廣東藥學(xué)院 廖新來(lái)

淺談高校暫付款的管理

廣東藥學(xué)院 廖新來(lái)

一、高校暫付款的內(nèi)容

高校暫付款是指高校向校內(nèi)各單位或個(gè)人（會(huì)計(jì)處理通常是以個(gè)人名義借款）提供的用于教學(xué)、科研以及工程、設(shè)備預(yù)付款所需的暫時(shí)墊付給有關(guān)單位或個(gè)人的款項(xiàng)，主要包括工程預(yù)付款、設(shè)備等貨物款、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。高校暫付款在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上為“應(yīng)收及暫付款”。各高校根據(jù)實(shí)際情況一般都設(shè)置了“教學(xué)暫付”、“科研暫付”、“基建暫付”等子科目。在尚未取得相關(guān)票據(jù)或票據(jù)不完整時(shí)，就不具備可以報(bào)銷(xiāo)列支的條件。經(jīng)辦人員借出相關(guān)暫付款時(shí)，會(huì)計(jì)處理是，借記“應(yīng)收及暫付款”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當(dāng)具備報(bào)銷(xiāo)條件時(shí)，會(huì)計(jì)上反映的是借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“專(zhuān)用基金”等科目，貸記“應(yīng)收及暫付款”科目。高校暫付款在大多數(shù)情況下最終會(huì)轉(zhuǎn)化為高校的各種支出，一旦不能形成支出，暫付款就得繼續(xù)掛賬，不能形成支出的暫付款，實(shí)際上就是占用了學(xué)校的資金。暫付款對(duì)于高校教育、科研事業(yè)的發(fā)展起到了很大的積極作用，如果管理不善，處理不當(dāng)，勢(shì)必會(huì)引起資金使用的混亂，甚至造成資金的損失、積壓及被長(zhǎng)期占用，不合理暫付款占有越多，可投入使用的資金相應(yīng)減少，勢(shì)必會(huì)降低資金的使用效益。

二、高校暫付款管理的加強(qiáng)方法

在目前高校教育經(jīng)費(fèi)緊缺的情況下，如果暫付款所占比例過(guò)大，必然影響到資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，高校財(cái)會(huì)人員增強(qiáng)管理意識(shí)，管好用好暫付款，在目前高校財(cái)務(wù)管理中顯得愈來(lái)愈重要。

第一，制定暫付款借支細(xì)則。許多高校沒(méi)有制定暫付款的相關(guān)規(guī)定，且財(cái)務(wù)規(guī)章都比較籠統(tǒng)，特別制定細(xì)則的文件少之又少。高校應(yīng)在與國(guó)家會(huì)計(jì)制度不相違背的前提下，制定符合自身情況的暫付款規(guī)章制度。這將有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)經(jīng)辦人與借款人，審批人與領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任心，使暫付款的管理趨于規(guī)范化、合理化和清晰化。學(xué)校暫付款管理?xiàng)l例要明確規(guī)定，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要重視財(cái)務(wù)管理，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，模范執(zhí)行規(guī)章制度，按規(guī)定審批各類(lèi)借款，如遇特殊情況，應(yīng)集體研究解決。要求財(cái)務(wù)人員從嚴(yán)把關(guān)，對(duì)不符合規(guī)定和用途不明的借款不予借支，誰(shuí)批準(zhǔn)誰(shuí)負(fù)責(zé)清還。對(duì)已經(jīng)支付的違紀(jì)借款不予報(bào)銷(xiāo)沖賬，如違約按暫付款規(guī)定條例處理。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)挪用學(xué)校資金的，按違紀(jì)處理。

第二，強(qiáng)化審批、簽批程序。要杜絕濫用借款的現(xiàn)象，就必須給予二級(jí)部門(mén)較小的權(quán)限，但是在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中，總會(huì)有漏洞。權(quán)限不夠大，借款人可以隨時(shí)借款，這樣完全不能達(dá)到應(yīng)有的效果。關(guān)鍵還是在于審批、簽批程序的完善，這并非在于給予二級(jí)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限的多少，而是在于制定一個(gè)統(tǒng)一、清晰的條例。例如，差旅費(fèi)的借支必須要求借款人另附申請(qǐng)，申請(qǐng)寫(xiě)明出差地點(diǎn)、時(shí)間、支出預(yù)算金額等。這些將有利于領(lǐng)導(dǎo)審批，也給財(cái)務(wù)提供了記賬依據(jù)，使暫付款的使用有依有據(jù)，達(dá)到暫付款專(zhuān)款專(zhuān)用的目的。

第三，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)原則報(bào)賬沖賬，不得跨越當(dāng)初借款的范圍使用。暫付款原則上只能用于教學(xué)、科研、行政、后勤等各項(xiàng)有關(guān)公用性開(kāi)支。借款時(shí)必須寫(xiě)明借款用途，杜絕出現(xiàn)超出使用范圍的現(xiàn)象。如果所借款項(xiàng)未發(fā)生實(shí)際的支出，借款人必須及時(shí)返還，不得長(zhǎng)時(shí)間無(wú)故占用學(xué)校的資金，對(duì)于借款未發(fā)生支出過(guò)比較長(zhǎng)時(shí)間才來(lái)沖賬或者還款的，應(yīng)問(wèn)清原因，并令其向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)批沖賬。嚴(yán)格堅(jiān)持一款一借，一款一清，不按規(guī)定用途濫用周轉(zhuǎn)金者，應(yīng)按規(guī)定予以罰款。

第四，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)要經(jīng)常催收，定期清理暫付款。各部門(mén)負(fù)責(zé)人在簽批暫付款時(shí)嚴(yán)格按規(guī)定把關(guān)，做好本部門(mén)暫付款的催報(bào)結(jié)算工作并將相關(guān)催報(bào)情況及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)反饋信息。對(duì)于借款金額大、時(shí)間長(zhǎng)、無(wú)故不報(bào)的部門(mén)，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)可以停止該部門(mén)支款，并限期清賬。財(cái)務(wù)的經(jīng)辦人每隔一段時(shí)間應(yīng)向各部門(mén)及其領(lǐng)導(dǎo)發(fā)一次暫付款情況通報(bào)及催辦通知，將暫付款催賬清理工作列入工作日程中，責(zé)任到人，分部門(mén)落實(shí)，使各部門(mén)出現(xiàn)的問(wèn)題能及時(shí)得到查明和處理，避免長(zhǎng)期掛賬及賬務(wù)不清現(xiàn)象的存在。堅(jiān)持“前款不清，后款不借”的原則。各類(lèi)暫付款在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未報(bào)銷(xiāo)或償還，又無(wú)正當(dāng)理由的，財(cái)務(wù)部門(mén)暫停其相關(guān)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的再借款。無(wú)特別原因而未及時(shí)結(jié)清暫付款的個(gè)人，在結(jié)清暫付款前，財(cái)務(wù)處不再向其提供新的暫付款，如有極特殊情況，不能按時(shí)結(jié)清者，應(yīng)提前寫(xiě)出書(shū)面說(shuō)明，經(jīng)主管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，再按規(guī)定借款。對(duì)多次催收無(wú)果且無(wú)具體原因的個(gè)人，應(yīng)從其個(gè)人工資中扣還全部或者部分款項(xiàng)。

第五，暫付款形成壞賬的的確認(rèn)及處理。壞賬包括學(xué)校所有的應(yīng)收款項(xiàng)及暫付款項(xiàng)因各種原因發(fā)生的損失。暫付款為外單位債務(wù)人的，因債務(wù)人破產(chǎn)，依照法律清償后，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款應(yīng)確認(rèn)為壞賬；債務(wù)人為外單位個(gè)人的債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款應(yīng)該確認(rèn)為壞賬；學(xué)校認(rèn)定的其他情形。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回或核銷(xiāo)的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)不得長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)及時(shí)分析處理。由學(xué)校相關(guān)部門(mén)的失誤造成的通常情況下不得確認(rèn)為壞賬，要追究有關(guān)部門(mén)和責(zé)任人的責(zé)任，并予以賠償；由學(xué)校教職工個(gè)人原因造成而又與部門(mén)無(wú)關(guān)的應(yīng)由個(gè)人償還，由于債務(wù)人死亡，應(yīng)從學(xué)校給予其補(bǔ)貼、撫恤金當(dāng)中扣還。由其它不可抗拒的原因造成應(yīng)收及暫付款無(wú)法收回或報(bào)賬，并已盡追索義務(wù)的，應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)批后予以核銷(xiāo)，其中，應(yīng)收款項(xiàng)的核銷(xiāo)在其備查賬中予以注明，并應(yīng)將審核材料妥善保存。

第六，加強(qiáng)宣傳工作。暫付款是一項(xiàng)發(fā)生頻繁，結(jié)算繁瑣，群眾性強(qiáng)的工作，做起來(lái)確有很大難度。要大力加強(qiáng)暫付款管理的宣傳工作，使之深入人心，只有這樣，才能節(jié)省資金，有效利用資金，不斷改進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作，提高辦學(xué)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

總之，高校必須加強(qiáng)對(duì)暫付款的管理和核算，對(duì)暫付款的增減變動(dòng)和處理情況保持時(shí)刻的敏感性，及時(shí)做好債權(quán)債務(wù)的催賬清理工作，以保證資金的完整與安全。加強(qiáng)對(duì)暫付款的管理，對(duì)于加快資金周轉(zhuǎn)，節(jié)約使用資金，緩解資金困難，提高資金使用效益，都具有十分重要的意義。

（編輯 杜昌）