尚建峰

（山西省平遙縣醫(yī)療保險中心，山西 晉中 031100）

〔財會與金融〕

中小企業(yè)會計信息真實性的思考

尚建峰

（山西省平遙縣醫(yī)療保險中心，山西 晉中 031100）

會計信息失真問題越來越嚴重，但這種關(guān)注主要集中于大企業(yè)和上市公司，很少涉及中小企業(yè)。然而，中小企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，因此有必要對中小企業(yè)會計信息進行研究。文章首先介紹了中小企業(yè)的概念及其會計信息真實性的現(xiàn)狀，其次分析了會計信息失真的原因，最后提出了解決的對策。

中小企業(yè)；會計信息；真實性；失真

我國目前的中小企業(yè)已有一千多萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%，在全國工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅中分別占60%、40%左右,提供了約75%的就業(yè)機會,且隨著資本市場的發(fā)展和完善，中小企業(yè)將會得到更快更大的發(fā)展。然而，從財政部發(fā)布的會計信息質(zhì)量抽查公告來看，中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量問題不容樂觀，其會計工作不能滿足各方面會計信息需求者的需要。因此，思考如何保證中小企業(yè)會計信息的真實性，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、中小企業(yè)的概念及其會計信息真實性的現(xiàn)狀

1.中小企業(yè)的概念

不同國家、不同行業(yè)、不同經(jīng)濟發(fā)展階段對中小企業(yè)界定的標準不盡相同。各國一般從定量和定性兩個方面對中小企業(yè)進行界定。定量界定一般包括三個因素:實收資本、企業(yè)職工人數(shù)、一定時期的經(jīng)營額；定性界定的標準是:獨立所有、自主經(jīng)營、在同行業(yè)中不處于壟斷地位。

我國目前對中小企業(yè)的劃分標準為2003年國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局研究制訂的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，該標準是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、資產(chǎn)總額、銷售額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定的，即從工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等主要行業(yè)對中小企業(yè)的標準作出了明確界定。歸納起來，中小企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。

2.中小企業(yè)會計信息真實性的現(xiàn)狀

會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，日益成為一種準“公共產(chǎn)品”，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實。所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準確地揭示各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。

中小企業(yè)會計信息必須真實地反映中小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況。然而，中小企業(yè)會計信息卻違背了這一基本要求，會計信息失真現(xiàn)象大量存在，已給很多企業(yè)的決策、國民經(jīng)濟的發(fā)展帶來了嚴重的負面影響。比如：美國著名的“安然事件”、“施樂事件”以及我國的“銀廣廈事件”、“紅光事件”等。中小企業(yè)會計信息失真突出表現(xiàn)為：（1）原始憑證虛假；（2）財務(wù)賬目管理混亂；（3）虛列成本，虛計收入；（4）資產(chǎn)、收入、負債、成本費用失真。

二、中小企業(yè)會計信息失真的原因分析

會計信息失真在中小企業(yè)乃至整個社會中影響嚴重，因此，對中小企業(yè)會計信息失真原因的分析是十分必要的。筆者認為，導(dǎo)致中小企業(yè)會計信息失真的原因主要包括以下幾個方面：

1.中小企業(yè)負責人的功利主義

國有企業(yè)負責人出于職位升遷、獎金多少等切身利益的考慮，私營企業(yè)經(jīng)營者為了躲避上繳所得稅等，他們從小集團利益出發(fā)，強令會計人員弄虛作假、做假賬、編制假的會計報表，由此造成了會計信息失真。

2.會計人員素質(zhì)低

由于中小企業(yè)會計人員存在以下問題，使得會計信息經(jīng)常出現(xiàn)失真現(xiàn)象：（1）會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差。（2）中小企業(yè)很少配備專職會計人員，使用兼職會計的現(xiàn)象很嚴重。（3）會計人員與中小企業(yè)經(jīng)營者之間往往存在裙帶關(guān)系。（4）一些會計人員政治素質(zhì)不高，職業(yè)道德素質(zhì)差，面對領(lǐng)導(dǎo)壓力不敢堅持原則，被動、違心地服從單位負責人的意志做假賬、造假表。更有甚者,利用職位便利更改或編造會計信息,并將企業(yè)財產(chǎn)占為己有。

3.會計監(jiān)督體系不完善

（1）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。目前國家對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)還沒有建立統(tǒng)一的強制要求。企業(yè)由于缺乏自律，也沒有建立內(nèi)部審計的內(nèi)在動力，所以內(nèi)部審計體系很不健全。（2）外部監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮。由于政府審計和社會審計處于改革、完善階段，不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，這也是會計信息失真的一個重要方面。

4.執(zhí)法力度不夠

我國現(xiàn)行法律法規(guī)中雖然對違法行為有制裁的辦法和標準，但缺乏對會計信息具體認證的規(guī)定。例如，如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息人員應(yīng)負法律責任的分擔問題、處罰問題，在法律上都是非常模糊的。

三、中小企業(yè)會計信息失真的治理對策

從以上分析我們可以看出，中小企業(yè)會計信息失真的原因是多方面的，有內(nèi)部因素也有外部因素。因此，治理和防范中小企業(yè)會計信息失真問題必須雙管齊下，標本兼治。

1.加強中小企業(yè)負責人的法律意識

中小企業(yè)負責人在會計信息失真中起著關(guān)鍵作用，因此，首先要增強經(jīng)營者的法律意識和管理作用，使其真正明白《會計法》賦予的會計職能和相應(yīng)的法律責任，支持會計人員的工作，并對會計工作進行監(jiān)督，從根源上制止會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

2.提高會計人員的素質(zhì)

（1）規(guī)范會計人員任職資格。會計人員必須持證上崗，擔任會計領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員也必須獲得相應(yīng)的職務(wù)任職資格。（2）強化會計人員業(yè)務(wù)教育。各單位應(yīng)及時組織財會人員接受再教育和學(xué)習新的法規(guī)制度。（3）強化法制道德教育。加強有關(guān)法律法規(guī)，特別是《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的宣傳工作，這是預(yù)防會計信息失真的根本保證。

3.實行會計委派制

會計委派制是由政府成立的會計局，對企業(yè)會計人員進行統(tǒng)一的委派、調(diào)遣、管理、考核、獎罰、任免，即企業(yè)中的會計人員受國家的委派進入企業(yè)，在企業(yè)中履行會計核算和會計監(jiān)督的職能。實行會計委派制后,會計人員超脫于服務(wù)單位，他們的考核、調(diào)整、任免，甚至收入等均由委派單位負責，不受派駐單位及其負責人的制約，在處理相關(guān)會計問題時相對公平、公正。

4.強化監(jiān)督機制

（1）完善內(nèi)部監(jiān)督機制。合理設(shè)立會計機構(gòu)，制定切實可行的崗位責任制和內(nèi)部牽連制度，并完善財務(wù)公開制度和財務(wù)管理辦法。企業(yè)還應(yīng)制定日常監(jiān)督、臨時監(jiān)督與事前、事中、事后監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，使會計監(jiān)督做到規(guī)范化與經(jīng)?；?。（2）強化外部監(jiān)督作用。首先，發(fā)揮政府監(jiān)督的作用。其次，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)。最后，建立發(fā)展其他會計服務(wù)機構(gòu)。

5.加大執(zhí)法力度

財務(wù)行政部門必須加大執(zhí)法力度，對有法不依、知法犯法者依法從嚴處理，真正做到執(zhí)法必嚴、違法必究。在對造假企業(yè)進行處罰時，也要對中小企業(yè)負責人及會計人員根據(jù)情節(jié)輕重進行處罰。

［1］李豐凡.財務(wù)作弊與預(yù)防管理［M］.廣州：廣東經(jīng)濟出版社，2004.

［2］李玉鳳.中小企業(yè)會計信息失真的問卷調(diào)查分析［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2008，（27）.

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1673-0046（2011）01-0074-02