何其紅

一、審計(jì)具體目標(biāo)之截止

審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總體目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)，審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總體目標(biāo)的具體化，決定進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)容，所以，具體審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)工作的重要性不言而喻。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，具體審計(jì)目標(biāo)分為三類：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，截止是與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)之一。

所謂截止是指交易和事項(xiàng)已記錄于正確的期間，如果交易或事項(xiàng)沒有記入正確的期間，不論是將本期交易推到下期，還是將下期交易提到本期，均會(huì)引起報(bào)表項(xiàng)目金額的錯(cuò)報(bào)。所以在實(shí)質(zhì)性程序中，為了完成此目標(biāo)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行截止測(cè)試。截止測(cè)試的目的在于確定所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止跨期事項(xiàng)。

截止性測(cè)試是實(shí)質(zhì)性程序中常用的一種具體審計(jì)技術(shù)，被廣泛運(yùn)用于貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期投資、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目的審計(jì)中。

二、截止測(cè)試的執(zhí)行

1.結(jié)合測(cè)試項(xiàng)目，弄清每個(gè)項(xiàng)目截止測(cè)試的內(nèi)涵

在審計(jì)執(zhí)行中，應(yīng)緊扣審計(jì)目標(biāo)開展項(xiàng)目審計(jì)，這說明了審計(jì)目標(biāo)的重要性，但對(duì)審計(jì)目標(biāo)的理解不應(yīng)機(jī)械，應(yīng)該靈活深入。在不同的審計(jì)項(xiàng)目中，即使是同一個(gè)審計(jì)目標(biāo)，在內(nèi)容和具體表述上也會(huì)存在很大差異。鑒于此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行截止測(cè)試時(shí)，應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，弄清楚每個(gè)項(xiàng)目截止測(cè)試的內(nèi)涵與關(guān)鍵點(diǎn)，才能很好的完成每個(gè)項(xiàng)目的截止測(cè)試。

2.截止測(cè)試的方法

截止測(cè)試的基本方法是審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期，判斷它們歸屬期是否一致。下面以銷售、存貨等項(xiàng)目為例介紹截止測(cè)試的具體運(yùn)用。

（1）銷售的截止測(cè)試。銷售截止測(cè)試的關(guān)鍵是檢查發(fā)貨日期、發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間。圍繞上述三個(gè)日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審記路線實(shí)施收入的截止測(cè)試。一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多計(jì)收入。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定收入是否已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。

（2）存貨的截止測(cè)試。存貨截至測(cè)試的關(guān)鍵是檢查實(shí)物量與價(jià)值量是否一致，應(yīng)與存貨監(jiān)盤程序結(jié)合一起使用，所以存貨截止測(cè)試主要關(guān)注的情況有兩種：?jiǎn)蔚截浳吹胶拓浀絾挝吹?。在審?jì)實(shí)務(wù)中，可以采用兩種方法進(jìn)行存貨截止測(cè)試。方法一：抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的購(gòu)貨發(fā)票與其所附的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷貨發(fā)票與貨運(yùn)文件等，核實(shí)每張購(gòu)貨發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及每張銷貨發(fā)票均附有貨運(yùn)文件或出庫(kù)憑證。此法是存貨截止測(cè)試的主要方法。方法二：審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄。凡是接近年底購(gòu)入的貸物均需要查明其對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到購(gòu)貨發(fā)票的入庫(kù)存貨，是否將入庫(kù)單分開存放或暫估入賬。

三、截止測(cè)試應(yīng)注意的問題

1.截止測(cè)試被廣泛應(yīng)用于許多會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)中

從具體審計(jì)目標(biāo)的構(gòu)成來看，截止目標(biāo)屬于與交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，而此類審計(jì)目標(biāo)主要適用于利潤(rùn)表項(xiàng)目的審計(jì)，所以，收入進(jìn)行截止測(cè)試的道理顯而易見，因?yàn)樗抢麧?rùn)表上的主要項(xiàng)目。而存貨不是利潤(rùn)表上的項(xiàng)目，為什么也進(jìn)行截止測(cè)試？不只存貨，許多資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目都需要進(jìn)行截止測(cè)試，原因在于與期末余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)只適用于期末余額測(cè)試，而期末余額也是由交易形成的。即使是資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目，涉及到一筆交易測(cè)試的，也適用于與交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。所以，不只利潤(rùn)表上的項(xiàng)目需要進(jìn)行截至測(cè)試，大部分報(bào)表項(xiàng)目都需要進(jìn)行截止測(cè)試，包括資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目。

2.存在或發(fā)生、完整性目標(biāo)不能代替截止目標(biāo)，截止測(cè)試在交易高估和低估測(cè)試完成后，仍要進(jìn)行

存在或發(fā)生審計(jì)目標(biāo)主要解決的是虛記問題，沒發(fā)生的業(yè)務(wù)反映在了賬簿中，就違反了該目標(biāo)；完整性審計(jì)目標(biāo)主要解決的是漏記問題，應(yīng)該記錄于賬簿中的業(yè)務(wù)沒有記錄，則違反了完整性目標(biāo)。如果是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，也記錄與相關(guān)的賬簿中了，只是記賬時(shí)間不正確，則違背了截止目標(biāo)。三個(gè)目標(biāo)的內(nèi)涵不同，不能相互代替。