蘇容招

對(duì)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的認(rèn)識(shí)與思考

蘇容招

福建省價(jià)格認(rèn)證中心

該文闡述開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的意義、性質(zhì)，并根據(jù)目前福建省對(duì)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作發(fā)展?fàn)顩r，提出進(jìn)一步做好涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定的建議。

涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定 意義 建議

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和價(jià)格、稅收制度改革的日益深化，稅收工作和價(jià)格工作的關(guān)聯(lián)性日漸緊密，稅收征管工作越來(lái)越多地涉及到價(jià)格認(rèn)定方面的問(wèn)題，社會(huì)各界對(duì)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定的需求日顯迫切。各地正積極邊實(shí)踐和邊探索開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作，經(jīng)過(guò)幾年實(shí)踐及學(xué)習(xí)外省的經(jīng)驗(yàn)，筆者對(duì)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作有了更深的認(rèn)識(shí)及思考。

1 開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的意義

涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作是指政府價(jià)格主管部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中出現(xiàn)的價(jià)格不明、價(jià)格有爭(zhēng)議的情況進(jìn)行計(jì)稅價(jià)格認(rèn)定的行為。當(dāng)前，政府價(jià)格主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作具有十分重要的意義。

1.1 有利于公平、公開、合法市場(chǎng)形成價(jià)格機(jī)制的建立。目前，我國(guó)稅務(wù)部門計(jì)征稅種絕大多數(shù)為從價(jià)稅，從價(jià)計(jì)征稅收負(fù)擔(dān)與價(jià)值的關(guān)系是“水漲船高，水落船低”。當(dāng)前我國(guó)只有極少數(shù)商品和有償服務(wù)計(jì)稅價(jià)格實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)或政府定價(jià)，絕大多數(shù)計(jì)稅價(jià)格由經(jīng)營(yíng)者依法自主確定。價(jià)格部門開展涉稅財(cái)物認(rèn)定工作,可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者不依法制定或不確定的計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行認(rèn)定，還可以配合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣押、查封、抵稅、擔(dān)保、拍賣（變賣）物等的計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行認(rèn)定，從而有效防止不當(dāng)價(jià)格行為，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者合理定價(jià)。

1.2 有利于納稅人的公平負(fù)稅和社會(huì)和諧。目前，在稅收征管工作中，有的是稅務(wù)機(jī)關(guān)制定計(jì)稅價(jià)格，又據(jù)此計(jì)征稅款，存在著“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員”之嫌；有的又是納稅人委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估應(yīng)稅物計(jì)稅價(jià)格，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以營(yíng)利為目的，往往計(jì)稅價(jià)格與納稅人協(xié)商確定，同一物種不同納稅人產(chǎn)生不同稅負(fù)。只有通過(guò)公立機(jī)構(gòu)，從獨(dú)立的第三方立場(chǎng)，才能確定合理的計(jì)稅價(jià)格，避免“關(guān)系稅、人情稅”。

1.3 有利于堵塞由于計(jì)稅價(jià)格偏低造成的稅收征管漏洞。目前，房地產(chǎn)業(yè)利用不當(dāng)價(jià)格行為偷逃稅收、關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅以及社會(huì)中介價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)明顯偏低評(píng)估房?jī)r(jià)等現(xiàn)象十分嚴(yán)重，造成大量應(yīng)收稅款由于計(jì)稅價(jià)格偏低造成流失。通過(guò)價(jià)格認(rèn)定可以有效減少稅收流失，做到應(yīng)收盡收。

1.4 有利于實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。政府價(jià)格主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)完善相關(guān)的政策、法規(guī)、法律, 共同開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作，可以相互彌補(bǔ)在專業(yè)性方面的不足。由價(jià)格主管部門負(fù)責(zé)制定應(yīng)稅財(cái)物計(jì)稅價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征稅。通力協(xié)作，各負(fù)其職，可以有效打擊經(jīng)營(yíng)者隨意利用自主定價(jià)權(quán)來(lái)達(dá)到偷稅、逃稅、漏稅、避稅的行為，堵塞由于計(jì)稅價(jià)格不準(zhǔn)確造成的稅收征管漏洞，增強(qiáng)稅收征管工作的科學(xué)性、客觀性和公正性，減少稅收征納雙方在價(jià)格方面的糾紛，從而起到維護(hù)國(guó)家稅權(quán)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的積極作用。

1.5 有利于鞏固國(guó)家賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)。稅收是國(guó)家賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是財(cái)政收入的主要形式。目前我國(guó)征納稅種大部分采用從價(jià)稅，因此，稅額高低取決于計(jì)稅價(jià)格和稅率兩個(gè)因素，而稅率是法定的，稅額高低關(guān)鍵取決于應(yīng)稅物的價(jià)格高低，應(yīng)稅物價(jià)格高，國(guó)家財(cái)政收入就高。應(yīng)稅物價(jià)格低，國(guó)家財(cái)政收入就低。為政重在理財(cái)，理財(cái)必須治稅，治稅關(guān)鍵在規(guī)范計(jì)稅價(jià)格行為。

2 涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的性質(zhì)和認(rèn)定機(jī)構(gòu)

根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作具有價(jià)格行政裁定的性質(zhì)，屬于行政服務(wù)，也是價(jià)格主管部門的一項(xiàng)職能。

《價(jià)格法》第二條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生的價(jià)格行為，適用本法。”計(jì)稅價(jià)格認(rèn)定是稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中對(duì)計(jì)征價(jià)格進(jìn)行認(rèn)定的行為，屬于《價(jià)格法》的調(diào)整范圍，是政府價(jià)格主管部門責(zé)無(wú)旁貸的責(zé)任。

《價(jià)格認(rèn)證管理辦法》規(guī)定，價(jià)格認(rèn)證是指依法設(shè)立的價(jià)格鑒證機(jī)構(gòu)接受各類市場(chǎng)主體及公民委托對(duì)價(jià)格行為合法性、價(jià)格水平合理性的公證性認(rèn)定。計(jì)稅價(jià)格認(rèn)定是對(duì)納稅人應(yīng)稅價(jià)格基數(shù)的計(jì)算和確認(rèn)，是屬于價(jià)格水平合理性的認(rèn)定范圍，是價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)服務(wù)政府的一項(xiàng)重要工作。

國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（發(fā)改價(jià)格【2010】770號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》），對(duì)各地涉稅價(jià)格認(rèn)定工作作了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定涉稅價(jià)格認(rèn)定工作由政府價(jià)格主管部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)，價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)是國(guó)家授權(quán)成立，屬于公立機(jī)構(gòu)。

許多發(fā)達(dá)國(guó)家的稅基評(píng)定都是由公立機(jī)構(gòu)完成的。例如英國(guó)開征的住房財(cái)產(chǎn)稅，其住宅房產(chǎn)的價(jià)值是由政府價(jià)格認(rèn)定管理局進(jìn)行評(píng)定的；美國(guó)各州政府也都設(shè)有獨(dú)立的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格評(píng)定部門對(duì)不動(dòng)產(chǎn)稅基價(jià)格進(jìn)行認(rèn)定。

國(guó)內(nèi)外研究表明，公立機(jī)構(gòu)其組織形式較為規(guī)范，財(cái)力有保障，可以獨(dú)立完成涉稅價(jià)格認(rèn)定工作，更能保證稅基評(píng)定的準(zhǔn)確性和公允性。公立機(jī)構(gòu)不同于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，主要表現(xiàn)在以下方面：第一，價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)只接受行政機(jī)關(guān)的指定，進(jìn)行價(jià)格認(rèn)定工作，而不接受納稅義務(wù)人的委托；第二，涉稅價(jià)格認(rèn)定工作經(jīng)費(fèi)由財(cái)政保障，不得向納稅義務(wù)人收取，能夠保證自己處于獨(dú)立的第三方位置，而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是以營(yíng)利為目的，很難在組織上保持獨(dú)立性；第三，價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)有專業(yè)的價(jià)格鑒證師從事價(jià)格認(rèn)定業(yè)務(wù)，能夠提供專業(yè)技術(shù)支持；第四，價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)有比較完善的爭(zhēng)議補(bǔ)救機(jī)制，如進(jìn)行重新認(rèn)定或復(fù)核裁定等，而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的結(jié)論發(fā)生糾紛則難以調(diào)和；第五，價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)所做出的涉稅價(jià)格認(rèn)定的結(jié)論，具有行政“確定”的效力，而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具估價(jià)報(bào)告僅是咨詢作用。

因此，開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作，對(duì)于提高價(jià)格認(rèn)證部門的社會(huì)地位和影響力，推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)，提升稅收征管質(zhì)量和效率，具有重要的作用。

3 福建省涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作開展情況

2007年9月，省物價(jià)局聯(lián)合省國(guó)稅、地稅制定了《抵稅（應(yīng)稅）財(cái)物價(jià)格鑒證管理辦法》，規(guī)定了政府價(jià)格主管部門是抵稅（應(yīng)稅）財(cái)物價(jià)格鑒證的主管部門，具有資質(zhì)的價(jià)格鑒證機(jī)構(gòu)按規(guī)定出具的價(jià)格鑒定結(jié)論書，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可作為計(jì)稅或確定抵稅財(cái)物價(jià)格的依據(jù)。此辦法出臺(tái)標(biāo)致著我省開始介入涉稅財(cái)物價(jià)格鑒證工作。

2010年4月，我省轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，我省涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作進(jìn)入了一個(gè)新階段。2010年12月，通過(guò)積極有效的溝通協(xié)調(diào)，省物價(jià)局與省地稅、國(guó)稅、財(cái)政四家聯(lián)合下發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的通知》，明確了涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定先從房產(chǎn)地交易、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來(lái)業(yè)務(wù)、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等涉及的財(cái)物價(jià)格認(rèn)定入手，要求各地先選擇一兩個(gè)條件比較成熟的縣（區(qū)）作為試點(diǎn)，由點(diǎn)到面，穩(wěn)步推進(jìn)。

基層物價(jià)部門也積極開展涉稅財(cái)物價(jià)格工作。2011年3月，漳浦縣政府頒布了《關(guān)于開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的實(shí)施意見(jiàn)》，并印發(fā)了《漳浦縣人民政府批轉(zhuǎn)縣物價(jià)局關(guān)于漳浦縣城區(qū)存量房屋交易基礎(chǔ)價(jià)格意見(jiàn)的通知》，2011年4月1日開始執(zhí)行。此外，廈門市、泉州市、龍巖市價(jià)格認(rèn)證中心也都與稅務(wù)、財(cái)政、國(guó)土等部門溝通，積極探索開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的新路子。

4 對(duì)我省推進(jìn)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的建議

由于涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作尚未形成“全國(guó)一盤棋”的局面，多種工作模式、工作程序等仍在進(jìn)一步的探索過(guò)程中。我省各市、縣正在積極探索開展涉稅財(cái)物的價(jià)格認(rèn)定工作。借鑒省內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為我省涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作思路是：應(yīng)先從房地產(chǎn)交易、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)、稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行等涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定入手，先易后難，由點(diǎn)到面，積極穩(wěn)步推進(jìn)。各級(jí)價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)在推進(jìn)這項(xiàng)工作過(guò)程中還應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：

4.1 政府重視，部門配合。涉稅價(jià)格認(rèn)定將成為價(jià)格部門,特別是市縣價(jià)格部門工作量巨大的工作。各級(jí)價(jià)格主管部門要高度重視，加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通協(xié)商，闡明價(jià)格認(rèn)定的作用和對(duì)稅收征管工作的重大意義，建立互信，加強(qiáng)合作。認(rèn)真開展可行性調(diào)研工作，充分聽(tīng)取他們的意見(jiàn)和建議。主動(dòng)向政府匯報(bào)請(qǐng)示，爭(zhēng)取政府的支持，有條件的可提請(qǐng)政府下達(dá)文件，或由政府辦公室轉(zhuǎn)發(fā)價(jià)格部門的文件，將涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作由部門行為上升為政府行為。同時(shí)成立由政府領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，物價(jià)局長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，有關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員的涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組的主要職責(zé)是統(tǒng)一部署、協(xié)調(diào)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作，定期召開聯(lián)席會(huì)議，負(fù)責(zé)推動(dòng)這項(xiàng)工作的開展。

4.2 健全制度，規(guī)范管理。要認(rèn)真研究涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定的相關(guān)理論、政策依據(jù)、工作原則、專業(yè)原則、業(yè)務(wù)流程、協(xié)作方式、管理制度等問(wèn)題，努力增強(qiáng)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定管理制度的可操作性。建立完善涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定具體管理制度。內(nèi)容可包括：明確稅務(wù)、價(jià)格、其他相關(guān)部門的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)定涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定的程序、權(quán)限、時(shí)限等要求，以及出具涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定結(jié)論后實(shí)施法律救濟(jì)的途徑和渠道等。通過(guò)以上職權(quán)、范圍、程序等內(nèi)容的確定，更好地調(diào)整規(guī)范涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定行為，使涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作能夠規(guī)范有序地開展。

4.3 堅(jiān)持原則，數(shù)據(jù)可靠。堅(jiān)持客觀公正原則，即以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是地反映價(jià)格認(rèn)定對(duì)象的客觀情況，排除人為因素的干擾，不得將主觀推測(cè)的價(jià)格強(qiáng)加于涉稅對(duì)象。堅(jiān)持替代原則，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在同一個(gè)市場(chǎng)中，具有相同使用價(jià)值和質(zhì)量的應(yīng)稅物，其價(jià)格趨向是一致的。堅(jiān)持貢獻(xiàn)原則，涉稅物的某一構(gòu)成部分的價(jià)值，取決于它對(duì)整體涉稅價(jià)值的貢獻(xiàn)，取決于缺少它時(shí)對(duì)整體涉稅物價(jià)值的影響程度來(lái)衡量確定。堅(jiān)持供求原則，依據(jù)供求關(guān)系影響涉稅價(jià)格的原理，充分考慮供求規(guī)律對(duì)涉稅物價(jià)格形成的作用。堅(jiān)持基準(zhǔn)日原則，涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定結(jié)論應(yīng)是價(jià)格認(rèn)定標(biāo)的在價(jià)格認(rèn)定基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)的客觀合理價(jià)格。堅(jiān)持適用標(biāo)準(zhǔn)原則，對(duì)不同的價(jià)格認(rèn)定標(biāo)的，按照國(guó)家規(guī)定的不同價(jià)格管理形式和有關(guān)司法解釋要求，采取與之相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行價(jià)格認(rèn)定。

4.4 加強(qiáng)培訓(xùn)，擴(kuò)大宣傳。涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作具有行政裁定性質(zhì)，與涉案財(cái)物價(jià)格鑒定工作有相同之處，也有區(qū)別，完全按照涉案財(cái)物價(jià)格鑒證的原則、方法、程序，在實(shí)踐中難以操作；實(shí)踐證明，價(jià)值價(jià)格法是制定合理價(jià)格的科學(xué)方法，在涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作中應(yīng)推行價(jià)值價(jià)格法。所以對(duì)價(jià)格認(rèn)定人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)、工作程序等方面的培訓(xùn)是必不可少的，并充分利用各種途徑包括網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等各大新聞媒體、各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、工作座談會(huì)等形式大力宣傳涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的重要性，提高社會(huì)各界對(duì)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作認(rèn)知度。