唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 高俊蓮 劉怡萍

國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任界定及審計重點

唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 高俊蓮 劉怡萍

國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計已成為國家審計機關(guān)進行企業(yè)審計的主要形式，也是國家審計機關(guān)履行監(jiān)督評價職能、落實科學(xué)發(fā)展觀的重要載體。但至今，國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計基本仍停留在就事論事的財務(wù)審計模式中，如何確定審計重點內(nèi)容，合理界定國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任，已成為國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計亟待探討和研究的課題。本文通過剖析國企領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任，在合理確定國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上，最終對其承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任加以界定和確認。

一、國企領(lǐng)導(dǎo)人履行的經(jīng)濟責(zé)任

確定國企領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任是進行國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的前提，也是合理確定經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的關(guān)鍵。筆者根據(jù)對部分國企領(lǐng)導(dǎo)人的調(diào)查，結(jié)合審計教學(xué)及工作經(jīng)驗，對國企領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任總結(jié)歸納如下：

（一）安全穩(wěn)定責(zé)任“安全第一，預(yù)防為主”是國有企業(yè)長期不變的宗旨。近幾年，涉及生產(chǎn)、設(shè)備、交通、人生安全、企業(yè)穩(wěn)定等方面的安全隱患和事故頻頻出現(xiàn)，尤其是一些重大生產(chǎn)事故，不僅使企業(yè)蒙受嚴重經(jīng)濟損失，而且直接危及職工的人身安全，影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，所以，保證企業(yè)安全穩(wěn)定是國企領(lǐng)導(dǎo)人的首要責(zé)任。

（二）國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任 作為國企領(lǐng)導(dǎo)人，肩負著一個重要的經(jīng)濟責(zé)任就是在其任期內(nèi)防止企業(yè)資產(chǎn)損失，確保國家投入資本的保值，并在此基礎(chǔ)上不斷實現(xiàn)盈利和積累資金，使資本得到增值。

（三）經(jīng)營管理責(zé)任 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為企業(yè)的經(jīng)營管理者，一方面需要為企業(yè)實現(xiàn)盈利，不斷開發(fā)新技術(shù)、生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、適應(yīng)市場需要的新產(chǎn)品；另一方面要確保財務(wù)安全，保持企業(yè)有較強的資產(chǎn)運營能力和長期償債能力。同時，通過完善企業(yè)的經(jīng)營管理機制，健全合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。

（四）重大決策責(zé)任 在企業(yè)經(jīng)濟活動中，領(lǐng)導(dǎo)人不可避免地要做出各種決策，決策的正確與否直接關(guān)系著企業(yè)的前途和命運，牽動著廣大職工的切身利益和社會的政治穩(wěn)定。因此，作為國企的領(lǐng)導(dǎo)人，必須健全企業(yè)重大經(jīng)濟決策的管理機制和程序，使決策實現(xiàn)民主化、科學(xué)化和規(guī)范化，避免盲目、擅自決策造成企業(yè)的重大損失浪費和債務(wù)風(fēng)險等問題。

（五）可持續(xù)發(fā)展責(zé)任 國企的可持續(xù)發(fā)展，不僅涉及企業(yè)各方的經(jīng)濟利益，而且關(guān)系著國家的經(jīng)濟命脈。因此，作為領(lǐng)導(dǎo)人為確保國企可持續(xù)發(fā)展，一方面應(yīng)加強企業(yè)合規(guī)性、風(fēng)險性和內(nèi)部控制等方面的保障性建設(shè)；另一方面要加大企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)，增加科研投資及成果轉(zhuǎn)化，吸引優(yōu)秀人才，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（六）社會責(zé)任 國有企業(yè)在保證社會穩(wěn)定和發(fā)展中，起著至關(guān)重要的作用。作為國企領(lǐng)導(dǎo)人，一方面應(yīng)保護消費者的合法權(quán)益，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟和社會效益。另一方面應(yīng)在節(jié)能減排、節(jié)約資源、保護和改善生態(tài)環(huán)境、繳納稅款等方面負有責(zé)任，為社會和諧發(fā)展做出努力。

二、國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

根據(jù)國企領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任，確定國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容如下：

（一）安全穩(wěn)定情況 重點查明國企領(lǐng)導(dǎo)人是否具有安全質(zhì)量意識，是否制定健全的安全操作規(guī)程并有效落實，是否擺正安全與生產(chǎn)、效益、發(fā)展的關(guān)系。尤其要關(guān)注不顧企業(yè)、社會的安全穩(wěn)定而追逐利益和政績的違法違規(guī)行為。

（二）國有資產(chǎn)的保值增值情況 重點查明國有資產(chǎn)是否真實完整、是否增值；債權(quán)債務(wù)是否清楚，資金償還能力是否增強；企業(yè)各項收入、成本費用是否據(jù)實及時入賬，利潤是否屬實。

（三）經(jīng)營管理及可持續(xù)發(fā)展情況 重點查明國企領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)主要經(jīng)濟指標的完成情況；資產(chǎn)運營情況；經(jīng)營活動及管理活動的效益情況。審查中尤其要關(guān)注企業(yè)在增加收入的同時是否重視積累的增加，處理好企業(yè)長遠發(fā)展與近期利益的矛盾，確保企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（四）重大經(jīng)濟決策情況 重點查明國企領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)重大經(jīng)濟決策制度的建立情況，民主決策情況和決策執(zhí)行情況。一是審查企業(yè)重大對外投資項目的決策是否通過會議進行可行性論證、操作是否遵循市場化規(guī)則。二是審查企業(yè)對外提供重大經(jīng)濟擔(dān)保事項方面的管理制度是否健全并有效執(zhí)行。三是審查企業(yè)大額資金運作、大額采購等事項，是否存在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擅自決定而造成損失的問題。

（五）企業(yè)內(nèi)控制度情況 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并使之有效運行是企業(yè)管理層的責(zé)任。審計時主要查明國企領(lǐng)導(dǎo)人所在企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)置，是否健全了合理的內(nèi)部管理系統(tǒng)和內(nèi)部會計系統(tǒng)，并得到有效的貫徹執(zhí)行，從而揭示因制度不健全或監(jiān)管不力造成的各種舞弊，降低影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重大風(fēng)險。

（六）遵規(guī)守紀廉潔自律情況 重點查明國企領(lǐng)導(dǎo)人執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)、財經(jīng)紀律及遵守《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》的情況，是否存在虛報資產(chǎn)、少計負債，多計成本、虛減利潤；以權(quán)謀私、貪污受賄，偷逃稅費、侵占國有資產(chǎn)等違紀違規(guī)行為。

三、國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的認定及審計

對國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任進行認定，是正確判定領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況的關(guān)鍵，也是正確評價領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任的基礎(chǔ)。只有合理界定國企領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任，才能分清對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)的問題，是否屬于其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)負什么性質(zhì)的經(jīng)濟責(zé)任，從而對國企領(lǐng)導(dǎo)人任期業(yè)績作出客觀公正的評價。

（一）經(jīng)濟責(zé)任定性的標準 《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》第三條，明確了國企領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟責(zé)任包括直接責(zé)任和主管責(zé)任，《暫行規(guī)定實施細則》第四條又將主管責(zé)任劃分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任，而《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》的第四十二條，將企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)應(yīng)當負有的經(jīng)濟責(zé)任統(tǒng)一劃分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，即把領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與直接責(zé)任、主管責(zé)任放在了一個層面。筆者認可后一種提法，認為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任就是直接責(zé)任、主管責(zé)任以外的管理責(zé)任，即經(jīng)濟責(zé)任定性標準并列為以下三種：（1）直接責(zé)任。國企領(lǐng)導(dǎo)人因直接違反或通過授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)以及失職、瀆職等其他違反國家財經(jīng)紀律的行為應(yīng)負直接責(zé)任。（2）主管責(zé)任。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部分工，國企領(lǐng)導(dǎo)人對其主管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)當承擔(dān)主管責(zé)任。（3）領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。國企領(lǐng)導(dǎo)人對其非直接主管的職責(zé)范圍內(nèi)的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)當承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。這種責(zé)任一般是基于領(lǐng)導(dǎo)干部的職務(wù)而言的，不論主觀原因還是客觀原因，對本企業(yè)在其職責(zé)范圍內(nèi)的各種經(jīng)濟問題都應(yīng)負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（二）經(jīng)濟責(zé)任劃分的界限 經(jīng)濟責(zé)任的界定，要根據(jù)經(jīng)濟權(quán)力運用和義務(wù)履行的主觀能動性和結(jié)果的合法性來判斷。權(quán)力運用和義務(wù)履行正確而且結(jié)果合法的，承擔(dān)較輕的責(zé)任，否則就得承擔(dān)較重的責(zé)任。在界定國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任時，要注意區(qū)分下列責(zé)任界限。（1）前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界限。原則上應(yīng)根據(jù)任職時間界定前任、現(xiàn)任的責(zé)任，但要剔除前任領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任對現(xiàn)任的影響因素，當然，現(xiàn)任的責(zé)任也不能推給前任。如對前任遺留應(yīng)收賬款、現(xiàn)任形成壞賬責(zé)任的認定，現(xiàn)任國企領(lǐng)導(dǎo)人如能說明壞賬形成的原因，并已積極清欠而且有應(yīng)收賬款催款函證，這種情況不屬于現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。但如果沒有積極催討、清欠力度不大使債務(wù)無法收回，特別是當債務(wù)人破產(chǎn)時，企業(yè)未及時向法院提出追償債務(wù)請求，導(dǎo)致應(yīng)收賬款變成壞賬的，現(xiàn)任國企領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負有主管責(zé)任。（2）集體責(zé)任與個人責(zé)任的界限。決策者既可以是一個個體，也可以是一個團體，決策成功與否不能完全歸結(jié)為國企領(lǐng)導(dǎo)人。如，重大經(jīng)濟事項決策失誤，如果是出于領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定的結(jié)果，應(yīng)當界定為集體責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)人只負主管責(zé)任；如果是領(lǐng)導(dǎo)人擅自決定或形式上經(jīng)過集體研究，實質(zhì)上是個人意志和權(quán)力影響所為，則界定為個人責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當承擔(dān)直接責(zé)任。（3）決策責(zé)任與執(zhí)行責(zé)任的界限。國企領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)直接決定的重大事項，如果決策正確，只是分管領(lǐng)導(dǎo)人或下屬單位執(zhí)行錯誤，則分管或下屬應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任，決策人只負領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；如果決策錯誤，而分管領(lǐng)導(dǎo)人或下屬單位明知錯誤仍照常執(zhí)行，不僅決策人要承擔(dān)責(zé)任，分管或下屬也要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，但上級指令、被動執(zhí)行的事項，可以免除或減輕主管或下屬的責(zé)任。（4）主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限。因不可抗力或國家經(jīng)濟改革過程中有關(guān)條例、措施不完善，宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整等客觀原因，使企業(yè)經(jīng)濟活動受到影響的屬于客觀責(zé)任，不能由國企領(lǐng)導(dǎo)人負主要責(zé)任；但如果是由國企領(lǐng)導(dǎo)人管理不當、決策失誤、濫用職權(quán)、徇私舞弊等個人原因造成的問題，則應(yīng)由國企領(lǐng)導(dǎo)人個人負責(zé)，定性為直接責(zé)任還是主管責(zé)任，要視情況而定。（5）直接責(zé)任和間接責(zé)任的界限。按照經(jīng)濟責(zé)任制的分工原則，國企領(lǐng)導(dǎo)人只承擔(dān)他所分工的那部分責(zé)任，而其部下分工的那部分責(zé)任，對國企領(lǐng)導(dǎo)人來說則是間接的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，不是直接責(zé)任。具體在審計時應(yīng)分清以下幾方面的責(zé)任界限：一是凡是國企領(lǐng)導(dǎo)人親自作出的重大決策，則應(yīng)負直接的經(jīng)濟責(zé)任或主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；二是國企領(lǐng)導(dǎo)人的部下所作出的決策未經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人審批的，應(yīng)由其部下負直接的經(jīng)濟責(zé)任，國企領(lǐng)導(dǎo)人只負間接的經(jīng)濟責(zé)任；三是由于管理教育不嚴，致使下屬人員違法違紀，國企領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負間接的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

［1］彭振威：《企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計若干問題的探析》，《審計研究》2005年第2期。

［2］簡燕玲、辛旭：《經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)問題的探討》，《審計研究》2006年第1期。

［3］劉翠：《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計問題研究》，《企業(yè)導(dǎo)報》2010年第3期。

（編輯 袁露芬）

［本文系河北省審計廳2010年重點科研課題“國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計研究”（項目批準號：201012）階段性研究成果］