瓊州學(xué)院旅游管理學(xué)院 黎小長

信息技術(shù)條件下多層次會計(jì)信息披露模式構(gòu)建
——基于XBRL技術(shù)的分析

瓊州學(xué)院旅游管理學(xué)院 黎小長

一、多層次會計(jì)信息披露重要信息技術(shù)的應(yīng)用

（一）超文本標(biāo)記語言（Hypertext Markup Language，HTML） 超文本標(biāo)記語言是用于描述網(wǎng)頁文檔的一種標(biāo)記語言，是Web信息系統(tǒng)利用超文本傳輸協(xié)議交換信息所使用的一種標(biāo)記語言，是一種使用者與程序都能理解的、為網(wǎng)頁上文獻(xiàn)提供版面與超文本鏈接的標(biāo)記語言，是標(biāo)準(zhǔn)通用標(biāo)記語言的一種應(yīng)用。設(shè)計(jì)HTML語言的目的是為了能把存放在一臺電腦中的文本或圖形與另一臺電腦中的文本或圖形方便地聯(lián)系起來，形成有機(jī)的整體。HTML可以對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行指定形式的編排，使用者通過點(diǎn)擊相關(guān)鏈接即可快速進(jìn)入擬閱讀的信息網(wǎng)頁，能夠顯著增強(qiáng)會計(jì)信息披露各要素之間的關(guān)聯(lián)性，令使用者在瀏覽器上進(jìn)行有效閱讀和理解。

（二）數(shù)據(jù)庫（Database）技術(shù) 數(shù)據(jù)庫是具有一定結(jié)構(gòu)、經(jīng)正式定義并集中控制的相關(guān)數(shù)據(jù)集合，是現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的基礎(chǔ)。把數(shù)據(jù)存儲、管理和利用的技術(shù)稱為數(shù)據(jù)庫技術(shù)，通過Internet和Intarnet在大范圍內(nèi)供廣大用戶使用數(shù)據(jù)庫就是Web數(shù)據(jù)庫。使用者在網(wǎng)上通過標(biāo)準(zhǔn)的CGI接口訪問數(shù)據(jù)庫，可實(shí)現(xiàn)動態(tài)地收集數(shù)據(jù)庫中實(shí)時(shí)變化的交易數(shù)據(jù)。在會計(jì)信息披露時(shí)，數(shù)據(jù)庫技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的完美結(jié)合，使企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況在執(zhí)行有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則下對會計(jì)信息進(jìn)行處理按企業(yè)屬性提供會計(jì)信息，適應(yīng)廣大信息需求者的需要。

（三）射頻識別（RFID）技術(shù) RFID技術(shù)利用無線射頻方式在閱讀器和射頻卡之間進(jìn)行非接觸雙向數(shù)據(jù)傳輸，以達(dá)到目標(biāo)識別和數(shù)據(jù)交換的目的。在國外，射頻識別技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于工業(yè)自動化、商業(yè)自動化、交通運(yùn)輸控制管理等眾多領(lǐng)域，在會計(jì)上應(yīng)用將極大地便利業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自動采集，從而間接地提高會計(jì)信息采集的效率。

（四）網(wǎng)格（GRID）技術(shù) 網(wǎng)格技術(shù)是繼Internet及web之后的第三次互聯(lián)網(wǎng)浪潮，它是一種先進(jìn)的技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施。其根本目標(biāo)是突破地球空間信息資源在網(wǎng)絡(luò)傳輸、共享過程中受到的種種限制，使人們能以更方便、更自由的方式綜合地使用各種資源，解決實(shí)際問題。GRID技術(shù)的發(fā)展可能導(dǎo)致信息系統(tǒng)的使用和建立與運(yùn)營管理相分離，為構(gòu)建多層次會計(jì)信息披露模式提供技術(shù)支持。

（五）網(wǎng)絡(luò)服務(wù)（Web Service）技術(shù) 它是一種面向服務(wù)的架構(gòu)的技術(shù)，通過標(biāo)準(zhǔn)的Web協(xié)議提供服務(wù)，目的是保證不同平臺的應(yīng)用服務(wù)可以互操作，它使用基于可擴(kuò)展的標(biāo)記語言（XML）的消息處理作為基本的數(shù)據(jù)通訊方式，消除使用不同組件模型、操作系統(tǒng)和編程語言的系統(tǒng)之間存在的差異。使用Web Service技術(shù)能夠較容易地實(shí)現(xiàn)各基層單位與政府機(jī)構(gòu)、各企事業(yè)等相關(guān)方的異構(gòu)信息系統(tǒng)的集成，將顯著提高會計(jì)信息共享的廣度和深度。

（六）可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL） XBRL是由可擴(kuò)展的標(biāo)記語言（XML）定義的一種新語言，是XML在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換中的一種應(yīng)用，是一種開放式的、不局限于特定操作平臺的、在互聯(lián)網(wǎng)上披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的國際標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。它在提高會計(jì)數(shù)據(jù)的自我描述能力、規(guī)范會計(jì)數(shù)據(jù)輸出的內(nèi)容和格式、簡化會計(jì)數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換處理和分析利用等方面將發(fā)揮日益重要的作用，為多層次會計(jì)信息披露提供可能。

二、信息技術(shù)發(fā)展催化多層次會計(jì)信息披露

（一）信息技術(shù)發(fā)展影響會計(jì)信息披露環(huán)境 信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來對社會經(jīng)濟(jì)生活的產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)也對會計(jì)信息披露環(huán)境產(chǎn)生影響。信息技術(shù)的發(fā)展導(dǎo)致會計(jì)信息披露環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下方面：

一是企業(yè)外部環(huán)境。由于信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷加快，產(chǎn)品或服務(wù)的更新?lián)Q代周期將進(jìn)一步縮短，企業(yè)面臨隨時(shí)被市場淘汰的可能；通過網(wǎng)絡(luò)的連接，信息時(shí)代的資本市場己形成一個(gè)緊密的整體，各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和創(chuàng)新金融工具不斷涌向，企業(yè)的融資和投資環(huán)境進(jìn)一步復(fù)雜化，風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大；現(xiàn)代信息技術(shù)的高度發(fā)展帶來了信息資源的高度共享，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，人們能以較低的成本就能及時(shí)收集到所需的信息。經(jīng)濟(jì)機(jī)會不僅從發(fā)現(xiàn)到被利用的時(shí)間縮短，而且一個(gè)企業(yè)如擁有競爭優(yōu)勢，可能引發(fā)大批競爭者的涌入而立即喪失。在這種情況下，獲取良好經(jīng)濟(jì)機(jī)會的競爭將空前激烈。

二是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。信息技術(shù)條件下，內(nèi)部信息使用者會計(jì)信息需求變化隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)所處的宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與工業(yè)時(shí)代相比已發(fā)生很大的變化，這種變化不但使企業(yè)在決策時(shí)所面臨的影響因素更加復(fù)雜，還要求企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)捕捉影響決策的各相關(guān)因素的變化情況，并根據(jù)其變化隨時(shí)修正已做出的各種決策。同時(shí)，信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代高度發(fā)達(dá)的信息處理技術(shù)為滿足企業(yè)復(fù)雜、全面、實(shí)時(shí)的信息生產(chǎn)提供了充分的技術(shù)支持。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)數(shù)據(jù)的技術(shù)處理環(huán)境發(fā)生了很大的變化。無紙化交易、電子數(shù)據(jù)傳遞、電子簽名確認(rèn)在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下輕而易舉實(shí)現(xiàn)。電子數(shù)據(jù)以磁性介質(zhì)為存儲媒體，容量大、存取方便、復(fù)制迅速，傳遞快捷，信息可共享，可打破企業(yè)內(nèi)部組織信息傳遞的時(shí)間與空間限制。

三是會計(jì)信息質(zhì)量的要求及處理能力的變化。一方面要提高會計(jì)信息的相關(guān)性。高度相關(guān)的信息對網(wǎng)絡(luò)時(shí)代企業(yè)的準(zhǔn)確決策相當(dāng)重要，信息披露方式直接影響了信息以何種方式輸出，傳統(tǒng)的信息披露模式只能按會計(jì)規(guī)范要求編制統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表，提供的會計(jì)信息相關(guān)性較差。多層次會計(jì)信息披露模式個(gè)性化生產(chǎn)會計(jì)信息使得會計(jì)信息具有很強(qiáng)的針對性，能夠?yàn)闀?jì)信息使用者提供更加相關(guān)的會計(jì)信息，以盡量提高其管理、決策的準(zhǔn)確度和速度。另一方面要提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠性。會計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠是正確決策的基礎(chǔ)，是信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)決策者對信息的要求，從而要求企業(yè)信息系統(tǒng)在注重信息相關(guān)性的同時(shí)，也應(yīng)該對信息的準(zhǔn)確、可靠性給予高度的重視。

（二）信息技術(shù)發(fā)展使多層次會計(jì)信息披露成為可能 飛速發(fā)展的信息技術(shù)對會計(jì)信息披露模式產(chǎn)生巨大的影響，為實(shí)現(xiàn)多層次會計(jì)信息披露提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

一是信息技術(shù)對多層次會計(jì)信息披露模式的技術(shù)支持。會計(jì)信息披露模式中重要的一環(huán)就是技術(shù)支持，信息技術(shù)的發(fā)展帶來了數(shù)據(jù)處理能力的大幅提高，磁盤與光盤成為財(cái)務(wù)報(bào)告的新載體，財(cái)務(wù)報(bào)告的傳輸也相應(yīng)的轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮臃绞?。?shù)據(jù)載體和傳輸方式的轉(zhuǎn)變，從根本上消除了信息處理過程中的諸多分類環(huán)節(jié)，利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)信息的多維重組.計(jì)算機(jī)技術(shù)的更新迭代、數(shù)據(jù)庫技術(shù)的不斷深化、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的日新月異以及適用于會計(jì)信息披露的高級計(jì)算機(jī)語言不斷開發(fā)出來，無不預(yù)示著越來越多的會計(jì)信息披露模式新構(gòu)思可以擺脫技術(shù)的束縛，成為現(xiàn)實(shí)。重要的信息技術(shù)特別是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）應(yīng)用于會計(jì)信息披露，將使得多層次會計(jì)信息披露成為現(xiàn)實(shí)。

二是信息技術(shù)的發(fā)展使多層次會計(jì)信息披露模式具有可行性。信息技術(shù)上的進(jìn)步，解放了原來對變革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式需求的技術(shù)方面的束縛，同時(shí)也為多層次會計(jì)信息披露模式施行的經(jīng)濟(jì)可行性打下基礎(chǔ)。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，信息與其他任何商品一樣，也存在著成本——效益問題。只有信息產(chǎn)生的效益大于信息的成本，信息的生產(chǎn)才具備經(jīng)濟(jì)上的合理性。另外，多層次會計(jì)信息披露模式的施行還可帶來巨大的社會效益，促進(jìn)市場的有效運(yùn)作來增進(jìn)社會效益。

三、基于XBRL的多層次會計(jì)信息披露模式構(gòu)建

（一）XBRL簡介及其應(yīng)用 XBRL是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財(cái)務(wù)報(bào)表及所含信息分析的一種標(biāo)準(zhǔn)方法。1998年4月由美國注冊會計(jì)師霍夫曼（Hoffman）最早提出開發(fā)XBRL語言的理念，并在美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）贊助下于1999年7月成立XBRL工作組將擬創(chuàng)建的以XML為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表框架標(biāo)準(zhǔn)命名為“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言”。XBRL是以XML為基礎(chǔ)，而XML是一種自我描述的、可擴(kuò)展的、標(biāo)準(zhǔn)化的交換數(shù)據(jù)方法，允許財(cái)務(wù)信息在所有的軟件形式以及技術(shù)包括互聯(lián)網(wǎng)之間自動轉(zhuǎn)換和可靠地提取。XBRL作為XML的一種成功改進(jìn)標(biāo)識語言，通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的定義，有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的溝通和交流。

我國證監(jiān)會于2002年在上海、深圳兩家證券交易所對XBRL標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了研究，并制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。上海證券交易所從2003年上市公司年報(bào)開始進(jìn)行推廣和應(yīng)用基于XBRL的上市公司定期報(bào)告報(bào)送系統(tǒng)。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)”。2007年12月3日，XBRL國際組織宣布XBRL China－中國地區(qū)組織正式成立。2008年10月我國以中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會的名義加入XBRL國際組織，成為其臨時(shí)國家地區(qū)成員。2010年5月6日XBRL國際組織宣布批準(zhǔn)XBRL中國地區(qū)組織成為正式地區(qū)組織成員。財(cái)政部于2009年11月就“中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范”、“中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范”、“財(cái)會信息資源核心元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)”等3個(gè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)征求意見，2010年1月就“XBRL年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露模板（征求意見稿）”征求意見。財(cái)政部與XBRL界先行者目前正在開發(fā)中國國家級XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，該套標(biāo)準(zhǔn)也于2010年10月頒布，2011年1月正式實(shí)施。

（二）XBRL工作原理 XBRL在商業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上擴(kuò)展應(yīng)用的原理是為分散的數(shù)據(jù)設(shè)定自定義的標(biāo)簽，使結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息和非結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息在不同的應(yīng)用軟件平臺和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲、處理、重置和交流。這些標(biāo)簽一經(jīng)分配，用戶便可按需要只提取所需數(shù)據(jù)。XBRL突破了個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和信息系統(tǒng)的限制，在系統(tǒng)間進(jìn)行自動數(shù)據(jù)交換并摘錄財(cái)務(wù)信息，通過電子手段使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循該企業(yè)所適用的會計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)不同會計(jì)制度間自動轉(zhuǎn)換，規(guī)范會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露的信息。

另外，XBRL可以解決目前網(wǎng)絡(luò)上獲取的財(cái)務(wù)信息無法直接分析比較的困難，降低企業(yè)準(zhǔn)備與發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，提高投資者或分析者使用財(cái)務(wù)信息的效率，使各企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更具相關(guān)性和可比性。XBRL還可通過提高信息的搜索效率來降低信息交換的成本對提供和使用會計(jì)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本和高效率的服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的會計(jì)信息。XBRL使財(cái)務(wù)呈報(bào)鏈條上的利益相關(guān)者都能夠充分享受到電子信息標(biāo)準(zhǔn)帶來的利益，方便了各類信息生產(chǎn)者按其企業(yè)規(guī)模、組織和法律形式提供與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足了個(gè)性化需求。

（三）基于XBRL的多層次會計(jì)信息披露模式構(gòu)建 基于XBRL的多層次會計(jì)信息披露模式是在XBRL和其他信息技術(shù)支持下，以會計(jì)事項(xiàng)為核心，建立基于XBRL的數(shù)據(jù)庫并對其要求進(jìn)行處理，最終按不同規(guī)模、不同組織形式或行業(yè)的企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足不同信息生產(chǎn)者和使用者的需要。主要從以下方面考慮：

一是多元化、多層次會計(jì)理論的發(fā)展。建立一整套科學(xué)的會計(jì)規(guī)范體系，是實(shí)行會計(jì)信息披露制度前必須做好的事。多層次會計(jì)信息披露制度按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年?duì)I業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)三類，對小企業(yè)實(shí)行某些會計(jì)信息的豁免，允許其提供簡單的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，而不必提供現(xiàn)金流量表：對于大企業(yè)則需提供內(nèi)容詳盡的一整套財(cái)務(wù)報(bào)告；中等企業(yè)則可以根據(jù)自身的情況，在上述兩種報(bào)告中做出選擇或提供詳盡程度介于兩者之間的財(cái)務(wù)報(bào)告，即基于多元化、多層次會計(jì)理論建立的有差異的會計(jì)信息披露模式。

二是XBRL數(shù)據(jù)庫的建立。建立一個(gè)原始數(shù)據(jù)庫，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原貌，能為生成各種會計(jì)信息提供必需的“原材料”。會計(jì)事件一旦發(fā)生，經(jīng)確認(rèn)后即存人相應(yīng)的服務(wù)器并通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)記賬、檢測后送到這個(gè)數(shù)據(jù)庫中，由于應(yīng)用了XBRL的技術(shù)，可以將企業(yè)各種不同格式和來源的信息，按照制定好的分類標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一格式的信息，以根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)的需要生成不同的信息。同時(shí)，該數(shù)據(jù)庫是多維數(shù)據(jù)倉庫，具有獨(dú)立性、集約性、共享性和多維性，能夠配合多層次會計(jì)信息披露理論體系，為會計(jì)信息的多維計(jì)量提供依據(jù)。存儲在數(shù)據(jù)庫的會計(jì)基本數(shù)據(jù)元素要根據(jù)多層次會計(jì)信息披露處理規(guī)范進(jìn)行處理，最終形成面向用戶的信息，使用部門可通過該數(shù)據(jù)庫，根據(jù)使用者需要發(fā)布不同層次或不同內(nèi)容的電子財(cái)務(wù)報(bào)告。

三是服務(wù)中心的建立。原始數(shù)據(jù)庫強(qiáng)調(diào)的是提供一種細(xì)化使用者會計(jì)信息需求的途徑。建立一個(gè)需求主導(dǎo)的個(gè)性化會計(jì)信息呈報(bào)多層次披露系統(tǒng)的主要思想就是，先具備一個(gè)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原貌的原始數(shù)據(jù)庫，再提供一個(gè)使用者反映其信息需求的渠道，并以此建立針對某個(gè)會計(jì)主體的會計(jì)信息特定會計(jì)生產(chǎn)規(guī)則，這樣就可以進(jìn)行個(gè)性化會計(jì)信息的生產(chǎn)與提供。

［1］張?zhí)煳?、薛許軍、林進(jìn)安：《信息技術(shù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露研究》，《會計(jì)研究》2003年第1期。

［2］肖澤忠：《大規(guī)模按需報(bào)告的公司財(cái)務(wù)報(bào)告模式》，《會計(jì)研究》2000年第11期。

（編輯 代娟）

［本文系海南教育廳資助科研項(xiàng)目No.Hjsk2009-89階段性研究成果］