游雪琴

（武夷學(xué)院 紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)處，福建 武夷山 354300）

高校開展內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)

游雪琴

（武夷學(xué)院 紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)處，福建 武夷山 354300）

闡述轉(zhuǎn)型時(shí)期如何有序開展高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和開展高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)二個(gè)方面的內(nèi)容。

高校；責(zé)任審計(jì)；環(huán)節(jié)

開展高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是現(xiàn)代教育管理發(fā)展的必然，作為寓監(jiān)督與服務(wù)、管理并重的高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作如何有序開展，成為內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域重要的研究課題。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010年12月22日發(fā)布 《深化內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》第1號(hào)立場(chǎng)公告，公告指出：《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》確定了我國(guó)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。這一制度的貫徹執(zhí)行，對(duì)加強(qiáng)高校干部管理和監(jiān)督，規(guī)范和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)保障高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能具有重要意義。[1]本文闡述轉(zhuǎn)型時(shí)期如何有序開展高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和開展高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)二個(gè)方面的內(nèi)容。

一、如何有序開展高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（一）系統(tǒng)地了解被審計(jì)對(duì)象

依照系統(tǒng)理論，高校每個(gè)部門、院（系）都是一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)和動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)，不是各個(gè)要素的機(jī)械組合或簡(jiǎn)單相加。內(nèi)部審計(jì)人員必須了解審計(jì)對(duì)象所有信息內(nèi)容，如部門職責(zé)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、工作流程、控制措施、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、收支規(guī)模、專項(xiàng)資金管理、外部環(huán)境，同時(shí)需要適當(dāng)?shù)亓私獠块T、院（系）主要成員的工作學(xué)習(xí)經(jīng)歷、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)專長(zhǎng)、做事風(fēng)格、性格愛好等。并將這些信息內(nèi)容進(jìn)一步加工整理和分析，增加審計(jì)職業(yè)判斷力，較好地進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）多維分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式理論認(rèn)為，由于欺詐行為的隱蔽性，內(nèi)部審計(jì)人員不可能識(shí)別并杜絕一切審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，必須識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)這一理論，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估將與整個(gè)審計(jì)過程相始終，而且風(fēng)險(xiǎn)處于不斷變化和更新狀態(tài)。審計(jì)人員在全面了解并系統(tǒng)分析各部門、院（系）的基礎(chǔ)上，著重關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素，為實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序指明方向。要將內(nèi)部管理與外部評(píng)價(jià)，領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為與所處工作環(huán)境，單位的過去與現(xiàn)狀，本級(jí)與上下級(jí)部門以及左右平級(jí)部門，本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與往來單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等相結(jié)合起來進(jìn)行多維分析。同時(shí)要重點(diǎn)明確領(lǐng)導(dǎo)干部的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。凌駕于內(nèi)部控制之上的管理舞弊是現(xiàn)代審計(jì)的難題，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域之一。有錯(cuò)推定理論認(rèn)為，沒有充分證據(jù)證明領(lǐng)導(dǎo)不存在舞弊。高校中，不是每個(gè)人、每個(gè)崗位都有實(shí)施舞弊行為的機(jī)會(huì)、借口和壓力。審計(jì)人員應(yīng)將主要精力集中于領(lǐng)導(dǎo)層以及關(guān)鍵崗位人員，因?yàn)樗麄兊奈璞罪L(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于其他人和其他崗位。一些領(lǐng)導(dǎo)的舞弊也許不是為了謀取個(gè)人利益，很可能是為了小集體利益甚至局部利益，審計(jì)部門或院（系）負(fù)責(zé)人時(shí)，要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則和可支配的機(jī)動(dòng)財(cái)物權(quán)大小，確定重要審計(jì)內(nèi)容。比如有的人職位不高，但財(cái)權(quán)很大；有的職位雖高，但財(cái)權(quán)很小，顯然前者的舞弊風(fēng)險(xiǎn)就要大于后者。

（三）由整體推向部分進(jìn)行審計(jì)

參照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須對(duì)審計(jì)對(duì)象先有總體認(rèn)識(shí)，然后有的放矢進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。選準(zhǔn)方向由此及彼，由外向內(nèi)，層層推進(jìn)，積極求證。動(dòng)腦思考分析的時(shí)間遠(yuǎn)大于動(dòng)手翻賬本、埋頭看賬本的時(shí)間。要注意審計(jì)外部整體環(huán)境，因?yàn)橹挥懈鶕?jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，以宏觀經(jīng)濟(jì)的視角觀察解析、研究、判斷，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)才能客觀公正，提出的審計(jì)建議才具有價(jià)值，并透過表面現(xiàn)象看到問題的實(shí)質(zhì)。[2]

(四)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

高校應(yīng)從制度建設(shè)入手，建立相應(yīng)的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。一是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。必要的協(xié)調(diào)工作機(jī)制，是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有序開展的關(guān)鍵所在。加強(qiáng)與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事有關(guān)部門的協(xié)調(diào)與溝通是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方法之一。內(nèi)審部門要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的計(jì)劃協(xié)調(diào)作用，通過聯(lián)席會(huì)議協(xié)調(diào)好紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事等部門的關(guān)系，把各部門共同協(xié)商好的審計(jì)任務(wù)，事先納入工作計(jì)劃，以改變經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無(wú)序被動(dòng)的局面，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行。二是高校組織人事部門要盡快建立和完善干部監(jiān)督管理新機(jī)制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為考核干部的必經(jīng)程序。三是要進(jìn)一步建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法，明確審計(jì)的對(duì)象、范圍、內(nèi)容和程序等方面，建立系統(tǒng)、完善的監(jiān)督機(jī)制，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。

（五）加大交流、溝通力度

有三層方面的內(nèi)容，一是高校與高校之間的交流溝通。二是高校與審計(jì)業(yè)務(wù)主管部門之間的交流溝通。三是高校內(nèi)部之間的交流溝通。高校內(nèi)部審計(jì)受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，但又都不是二者的重點(diǎn)工作，處于一種“邊緣地帶”。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為業(yè)務(wù)主管部門，就現(xiàn)有體制來看難免缺位，使內(nèi)部審計(jì)即缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通，所以要加大內(nèi)部審計(jì)的交流、溝通力度。教育部門可以在高校內(nèi)部抽調(diào)內(nèi)審人員開展高校內(nèi)部交叉審計(jì)，也可以由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)建立審計(jì)人員備選庫(kù)，適時(shí)組織遴選高校內(nèi)部審計(jì)人員參與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)組織的高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。一方面可以提升內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，緩解國(guó)家審計(jì)力量不足；另一方面可以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能，加大審計(jì)威懾力。通過國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源整合，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，最大限度降低高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提高內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的目的。

（六）提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性、政策性強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的相對(duì)缺乏，是成為采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的瓶頸。對(duì)于審計(jì)人員來說，除鉆研業(yè)務(wù)外，還要改變理念，學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，提升執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力，尤其是從產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的根源去把握和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施來降低風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過不斷探索和知識(shí)積累增強(qiáng)應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜情況的能力，才是生存和發(fā)展的關(guān)鍵。[3]運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開展高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要求審計(jì)人員必須具有審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等理論知識(shí)，還需要豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和社會(huì)閱歷的積累，熟悉并能運(yùn)用相關(guān)政策法規(guī)，積極實(shí)施個(gè)性化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序。要具有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，需要審計(jì)人員不斷摸索，大膽創(chuàng)新，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，掌握規(guī)律，熟悉部門、院（系）的工作特點(diǎn)，時(shí)刻樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、開展高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針?！叭鎸徲?jì)”就是對(duì)雖未離任，但長(zhǎng)期未審的部門、院（系）領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行審計(jì)監(jiān)督職能；“突出重點(diǎn)”就是對(duì)高校中管人、財(cái)、物等重要部門的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，抓住主要矛盾，解決主要問題。內(nèi)部審計(jì)要將力量放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、師生關(guān)心的熱點(diǎn)問題上，[4]將有限的審計(jì)資源用在“刀刃”上，把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，在實(shí)施審計(jì)時(shí)要把握以下八個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）實(shí)施審計(jì)公告制度

審計(jì)公告是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、過程、結(jié)果等，采用適當(dāng)方式向社會(huì)公眾進(jìn)行公開，主動(dòng)接受社會(huì)公眾監(jiān)督。高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同樣可以借鑒這一做法，實(shí)施審計(jì)公告制度可以讓學(xué)校師生廣泛享有知情權(quán)、管理事務(wù)參與權(quán)、民主監(jiān)督權(quán)、信息資源共享權(quán)，[5]可以建設(shè)性地推進(jìn)學(xué)校依法治校的步伐。包括兩個(gè)方面：

一是審前公示制。高校內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)部門、院（系）開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以通過學(xué)校宣傳欄、校園網(wǎng)絡(luò)等載體發(fā)布審計(jì)公告，對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容等方面進(jìn)行公布。審計(jì)公示是與被審計(jì)對(duì)象之間進(jìn)行有效的互動(dòng)性管理、以最簡(jiǎn)捷的方法收到最大成效的一種做法。實(shí)行審前公示制，可以增加審計(jì)工作的透明度并促進(jìn)審計(jì)組主動(dòng)接受監(jiān)督，推進(jìn)“陽(yáng)光審計(jì)”。

二是審計(jì)結(jié)果公告制。高校實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，是一把“雙刃劍”。一方面可以利用學(xué)校師生輿論督促被審計(jì)單位及時(shí)糾正問題，形成齊抓共管、共同遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的良好氛圍，增強(qiáng)內(nèi)審部門的權(quán)威性；另一方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門及人員起到監(jiān)督作用，在實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公告前，審計(jì)人員必須反復(fù)斟酌公告內(nèi)容，須經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，才能對(duì)外公布，有利于促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量，[6]充分權(quán)衡利弊，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）注重開展審前調(diào)查

審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)前，必須開展審前調(diào)查，主要是通過到各部門、院（系）調(diào)查了解情況、查閱相關(guān)資料和走訪監(jiān)察、組織人事等部門，調(diào)查了解被審單位的基本情況、與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的法律法規(guī)、政策規(guī)章、與經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的黨委、校長(zhǎng)辦公會(huì)議記錄，通過對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和重要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析性復(fù)核，初步確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)實(shí)施方案，提高審計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性和操作性。具體調(diào)查內(nèi)容為：各部門的崗位職責(zé)和工作流程、學(xué)校建設(shè)總體規(guī)劃、重大決策、各院（系）、部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算撥付使用情況、設(shè)備建設(shè)發(fā)展規(guī)劃、各類物質(zhì)采購(gòu)的政策法規(guī)、各院（系）招生情況、教學(xué)實(shí)驗(yàn)基地建設(shè)、證書管理、收費(fèi)許可情況、學(xué)生獎(jiǎng)助貸政策、科研項(xiàng)目立項(xiàng)和經(jīng)費(fèi)管理情況、科研基地建設(shè)、合作辦學(xué)、校際交流等等。

（三）強(qiáng)化質(zhì)量控制意識(shí)

在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程中，堅(jiān)持以預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)為主線，通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象所在部門、院（系）財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行鑒證，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。要把握審計(jì)重點(diǎn)，適度控制審計(jì)范圍，通過調(diào)查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法取得相關(guān)審計(jì)證據(jù)作為提出審計(jì)建議的依據(jù)，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷和歸納，決定取舍，對(duì)不符合要求的審計(jì)證據(jù)應(yīng)進(jìn)一步現(xiàn)場(chǎng)取證，對(duì)難以實(shí)施或?qū)嵤┖箅y以取得充分審計(jì)證據(jù)的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)充取證，必要時(shí)應(yīng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)步驟和方法，充分保證審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)結(jié)論。

（四）堅(jiān)持審計(jì)關(guān)口前移

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式應(yīng)逐步從事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，應(yīng)以屆中審計(jì)為主，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正。特別是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)崗位要樹立保護(hù)干部意識(shí)，堅(jiān)持審計(jì)關(guān)口前移，比如基建部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的重大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)由事后竣工結(jié)算審計(jì)向全過程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變，有效控制工程造價(jià)，提高工程管理人員廉潔意識(shí)，做到警鐘常鳴，防患未然。

（五）檢查內(nèi)部控制制度

高校能否正常實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并收到預(yù)期效果，通常取決于部門、院（系）的內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效。因?yàn)閮?nèi)控制度的不健全和低效率，會(huì)產(chǎn)生較高的固有風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下要保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到允許出現(xiàn)的誤差范圍以內(nèi)，就必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大樣本量，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，這樣勢(shì)必增加審計(jì)工作量。因此，必須促動(dòng)部門、院（系）內(nèi)控制度的建立和完善。[7]高校內(nèi)部控制制度包括：財(cái)務(wù)管理、教學(xué)管理、科研管理、房產(chǎn)管理、設(shè)備管理、物質(zhì)采購(gòu)管理等方面。

（六）科學(xué)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

關(guān)鍵詞:國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)--高校內(nèi)部審計(jì)》第五章第113條，建立了一套系統(tǒng)、完整、科學(xué)、可操作性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)審人員在撰寫審計(jì)結(jié)果報(bào)告時(shí)要將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)情況作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。對(duì)于定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來評(píng)價(jià)，突出真實(shí)性、合法性、效益性原則。對(duì)于定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)科學(xué)地從數(shù)據(jù)角度來界定，進(jìn)一步分析衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行明確界定，對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，把定性分析評(píng)價(jià)與定量分析評(píng)價(jià)結(jié)合起來，使審計(jì)評(píng)價(jià)工作更具科學(xué)性。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進(jìn)行必要的審計(jì)測(cè)評(píng)，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后作出合理評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)以客觀的事實(shí)為依據(jù)，突出重點(diǎn)，獨(dú)立、客觀、公正地區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任與間接責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、前任責(zé)任與后任責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、故意責(zé)任與過失責(zé)任，確保審計(jì)評(píng)價(jià)客觀、公正。[8]

（七）實(shí)施項(xiàng)目后續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)，是指審計(jì)部門在審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定發(fā)出一定時(shí)段后，審計(jì)人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實(shí)，審計(jì)報(bào)告中所提出的建設(shè)性的建議是否被及時(shí)采納，或者審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否采取了其他相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。后續(xù)審計(jì)要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，如果存在的問題較大或性質(zhì)嚴(yán)重的，不僅分管的校領(lǐng)導(dǎo)要重視后續(xù)審計(jì)，而且內(nèi)部審計(jì)部門也要投入必要時(shí)間、精力，保證后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的深度和廣度。通過后續(xù)審計(jì)，可以及時(shí)監(jiān)督審計(jì)提出的建議或決定落實(shí)、整改情況，樹立審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，有利于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[9]

（八）落實(shí)責(zé)任追究制度

實(shí)行審計(jì)工作全過程質(zhì)量責(zé)任追究制，目的是規(guī)范審計(jì)人員審計(jì)作業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的操作，進(jìn)一步明確相關(guān)環(huán)節(jié)和相關(guān)人員的責(zé)任。要建立健全內(nèi)審部門相關(guān)環(huán)節(jié)的審計(jì)復(fù)核制度，特別是要加強(qiáng)審計(jì)部門一、二級(jí)復(fù)核。在審計(jì)過程中，對(duì)嚴(yán)重違反審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)定造成惡劣影響的，必須對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處理，嚴(yán)格責(zé)任追究。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).深化內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)第1號(hào)立場(chǎng)公告[Z].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（1）:4-5.

[2]現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討[EB/OL].http://www.hmsj.gov.cn/sjyw/llyj/529.htm l，2010-11-13.

[3]郝風(fēng)林,賈麗茹.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之思考[J].華北礦業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2007(4):98-100.

[4]蔣樂仁.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及改進(jìn)建議[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010：110-111.

[5]審計(jì)公告[EB/OL].http://baike.baidu.com/view/4262131.htm,2011-08-09.

[6]席晟.實(shí)施公告制度是審計(jì)的一把雙刃劍 [J].中國(guó)審計(jì)，2003(21):138.

[7]王麗艷.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問題與對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理,2008(7):94-97.

[8]領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及對(duì)策思考[EB/OL].http://www.xucpa.net,2009-07-27.

[9]后續(xù)審計(jì)[EB/OL].http://baike.baidu.com/view/4537500.htm,2011-08-09.

Paying Attentions on Links between Econom ic Responsibility Audit and Internal Control of Higher Education's Leading Cadres

YOU Xueqin

(The Discipline&Audit Inspection Section of Wuyi University,Wuyishan,Fujian 354300)

Under the circumstance of higher education's transformation,this paper sets forth on how to run orderly the internal control of higher education's leading cadres'economic responsibility audit and the links we should pay attention to.

Higher Education;Responsibility Audit;Links

F239.47

A

1674－2109(2011)06－0097－05

2011-09-06

游雪琴（1969-），女，漢族，高級(jí)審計(jì)師、會(huì)計(jì)師，主要研究方向：審計(jì)專業(yè)監(jiān)督。