湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處 湯亞濤

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法改進(jìn)建議

湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處 湯亞濤

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法存在的問題

（一）“財(cái)政補(bǔ)助收入”年終決算數(shù)的取數(shù) 在財(cái)政部門實(shí)行國庫集中支付以前，財(cái)政經(jīng)費(fèi)根據(jù)預(yù)算全額撥付到預(yù)算單位，財(cái)政經(jīng)費(fèi)收入決算數(shù)等于財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款數(shù)，經(jīng)費(fèi)若有節(jié)余，年終通過結(jié)余分配進(jìn)入基金科目，成為單位積累。財(cái)政資金實(shí)行國庫集中支付以后，財(cái)政經(jīng)費(fèi)當(dāng)年沒使用完的留存國庫，但一般情況下，第二年經(jīng)過財(cái)政相關(guān)部門審定后仍由預(yù)算單位繼續(xù)使用。

（二）基金提取的渠道 財(cái)政資金實(shí)行國庫集中支付制度以后，財(cái)政資金從預(yù)算單位的角度看應(yīng)無節(jié)余，因?yàn)樨?cái)政補(bǔ)助收入等于相應(yīng)的支出，當(dāng)年沒使用完的資金留存國庫。事業(yè)基金的來源渠道只有事業(yè)收入、其他收入和按規(guī)定留存單位的專項(xiàng)收入的節(jié)余。另外，對(duì)于基金的提取比例，由于沒有明確的規(guī)定，單位可以根據(jù)自身的需要決定是否提取事業(yè)基金和專用基金以及提取的比例。這種做法既不規(guī)范，又不利于事業(yè)單位的積累和發(fā)展。

（三）固定資產(chǎn)開支的渠道 如果單位基本建設(shè)投資額度不夠，但仍需按固定資產(chǎn)管理設(shè)備購置（包括一般設(shè)備和車輛購置、專業(yè)設(shè)備購置、圖書館的圖書購置等），可采取兩個(gè)開支渠道：一是在當(dāng)年的“事業(yè)支出——設(shè)備購置費(fèi)”中列支；二是在“專用基金”中的“修購基金”中列支。單位可以人為地根據(jù)自身需要確定開支渠道，調(diào)節(jié)當(dāng)年事業(yè)結(jié)余。

（四）國家撥款項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目的使用 在實(shí)行財(cái)政性資金國庫集中支付辦法以前，來自國家或省里的項(xiàng)目資金，通過國家各級(jí)政府部門撥付至項(xiàng)目執(zhí)行單位銀行存款賬戶。單位收到項(xiàng)目資金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“撥入專款”；項(xiàng)目撥（支）出時(shí)，借記“撥出專款”、“專款支出”，貸記“銀行存款”；項(xiàng)目完工時(shí)，借記“撥入?？睢?，貸記“撥出?？睢?、“?？钪С觥?、“事業(yè)基金”等科目。在現(xiàn)行國庫管理制度下，所有財(cái)政性資金都通過國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)撥付，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)指標(biāo)在預(yù)算單位的國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)上列示時(shí)，單位不做會(huì)計(jì)處理。具體使用時(shí)，借記“撥出?？睢?、“專項(xiàng)支出”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，同時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“撥入?？睢?。之所以單位在實(shí)際操作中，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)記賬現(xiàn)象，其原因一是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須使用項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方式，而“撥出專款”和“?？钪С觥笨颇恐荒軐?duì)應(yīng)“撥入?？睢笨颇?，在項(xiàng)目完工時(shí)，項(xiàng)目收入科目與支出科目對(duì)沖：借記“撥入?？睢保J記“撥出?？睢?、“?？钪С觥?，會(huì)計(jì)處理與專項(xiàng)管理辦法是一致的；二是只有這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，事業(yè)單位在年終對(duì)財(cái)政部門報(bào)決算報(bào)表時(shí)，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目決算數(shù)才能與國庫財(cái)政撥款數(shù)相一致。但是，在同一賬套內(nèi)重復(fù)記錄收入與支出的會(huì)計(jì)處理方式是錯(cuò)誤的。

（五）零余額賬戶用款額度的會(huì)計(jì)科目 目前實(shí)行國庫集中支付辦法的事業(yè)單位財(cái)政資金支付方式分為直接支付和授權(quán)支付兩種方式，事業(yè)單位根據(jù)年初預(yù)算在國庫集中支付網(wǎng)上申報(bào)財(cái)政資金使用計(jì)劃，對(duì)于批復(fù)的資金計(jì)劃，若為直接支付，財(cái)務(wù)不需要做任何會(huì)計(jì)處理；若為授權(quán)支付，財(cái)務(wù)則需借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。從表面上看，事業(yè)單位可以隨時(shí)自行開具支付令使用本單位零余額賬戶中的用款額度實(shí)現(xiàn)支付，零余額賬戶用款額度成為單位的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。但是，無論財(cái)政授權(quán)支付還是財(cái)政直接支付的結(jié)余資金，年終都必須轉(zhuǎn)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶。對(duì)于財(cái)政部門而言，事業(yè)單位使用零余額賬戶用款額度可以區(qū)分財(cái)政資金支付的賬戶是財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶還是預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶，而對(duì)于事業(yè)單位而言，財(cái)政性資金的指標(biāo)只能通過具體使用才能歸屬本單位，直接支付和授權(quán)支付只是財(cái)政資金支付的形式不同，而會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)并沒有區(qū)別。

二、事業(yè)單位核算方法改進(jìn)的建議

（一）“財(cái)政會(huì)計(jì)收入”采取適合的會(huì)計(jì)處理方式 目前，對(duì)“財(cái)政補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目年終決算的會(huì)計(jì)處理有兩種方式：一是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按預(yù)算指標(biāo)金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入決算數(shù)，對(duì)當(dāng)年預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行數(shù)的差額，作增加資金類科目“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)處理。這種方式有利于記錄和歸集各個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)政經(jīng)費(fèi)數(shù)量。二是采用收付實(shí)現(xiàn)制，按實(shí)際執(zhí)行數(shù)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。這種方式簡單易行，但不利于財(cái)政經(jīng)費(fèi)在各個(gè)會(huì)計(jì)年度的歸集和同口經(jīng)對(duì)比分析。后一種方式在實(shí)際工作中使用較為普遍。筆者建議：對(duì)于“財(cái)政補(bǔ)助收入”年終決算規(guī)定統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以利于財(cái)政經(jīng)費(fèi)在各個(gè)會(huì)計(jì)年度的歸集和同口經(jīng)對(duì)比分析。

（二）專用基金提取的改進(jìn) 專用基金的來源有兩個(gè)渠道：一是從當(dāng)年事業(yè)結(jié)余中分配轉(zhuǎn)入；二是按人員經(jīng)費(fèi)基數(shù)的一定比例提取福利基金；按事業(yè)收入的一定比例提取修購基金，在“修繕費(fèi)”和“設(shè)備購置費(fèi)”中列支（各列支50%）。目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定各種基金的提取比例，因而會(huì)計(jì)處理的隨意性就時(shí)有發(fā)生。筆者建議：對(duì)于基金的提取本著有利于事業(yè)發(fā)展，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算辦法的原則，規(guī)定明確的來源渠道和計(jì)提比例，杜絕人為調(diào)節(jié)基金大小的現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)“修購基金”的提取應(yīng)以固定資產(chǎn)總額為基數(shù)，按統(tǒng)一口徑分類提取。

（三）固定資產(chǎn)開支渠道的改善 筆者建議：規(guī)定固定資產(chǎn)無論額度大小統(tǒng)一在“專用基金”的“修購基金”中列支，避免人為調(diào)節(jié)當(dāng)年事業(yè)結(jié)余現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）國家技術(shù)項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目的完善 筆者建議：在“財(cái)政補(bǔ)助收入”一級(jí)科目下增設(shè)“專項(xiàng)撥款”二級(jí)科目核算財(cái)政性資金項(xiàng)目撥款，該科目與“撥出?？睢薄ⅰ皩ｍ?xiàng)支出”科目相對(duì)應(yīng)，年終決算時(shí)，直接將收支科目對(duì)沖，若有結(jié)余，根據(jù)規(guī)定將項(xiàng)目結(jié)余或上繳項(xiàng)目管理單位或轉(zhuǎn)入本單位“事業(yè)基金”。

（五）零余額賬戶額度會(huì)計(jì)科目的改變 因而，零余額賬戶用款額度對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算并沒有實(shí)際意義。筆者建議：財(cái)政授權(quán)支付會(huì)計(jì)核算流程與財(cái)政直接支付會(huì)計(jì)核算流程保持一致，停止使用“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目。

［1］馬冬梅：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題探析》，《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）》2009年第7期。

（編輯 代 娟）