石合

（邳州市宏大建筑安裝工程有限公司，221300）

內(nèi)部控制在建筑施工企業(yè)中的重要性

石合

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內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它是企業(yè)為了提高管理質(zhì)量，促進(jìn)各部門之間協(xié)調(diào)運(yùn)行，保證國(guó)家方針政策的執(zhí)行，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行的控制活動(dòng)，建筑施工企業(yè)有必要建立起完善的內(nèi)部控制制度。本文分析了當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了完善的對(duì)策。

施工企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、建筑施工企業(yè)建立內(nèi)部控制的必要性

1、能夠規(guī)范建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為

完善的內(nèi)部控制制度，可以對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類問(wèn)題，都能及時(shí)反映，及時(shí)糾正，從而有利于保證國(guó)家方針政策和法律法規(guī)得到有效的執(zhí)行。規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為有利于良好施工環(huán)境的建立，從而促進(jìn)整個(gè)施工過(guò)程的穩(wěn)步順利的完成。

2、有助于建筑施工企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是建筑施工企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法。

3、有助于提高經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)健康發(fā)展

健全有效的內(nèi)部控制，可以把企業(yè)各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)的反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過(guò)工作效率，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

二、我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部控制環(huán)境不完善

現(xiàn)代企業(yè)都是在一定的環(huán)境中建立并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的，影響現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素分為企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但它超出了企業(yè)的控制能力；而內(nèi)部環(huán)境是直接造成各企業(yè)內(nèi)部控制形成和內(nèi)容差異的根本原因。

2、項(xiàng)目管理體制不完善導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

施工企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制過(guò)程中，實(shí)行了以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，在施工項(xiàng)目的建設(shè)中起到了一定的促進(jìn)作用。但也由于項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制的不完善，出現(xiàn)了對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理過(guò)度授權(quán)的現(xiàn)象，很多決策由項(xiàng)目經(jīng)理直接做出，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，從而使項(xiàng)目部?jī)?nèi)部控制制度形同虛設(shè)。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理的道德意識(shí)淡薄，出現(xiàn)逆向選擇、虛列項(xiàng)目成本的現(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重的損失。

3、會(huì)計(jì)控制與管理控制不協(xié)調(diào)

內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，其中會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。從目前施工企業(yè)的實(shí)踐上來(lái)看，內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程正是圍繞這一核心來(lái)抓的——從保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)的目標(biāo)出發(fā)，制定了一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)范。但是不可否認(rèn)，管理控制，特別是預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)，是在會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)，機(jī)械地將兩者分開(kāi)或者厚此薄彼都難以達(dá)到預(yù)期的控制效果。

4、施工項(xiàng)目的特殊性加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行難度

施工企業(yè)的產(chǎn)品就是施工完成項(xiàng)目，即完工的道路、房屋、橋梁等。這些產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝和最終性能都有所不同，不具備工程項(xiàng)目管理知識(shí)的專業(yè)人士根本不能從實(shí)質(zhì)上把握內(nèi)部控制的執(zhí)行深度；而且施工項(xiàng)目一般具有建設(shè)周期長(zhǎng)、地點(diǎn)分散的特點(diǎn)，各項(xiàng)內(nèi)部控制措施往往難以及時(shí)貫徹到位，這些情況都大大加大了內(nèi)部控制制度執(zhí)行難度。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

1、加強(qiáng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制，降低風(fēng)險(xiǎn)

（1）招標(biāo)時(shí)加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)企業(yè)的考核?，F(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，招標(biāo)過(guò)程中存在很多不規(guī)范行為。在積極競(jìng)標(biāo)的同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)單位的考核。如果招標(biāo)方信用不好，工程中標(biāo)后，有可能長(zhǎng)期拖欠工程款，甚至最終無(wú)法收回，造成施工企業(yè)資金短缺，直接影響獲利能力，打亂企業(yè)總體資金計(jì)劃，增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；而施工企業(yè)違約，又會(huì)帶來(lái)信譽(yù)損失。因此，施工企業(yè)在競(jìng)標(biāo)前應(yīng)該有選擇性地收集招標(biāo)方資料，做好分析，對(duì)于符合要求的招標(biāo)方應(yīng)形成記錄并歸檔，避免投標(biāo)中的盲目性。

（2）供應(yīng)商的考核。施工企業(yè)建立供應(yīng)商資料檔案，與信用好的廠商建立良好的伙伴關(guān)系。在組織生產(chǎn)時(shí)，可預(yù)防生產(chǎn)原料短缺，或儲(chǔ)存積壓，或物價(jià)變化造成的不利影響，或由于材料質(zhì)量造成的工程質(zhì)量問(wèn)題。

（3）同類企業(yè)的信息處理。在現(xiàn)在市場(chǎng)環(huán)境中同行業(yè)的其他施工企業(yè)既是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，在特定條件下也可轉(zhuǎn)化為合作伙伴。建立同類企業(yè)信息檔案，定時(shí)進(jìn)行分析，一方面可以通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)自己的不足，便于迎頭趕上；另一方面加強(qiáng)了解找出本身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，在競(jìng)標(biāo)或合作時(shí)能夠提供參考，減少不必要的損失。

2、推行工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理制度

（1）責(zé)任成本的事前預(yù)測(cè)主要是要做好成本預(yù)算的編制工作。責(zé)任成本的編制應(yīng)由公司預(yù)算、財(cái)務(wù)等部門會(huì)同項(xiàng)目部專業(yè)人員共同完成。為保證責(zé)任預(yù)算的合理正確，責(zé)任成本預(yù)算的編制應(yīng)依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)、實(shí)物工程量、施工定額、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格等進(jìn)行，并遵循目標(biāo)一致性、可控性、權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。

（2）責(zé)任成本的事中控制工作應(yīng)著重抓好以下三點(diǎn)：一是要?jiǎng)澐趾秘?zé)任中心及責(zé)任范圍。

根據(jù)項(xiàng)目部?jī)?nèi)部的各個(gè)責(zé)任層次和責(zé)任預(yù)算各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)，按照“可控性”原則建立若干個(gè)責(zé)任中心，并明確各責(zé)任中心的責(zé)任范圍。二是要做好責(zé)任預(yù)算的分解。由項(xiàng)目部成本管理部門根據(jù)各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任范圍和對(duì)成本的可控制程度，對(duì)每個(gè)責(zé)任中心重新編制責(zé)任預(yù)算，對(duì)上級(jí)批準(zhǔn)下達(dá)的項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算進(jìn)行二次預(yù)算分割，將分解后的責(zé)任預(yù)算落實(shí)到各個(gè)責(zé)任中心，作為考核各個(gè)責(zé)任中心工作績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。三是要建立科學(xué)嚴(yán)格的臺(tái)賬核算制度，包括總賬、明細(xì)賬和輔助賬，總賬由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門設(shè)置和登記，明細(xì)賬由各責(zé)任中心分別設(shè)置和登記，各類臺(tái)賬的登記必須以各責(zé)任中心認(rèn)可的實(shí)際收支為依據(jù)。

（3）對(duì)責(zé)任成本的分析與考核要在月末、季末、年末及時(shí)進(jìn)行，分析責(zé)任成本的完成情況，找出節(jié)約與超支的具體原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；并實(shí)行成本否決制度，凡經(jīng)考核證明完成了責(zé)任成本目標(biāo)的有關(guān)責(zé)任人和責(zé)任部門，應(yīng)按規(guī)定予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未完成責(zé)任成本目標(biāo)的責(zé)任人和責(zé)任部門，應(yīng)按規(guī)定給予處罰。

3、優(yōu)化內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

施工企業(yè)要進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，就必須建立一套高效、合理的內(nèi)部控制制度。由于施工企業(yè)工程項(xiàng)目區(qū)域分散，各項(xiàng)目性質(zhì)又有所不同，同時(shí)本著經(jīng)濟(jì)的原則，所以，我們?cè)O(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)在遵守合法合規(guī)、全面系統(tǒng)、成本效益等原則的前提下，講究適用性、及時(shí)性和靈活性，做到目標(biāo)明確，職責(zé)清晰，并要注重關(guān)鍵控制點(diǎn)。比如對(duì)于基礎(chǔ)工程如工程勘察這類具有施工期短、工程分散、野外作業(yè)的施工項(xiàng)目，材料管理難度就非常大，我們應(yīng)該在設(shè)立科學(xué)定額制的基礎(chǔ)上，實(shí)行材料管理崗位責(zé)任制，在材料的驗(yàn)收、領(lǐng)用領(lǐng)出、盤點(diǎn)、保管、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，杜絕浪費(fèi)、被盜、毀損和流失現(xiàn)象的發(fā)生。

[1] 吳婧，建筑施工企業(yè)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，財(cái)會(huì)通訊，2009年第17期

[2] 賈正芹，建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008年第9期

[3] 李紅霞，建筑施工企業(yè)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2007年第33期

[4] 王海峰，論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制，時(shí)代經(jīng)貿(mào)(理論版)，2006年第5期

TU185

1674-3954（2011）03-0375-01