的勝任能力框架是CFO的心理素質(zhì)、智慧以及專業(yè)素質(zhì)和能力之和。根據(jù)對(duì)“財(cái)富1000強(qiáng)”2009年中的470位CEO進(jìn)行訪談，CEO們普遍認(rèn)為合格的CFO需要具備系統(tǒng)思維能力、戰(zhàn)略規(guī)劃能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、創(chuàng)造力、溝通能力、人力開發(fā)能力和合作精神。此外公司治理、公司理財(cái)、資本預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)程序等是最基本的知識(shí)結(jié)構(gòu)。因此，在新形勢(shì)下我國(guó)CFO應(yīng)具備的能力框架是：⑴職業(yè)價(jià)值觀和操守。職業(yè)價(jià)值觀包括與職業(yè)行為相關(guān)的行為原則，最重要的職業(yè)價(jià)值觀在于其職業(yè)道德。會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確與否直接影響到投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益，進(jìn)而影響著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，CFO應(yīng)當(dāng)具有堅(jiān)定的職業(yè)操守，誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，不偏不倚，追求真理，具備職業(yè)能力及盡職、依法理財(cái)。⑵視野和知識(shí)面。傳統(tǒng)的CFO只關(guān)心公司內(nèi)部財(cái)務(wù)資源的狀況，但要經(jīng)營(yíng)好一個(gè)現(xiàn)代化跨國(guó)公司，必須綜合考慮公司所處的外部環(huán)境和影響因素，需要對(duì)涉及到上至全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、下至普通投資者的利益等因素進(jìn)行綜合考慮。CFO要放寬視野，能夠從更宏觀、更復(fù)雜的局面中理清公司的發(fā)展思路；CFO要注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，要有行業(yè)的知識(shí)，要有信息披露和關(guān)系維護(hù)的知識(shí)，與投資方和政府進(jìn)行有效溝通的知識(shí)，使外界對(duì)企業(yè)產(chǎn)生積極的評(píng)價(jià)。⑶領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和技能。領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和技能定義為支持CFO感知環(huán)境、綜合運(yùn)用知識(shí)、形成職業(yè)能力的軟性技能。它是公司所有高級(jí)管理人員所必需的素質(zhì)和能力。軟性技能不能僅僅從某種課程獲得，而是教育與職業(yè)經(jīng)驗(yàn)共同作用的結(jié)果。

（五）根據(jù)能力框架要求確立CFO知識(shí)結(jié)構(gòu) 10年以前，國(guó)際上大多數(shù)CFO都有專業(yè)會(huì)計(jì)資格證書。而現(xiàn)在，隨著CFO工作領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，情況發(fā)生了很大改變。2008年斯圖爾特獵頭公司在調(diào)查了《財(cái)富》500強(qiáng)公司的CFO的會(huì)計(jì)資格證書之后發(fā)現(xiàn)，僅有15%的CFO是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，40%有MBA學(xué)位，5%有會(huì)計(jì)學(xué)歷證書。CFO的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從功能的角度看，主要包括核心知識(shí)和相關(guān)知識(shí)。核心知識(shí)是指與CFO從事工作聯(lián)系十分緊密的知識(shí)，主要包括行業(yè)知識(shí)、技術(shù)與工藝知識(shí)、戰(zhàn)略管理、公司治理、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管理、購(gòu)并與重組、稅收籌劃、價(jià)值管理與全面預(yù)算管理、審計(jì)與內(nèi)部控制等模塊。相關(guān)知識(shí)包括信息技術(shù)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與ERP、投融資、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、國(guó)際商務(wù)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任與資產(chǎn)管理、行為學(xué)、外語(yǔ)等。

［1］秦榮生：《內(nèi)部控制與審計(jì)》，《中信出版社》2008年版。

［2］秦榮生：《從國(guó)際視角看內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2009年第11期。

［3］秦榮生：《公司治理與總會(huì)計(jì)師的發(fā)展》，《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》2007年第5期。

［4］秦榮生：《公司治理的國(guó)際比較》，《中國(guó)社會(huì)科學(xué)報(bào)》2010年9月16日。

（編輯 代 娟）