中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院 張亞連 湖南城市學(xué)院 張衛(wèi)枚

生態(tài)會(huì)計(jì)探微

中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院 張亞連 湖南城市學(xué)院 張衛(wèi)枚

一、生態(tài)會(huì)計(jì)概念及內(nèi)涵

生態(tài)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)研究視野中繼社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)后又一個(gè)新的會(huì)計(jì)學(xué)概念，從某種意義上說，生態(tài)會(huì)計(jì)概念的提出是環(huán)境會(huì)計(jì)的延伸和發(fā)展。界定生態(tài)會(huì)計(jì)概念是開展生態(tài)會(huì)計(jì)研究的邏輯前提。

（一）生態(tài)會(huì)計(jì)概念界定 在美國(guó)、歐洲等國(guó)家，通過實(shí)施各種環(huán)境法律法規(guī)，使生態(tài)會(huì)計(jì)作為一個(gè)實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)新領(lǐng)域而產(chǎn)生了，并被作為許多公司必須向監(jiān)管機(jī)構(gòu)呈報(bào)的排污檢測(cè)報(bào)告的基礎(chǔ)。Schaltegger Steffan和Rogger Burritt在《現(xiàn)代環(huán)境會(huì)計(jì)：?jiǎn)栴}、概念與實(shí)務(wù)》一書中認(rèn)為，生態(tài)會(huì)計(jì)是指“應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的原則和方法，采用生物物理單位收集、分類、分析和傳遞環(huán)境影響的信息的過程?！盕rank Birkin則認(rèn)為，生態(tài)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是進(jìn)行數(shù)據(jù)的分類、收集、記錄、分配、分析和傳遞，以生態(tài)和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)領(lǐng)域的概念、計(jì)量單位和價(jià)值為基礎(chǔ)，向組織的管理者提供業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、控制、決策和報(bào)告所需的信息。按照信息使用者的不同，生態(tài)會(huì)計(jì)可分為內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)與外部生態(tài)會(huì)計(jì)。綜上所述本文對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)作如下描述：作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究中的一個(gè)新的會(huì)計(jì)學(xué)概念，生態(tài)會(huì)計(jì)是一個(gè)由會(huì)計(jì)學(xué)向生態(tài)經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域延伸的知識(shí)結(jié)合體。它以改進(jìn)企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率和促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為終極目標(biāo)，運(yùn)用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的信息，并據(jù)此來協(xié)助管理當(dāng)局確立基于生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的決策、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等的一個(gè)信息系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的作用在于為企業(yè)內(nèi)部管理者提供與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)行為結(jié)果與社會(huì)及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益目標(biāo)的一致性。

（二）生態(tài)會(huì)計(jì)內(nèi)涵 生態(tài)會(huì)計(jì)是將生態(tài)環(huán)境因素納入企業(yè)成本收益核算之列,以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境問題的介入。綜合運(yùn)用學(xué)科交叉理論，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)展的生態(tài)環(huán)境責(zé)任為起點(diǎn)，通過對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法的改進(jìn)和與企業(yè)環(huán)境管理手段相結(jié)合，使企業(yè)在會(huì)計(jì)活動(dòng)中充分考慮生態(tài)環(huán)境影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率最優(yōu)和可持續(xù)發(fā)展的終極目標(biāo)，從而強(qiáng)化生態(tài)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)施生態(tài)經(jīng)濟(jì)管理措施中的核心和戰(zhàn)略支點(diǎn)作用，充分發(fā)揮其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境互動(dòng)和協(xié)調(diào)發(fā)展中的引擎作用。

計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)研究中的一個(gè)核心問題，也是生態(tài)會(huì)計(jì)內(nèi)涵中最需要解決的關(guān)鍵問題。生態(tài)會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)行為所引起的環(huán)境影響,因此主要是以物理單位為計(jì)量屬性。就現(xiàn)階段而言，考慮到至少在可以預(yù)見的未來還不能依靠環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等將企業(yè)所有的環(huán)境影響采用貨幣指標(biāo)反映，不得不退而求其次，主要通過環(huán)境干預(yù)，采用編制物質(zhì)流量表、生態(tài)影響評(píng)估等實(shí)物計(jì)量手段來反映與控制企業(yè)環(huán)境行為。生命周期評(píng)價(jià)（LCA）是生態(tài)會(huì)計(jì)中最常采用的一種手段，屬于一項(xiàng)會(huì)計(jì)技術(shù)，但是，LCA本身并不屬于生態(tài)會(huì)計(jì)的范疇。

二、生態(tài)會(huì)計(jì)的作用

生態(tài)會(huì)計(jì)是解決環(huán)境問題和實(shí)現(xiàn)人類可持續(xù)發(fā)展的信息工具。只要社會(huì)存在生態(tài)會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)需求和供給，才有建立生態(tài)會(huì)計(jì)的必要和可能。

（一）從我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)信息需求方來看 目前大致可以分為政府、經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者和環(huán)境利益相關(guān)者（即社會(huì)公眾）三大生態(tài)會(huì)計(jì)信息需求主體。政府是生態(tài)會(huì)計(jì)信息的重要需求者,他們?cè)谛惺共煌殭?quán)時(shí)需要不同的生態(tài)會(huì)計(jì)信息。因此，對(duì)于政府而言,圍繞環(huán)境與發(fā)展問題建立各層次的數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)是特別重要的工作。由于經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者自身利益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益休戚相關(guān),他們希望企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制,防止觸犯法律或者支付高昂的環(huán)境稅費(fèi)。而目前由于環(huán)境差異,會(huì)計(jì)信息具有不完全性和滯后性,因而經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者也需要生態(tài)會(huì)計(jì)信息以保障自身利益。與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者和政府部門相比,環(huán)境利益相關(guān)者具有更強(qiáng)烈的環(huán)保意識(shí),他們需要生態(tài)會(huì)計(jì)信息以確認(rèn)自身健康、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等受到了什么樣的影響。

（二）從我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)信息供給方來看 目前生態(tài)會(huì)計(jì)大致可分為微觀生態(tài)會(huì)計(jì)和宏觀生態(tài)會(huì)計(jì)兩大分支領(lǐng)域，不同的分支由不同的供給方提供。（1）微觀生態(tài)會(huì)計(jì)信息的供給。據(jù)一問卷調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)目前環(huán)境事項(xiàng)的披露方式主要有五種:一是包含在年度報(bào)告中，所占比例為36%；二是有36%在內(nèi)部工作會(huì)議記錄中披露；三是單獨(dú)環(huán)境報(bào)告的披露方式占14%；四是包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中只占9%；五是還有5%包含在董事長(zhǎng)的報(bào)告中。而且，上述披露方式由企業(yè)在生態(tài)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下提供。可以肯定,這些初級(jí)的披露方式很難滿足需求方的要求。未來的生態(tài)會(huì)計(jì)信息將以專業(yè)的生態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)告形式提供。（2）宏觀生態(tài)會(huì)計(jì)信息的供給。宏觀生態(tài)會(huì)計(jì)信息則由相應(yīng)的政府部門提供，如《中國(guó)21世紀(jì)議程》中包括環(huán)境管理與可持續(xù)發(fā)展、自然資源、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境等四大方面的四十四個(gè)信息系統(tǒng),如水資源信息系統(tǒng)、海洋資源信息系統(tǒng)、食品安全預(yù)警系統(tǒng)、廢舊物資資源化信息系統(tǒng)等。這些都可以納入生態(tài)容量或者物質(zhì)流量會(huì)計(jì)的范疇,這些系統(tǒng)的建立與信息的提供是相關(guān)政府部門的責(zé)任。

（三）從企業(yè)自身來看 一流企業(yè)作標(biāo)準(zhǔn),二流企業(yè)作技術(shù),三流企業(yè)作產(chǎn)品。率先將“生態(tài)”納入管理層考慮范圍的企業(yè),在短期內(nèi)可能會(huì)因?qū)Νh(huán)境治理的投入而出現(xiàn)成本增大的情況。但換個(gè)角度來思考，這樣的企業(yè)就可以在這場(chǎng)首先必然到來的生態(tài)革命中成為標(biāo)桿企業(yè),為整個(gè)行業(yè)確立一個(gè)生態(tài)標(biāo)準(zhǔn),而政府在制定相關(guān)政策的時(shí)候往往會(huì)以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作參照,這樣確立標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在政府制定政策時(shí)就具有了一定的話語權(quán),從而使政策有利于企業(yè)的發(fā)展，在很大程度上有助于建立企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；另一方面，一旦在社會(huì)上開始廣泛關(guān)注環(huán)境的時(shí)候,具有生態(tài)先鋒形象的企業(yè)便會(huì)得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可與贊許；同時(shí)，在與企業(yè)的下游經(jīng)銷商談判時(shí),生態(tài)的因素也為企業(yè)添加籌碼,大大改善企業(yè)的融資環(huán)境。因此，從企業(yè)自身來看，實(shí)施企業(yè)生態(tài)會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)建立核心競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

綜上所述生態(tài)會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展觀下的必然產(chǎn)物，是會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)環(huán)境科學(xué)與現(xiàn)代管理學(xué)等相互融合而成的交叉性學(xué)科，也是當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新理念。它是一個(gè)信息系統(tǒng)，主要以物理單位來計(jì)量和反映企業(yè)行為所引起的環(huán)境影響，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供有利于決策控制的環(huán)境信息，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率最優(yōu)和可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

［1］干勝道、鐘朝宏：《國(guó)外環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展綜述》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第10期。

［2］Frank Birkin.2003.Ecological accounting:New tools for a sustainable culture.International journal of Sustainable Development and World Economy(vol.10)

［3］Frank Birkin.1996.The Ecological Accountant:From the Cogito to Thinking like a Mountain.Aritical perspectives of accounting.

（編輯 袁露芬）

［本文系湖南省教育廳優(yōu)秀青年項(xiàng)目（10B117）、湖南省科技廳軟科學(xué)項(xiàng)目（2010ZK3146）、“湖南省情與決策咨詢研究”2009~2010年度立項(xiàng)課題（0910BZZ27）；中南林業(yè)科技大學(xué)國(guó)家社科基金預(yù)研項(xiàng)目（2009yy004）階段性研究成果］