薛 麗

（山西金融職業(yè)學(xué)院，山西 太原 030008）

淺談我國通貨膨脹對會計計量的影響

薛 麗

（山西金融職業(yè)學(xué)院，山西 太原 030008）

近幾年來，隨著我國消費(fèi)價格指數(shù)的逐漸增長，通貨膨脹已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可避免的現(xiàn)象，并且有由結(jié)構(gòu)性通脹向全面性通脹發(fā)展的趨勢。通貨膨脹給資產(chǎn)計價和收益計量帶來了一系列問題，使得以歷史原則和幣值穩(wěn)定假設(shè)為基礎(chǔ)的財務(wù)報表不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。文章旨在通過揭示通貨膨脹給傳統(tǒng)會計帶來的影響，找出傳統(tǒng)會計在通貨膨脹環(huán)境下存在的潛在問題，采用局部調(diào)整或全面調(diào)整的手段消除通脹的影響，可使會計信息的真實性、相關(guān)性得到保證。

通貨膨脹；會計信息；會計實務(wù)；失真

2003年以來，我國GDP增長速度一直保持在十個百分點以上，而且呈逐年加快的趨勢。自2006年糧食價格大幅上漲以來，能源產(chǎn)品價格也隨之逐漸升高，房價更是水漲船高，在以貨幣為計量單位的現(xiàn)行會計政策下，通貨膨脹勢必會造成對會計信息的歪曲，也給會計核算帶來了一系列新的問題。

一、當(dāng)前我國通貨膨脹產(chǎn)生的原因

（一）農(nóng)副產(chǎn)品價格上漲較快

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，從城市到農(nóng)村，從工業(yè)到農(nóng)業(yè)，無不呈現(xiàn)高速發(fā)展的勢頭。國家在工業(yè)化與城市化的進(jìn)程中占用了大量耕地，導(dǎo)致了食品產(chǎn)量供不應(yīng)求，價格自然隨之漲高。由于食品占居民消費(fèi)價格指數(shù)構(gòu)成中的30%左右，農(nóng)產(chǎn)品價格的上漲對通貨膨脹的影響較為直觀。我國國內(nèi)糧價在2006年10月以來開始走高，2007年上半年，我國糧食、豬肉價格分別上漲了6%和45%。目前來看，鮮菜、鮮果和食品價格的上漲是主力。由于糧食、豬肉等商品屬于生活必需品，在產(chǎn)業(yè)鏈條中均屬于上游產(chǎn)品，它們價格的上漲已逐步傳導(dǎo)到下游食品加工、餐飲等行業(yè)。

（二）房地產(chǎn)投資規(guī)模居高不下

近幾年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展一直存在局部過熱現(xiàn)象，部分行業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模不斷擴(kuò)大。2007年上半年，我國城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資總額高達(dá)40000億元，同比增長26.7%。房地產(chǎn)投資依然是拉動固定資產(chǎn)投資增長的主力，一方面，由于房地產(chǎn)行業(yè)的獲利能力比較強(qiáng)，使得有相當(dāng)一部分人投資其中，使得房地產(chǎn)的投資具有泡沫化，從而也引起了相當(dāng)程度的通貨膨脹；另一方面我國的大部分地區(qū)都在進(jìn)行城市化運(yùn)動，期間需要加大對公共設(shè)施方面的投資，城市化驅(qū)動也是導(dǎo)致通貨膨脹的一個重要原因；再有，2008年的奧運(yùn)會帶動了國內(nèi)和部分城市經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，也成為通貨膨脹的一個誘因。投資的強(qiáng)勁增長是拉動總需求乃至通貨膨脹的直接動力。

（三）全球金融危機(jī)的影響

在我國，高速發(fā)展的制造業(yè)和建筑業(yè)對原料的需求十分旺盛，導(dǎo)致在全球范圍內(nèi)大宗商品的價格普遍上漲。自2007年美國次貸危機(jī)發(fā)生以來，世界金融市場的動蕩更加劇烈，美元以不斷貶值的方式向全世界輸出了貨幣的通脹。作為一種世界貨幣，美元的貶值使得全世界以美元計價的商品價格全線上漲，原有期貨價格漲幅提高了109%，而中國對全球大宗商品需求旺盛，自然會受到美元貶值的巨大影響。

二、通貨膨脹下會計信息失真的原因

1.動搖了會計以貨幣為計量單位的假設(shè)

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。貨幣作為一種特殊商品，其自身價值也在不斷變化，而會計核算又無法隨貨幣的變化及時調(diào)整。所以，以貨幣作為計量尺度，前提條件是其本身的價值應(yīng)穩(wěn)定不變，但是貨幣的價值無法在波動的經(jīng)濟(jì)活動中保持一致的價值。當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時,不同時期的貨幣購買力已經(jīng)發(fā)生了較大的變化，如果仍以名義貨幣作為計量單位進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告,其結(jié)果會降低會計信息的質(zhì)量，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息的失真。

2.會計計量屬性選擇的單一性

目前我國執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以歷史成本為基礎(chǔ)，對資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會計要素規(guī)定了相應(yīng)的核算要求。但在通貨膨脹情況下，貨幣購買力下降，原先的幣值不變假設(shè)和歷史成本原則存在依據(jù)發(fā)生了動搖，可比性原則、配比原則、客觀性原則與穩(wěn)健性原則的涵義也發(fā)生了改變。此時，仍舊按照傳統(tǒng)的會計程序和方法進(jìn)行會計核算，勢必導(dǎo)致會計信息失真，引起一連串負(fù)面影響。一方面，在通貨膨脹環(huán)境下采用歷史成本計量使得不同時期獲得相同資產(chǎn)付出的價值有很大差異，從而導(dǎo)致同一企業(yè)不同期間的數(shù)據(jù)不具有可比性；另一方面，由于通貨膨脹時期的貨幣貶值和商品本身價格上漲兩方面作用，造成歷史成本計量下的賬面價值與現(xiàn)實價值發(fā)生巨大背離，使得會計信息失真。

三、通貨膨脹下會計信息失真的表現(xiàn)

（一）宏觀表現(xiàn)

1.基本會計數(shù)據(jù)失真，貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的價值發(fā)生變化

市場發(fā)生通貨膨脹時，物價上漲幅度明顯，企業(yè)手中持有的是貨幣資金還是實物，對企業(yè)財務(wù)信息的真實性是有很大影響。因為企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債是以貨幣資金形式持有的，則這部分金額是固定不變的，但它們所代表的實際購買力卻隨物價的上漲而下降；與此相反，如果企業(yè)手中持有的是同等價值的實物，它們所蘊(yùn)藏的購買力卻不隨物價水平的變動而變化。所以，企業(yè)持有的貨幣資金一般會遭受貨幣購買力損夫，持有實物資產(chǎn)一般會獲得持產(chǎn)利益；持有貨幣性債權(quán)一般會遭受貨幣購買力損失，持有貨幣性債務(wù)一般會獲得貨幣購買力利益。

2.財務(wù)報表反映的信息失真

企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，無論物價如何變動，資產(chǎn)和負(fù)債始終只能按發(fā)生交易時的代價或承諾支付的金額計價。這就必然使在通貨膨脹的影響下資產(chǎn)負(fù)債表中所記載各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于現(xiàn)實價值，由此形成的會計信息缺乏一致性和可比性，不能真實地反映現(xiàn)時的財務(wù)狀況。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收付應(yīng)歸屬的期間為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收入和費(fèi)用。在經(jīng)濟(jì)相對穩(wěn)定的情況下，貨幣的時間價值相差很小，企業(yè)獲得的利潤與實際是基本相符的。但在通貨膨脹發(fā)生時，一定時期內(nèi)的收入是不同時點現(xiàn)時收入的匯總，成本或費(fèi)用是按歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)的，二者相減得出利潤，從理論上來說形成無意義的配比，從實務(wù)來說必然虛增了利潤。

3.企業(yè)自有資產(chǎn)的保持情況不能得到恰當(dāng)反映

企業(yè)的自有資產(chǎn)也是凈資產(chǎn)，表示所有者投入企業(yè)的資金或資本。凈資產(chǎn)的確認(rèn)受資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤的確認(rèn)所制約。在持續(xù)經(jīng)營條件下，以上各個項目必須分期計量，而各個會計期間的貨幣價值和資產(chǎn)價值又因通貨膨脹的發(fā)生各自存在著差異。因此在歷史成本會計模式下，無論是從“財務(wù)資本”的角度，還是從“實體資本”即企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營能力的角度，投入資本的保持情況均難以得到恰當(dāng)反映。

（二）微觀表現(xiàn)

1.對折舊會計信息質(zhì)量的影響

企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)按期是需要計提折舊的。企業(yè)計提的折舊是根據(jù)固定資產(chǎn)原價、使用壽命和折舊率三個變量來確定的，折舊的多少不僅直接影響到企業(yè)資產(chǎn)的折余價值，還影響到收益的準(zhǔn)確性。在經(jīng)濟(jì)相對穩(wěn)定的情況下，企業(yè)計提的折舊費(fèi)應(yīng)該反映的是這段期間企業(yè)對該項資產(chǎn)的損耗程度，則固定資產(chǎn)的折余價值與現(xiàn)時的價值基本是相符的。但在通貨膨脹期間，企業(yè)計提的折舊費(fèi)實際少于資產(chǎn)真實價值的損耗度，也就會出現(xiàn)固定資產(chǎn)的折余價值與現(xiàn)時的價值不相符的現(xiàn)象。換句話說，企業(yè)計提的折舊費(fèi)不足以重新購置企業(yè)已損耗掉的資產(chǎn)。由此，直接導(dǎo)致的所謂“高收益”無形中增加了企業(yè)的稅賦，造成了企業(yè)無端的一種成本，從而造成了對企業(yè)財務(wù)信息的誤導(dǎo)，尤其對機(jī)械化程度比較高的重工業(yè)企業(yè)的影響更為重大。

2.對存貨會計信息質(zhì)量的影響

存貨是企業(yè)的儲備物資，用來進(jìn)行正常生產(chǎn)、銷售等。對于存貨的計價方式，《會計準(zhǔn)則》中規(guī)定了幾種方法，通常采用先進(jìn)先出、個別計價法和加權(quán)平均法。在幣值相對穩(wěn)定的前提下，采用何種計價方式對企業(yè)的收益影響并不大。但如果在經(jīng)濟(jì)波動幅度較大的情況下，存貨的計價方式就會影響到企業(yè)的收益，進(jìn)而涉及到稅賦的多少。即不同的存貨計價方法，企業(yè)在報告期的收益和稅賦也不相同。在通貨膨脹情況下，如果企業(yè)采用先進(jìn)先出法，就會無形中造成企業(yè)的發(fā)出存貨的成本降低，進(jìn)而虛增企業(yè)的利潤。

3.對應(yīng)收款項會計信息質(zhì)量的影響

應(yīng)收款項是企業(yè)銷售貨物以后，準(zhǔn)備在將來收回來的一項資產(chǎn)，而這項資產(chǎn)本身具有一定的時間差異所導(dǎo)致的風(fēng)險。在通貨膨脹發(fā)生時，相等金額的貨幣等將來收回時，已經(jīng)不能再買到等值的貨物，換句話說，企業(yè)是要遭受一定的資產(chǎn)損失。所以，應(yīng)收賬款數(shù)額比較大的企業(yè)，在通脹發(fā)生時要面臨更大的風(fēng)險。

四、調(diào)整通貨膨脹對會計影響的手段

(一)局部調(diào)整法

1.對固定資產(chǎn)折舊采用“加速折舊法”

在我國，在計提固定資產(chǎn)的折舊時，企業(yè)可以自由選擇折舊方法，很多企業(yè)為了計算上的方便，一般選擇直線法來攤銷。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，設(shè)備更新的速動也逐漸加快，在面對折舊基金相對不足的情況，我國的折舊率相對來說計提的幅度普遍較低。在通貨膨脹的情況下，按原規(guī)定幅度計算出來的折舊費(fèi)無法彌補(bǔ)產(chǎn)品對設(shè)備的真正消耗程度。鑒于此，可以采用加速折舊法計提折舊費(fèi)用，使其與實際消耗的價值水平相當(dāng)。

2.對存貨的計價采用“后進(jìn)先出法”或者“加權(quán)平均法”

我國在2006年的《新會計準(zhǔn)則》中取消了后進(jìn)先出法的存貨計價方法，更多企業(yè)采用先進(jìn)先出法來計算發(fā)出存貨的成本。但是在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法已經(jīng)不能再準(zhǔn)確地反映企業(yè)發(fā)出的存貨，因為先發(fā)出存貨的價格在后期已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，為了避免此種現(xiàn)象，企業(yè)可以采用后進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法來計算存貨的成本。很多國家的稅法中也都同意企業(yè)的存貨采用該種方法，這樣可以使企業(yè)在通貨膨脹情況下也能得出真實的財務(wù)信息，有利于避免虛盈實虧的現(xiàn)象。

3.對應(yīng)收款項做到有備無患

現(xiàn)行企業(yè)會計制度對應(yīng)收款項形成的風(fēng)險用提取壞賬準(zhǔn)備的方式來應(yīng)對，但由于該項內(nèi)容并沒有考慮通貨膨脹的發(fā)生，所以當(dāng)真正發(fā)生通脹時，賬面上反映的金額還是要低于其實際價值。為了防止此種現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)將通脹因素作為一個條款列入合同，以防自身遭受不必要的損失。

(二)全面調(diào)整法

1.采用一般物價水平會計進(jìn)行全面調(diào)整一般物價水平會計，又稱貨幣購買力會計，是以一般物價指數(shù)將會計報表中的各項數(shù)值加以調(diào)整，從而消除一般物價水平變動的影響，按貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。該會計模式并沒有改變傳統(tǒng)會計的計量基礎(chǔ)，仍以歷史成本作為計價標(biāo)準(zhǔn)，只是計量單位采用相同購買力調(diào)整。這樣計量結(jié)果所反映的財務(wù)報表，不僅克服了因通貨膨脹使各項業(yè)務(wù)發(fā)生時間因幣值不同而不易配比的缺點，同時還可以使不同時期的財務(wù)報表指標(biāo)具有可比性。

2.在通貨膨脹情況下，對于存在活躍市場的資產(chǎn)并且與資產(chǎn)有關(guān)的信息可以持續(xù)可靠地取得時，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。這樣可以了解企業(yè)固定資產(chǎn)在現(xiàn)時條件下的規(guī)模，保證資產(chǎn)的賬面價值等于現(xiàn)實價值、實物資本能夠得到有效的維護(hù)。

3.當(dāng)前，財務(wù)報告已進(jìn)入“附注時代”，報表附注的內(nèi)容已經(jīng)構(gòu)成財務(wù)報告不可或缺的部分，有的國家附注的信息量已經(jīng)超過了財務(wù)報表本身的內(nèi)容。報表附注已成為報表使用者全面、準(zhǔn)確理解財務(wù)報表的重要部分。通貨膨脹時期，在報表附注當(dāng)中，可以注明本年度的通貨膨脹率、通貨膨脹對本年度財務(wù)報表的影響程度等內(nèi)容。

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1673-0046（2011）03-0055-02