馬孟溪

近些年來，由于一些大型的跨國公司內(nèi)控制度不嚴(yán)（如中海油、美國安然、安達(dá)信等企業(yè)），相繼出現(xiàn)了一些經(jīng)營管理不善的問題。人們一般將這些問題歸罪于這些企業(yè)的高級經(jīng)營管理人員和注冊會計(jì)師的誠信缺失所致。但透過現(xiàn)象來看，可以說真正的原因在于內(nèi)控制度在這些企業(yè)內(nèi)部根本就沒有得到落實(shí)，甚至就沒有建立內(nèi)控制度，這樣被不懷好意的人鉆了內(nèi)控制度的空子，才給企業(yè)造成了巨大的損失。筆者認(rèn)為，企業(yè)不僅需要建立內(nèi)控制度，還應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行落實(shí)并執(zhí)行，同時(shí)對內(nèi)控制度的缺陷進(jìn)行不斷的健全完善。

2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，科學(xué)地構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)框架。無論對于鞏固企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的“防火墻”，還是鑄牢促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展的“安全網(wǎng)”，都將發(fā)揮十分重要的基本作用，使我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化工作跨入新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制的目的、原則、要素以及對各個(gè)業(yè)務(wù)層面如何進(jìn)行控制在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中已有介紹。本文從企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的重要性入手，通過分析目前我國企業(yè)建立內(nèi)控制度存在的一些問題，提出了建立健全內(nèi)控制度的一些有效的措施。希望內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部切實(shí)落到實(shí)處，發(fā)揮其應(yīng)有的效應(yīng)。

一、企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的必要性

1.為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)需要建立內(nèi)控制度

從2008年《企業(yè)內(nèi)部控制制度》成文出臺以后，我國的上市公司以及大中型國有企業(yè)已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)部建立了內(nèi)控制度，并順利的得到實(shí)施和運(yùn)行，有效的提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率和防范各方面風(fēng)險(xiǎn)的能力?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制制度基本規(guī)范》的頒布是繼財(cái)政部頒布與國際接軌的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及《注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》之后的第三個(gè)重要制度，這不僅提高了我國企業(yè)現(xiàn)代化的管理水平，更加規(guī)范了內(nèi)控行為，而且為企業(yè)建立內(nèi)控制度提供了參考依據(jù)，內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有效的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化并提高其競爭能力等具有重要的作用。所以，企業(yè)為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和迎合內(nèi)控制度的落實(shí)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況建立一套完整的內(nèi)控制度是很有必要的。

2.建立內(nèi)控制度是提高企業(yè)的管理水平、增強(qiáng)競爭能力的需要

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，因此，企業(yè)通過修煉內(nèi)功提高自身管理水平以提高競爭能力尤為重要，提高企業(yè)的管理水平建立一套完整的管控制度是很有必要的，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制的內(nèi)部控制制度，在企業(yè)經(jīng)營管理中處于重要的位置。企業(yè)規(guī)模越大其重要性越明顯。因此說，企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效的建立，是企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素。所以可以說建立一套完善的內(nèi)控制度，是一個(gè)企業(yè)發(fā)展壯大的基礎(chǔ)，是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、提升企業(yè)競爭力的必備要素。

3.建立企業(yè)內(nèi)控制度是提高企業(yè)服務(wù)水平和業(yè)務(wù)水平的需要

提高企業(yè)服務(wù)水平，需要有強(qiáng)大的信息化建設(shè)做后盾。內(nèi)控制度要求企業(yè)建立科學(xué)化規(guī)范化信息管理，而此也正是企業(yè)發(fā)展的助推器，是企業(yè)適應(yīng)科技與信息發(fā)展的需要，是企業(yè)現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)，是提高企業(yè)服務(wù)必然要求。業(yè)務(wù)水平的提高離不開高素質(zhì)的人才隊(duì)伍建設(shè)與培養(yǎng)，更離不開內(nèi)控制度的支持。內(nèi)控制度可以構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部人才體系，改善“專業(yè)技術(shù)人才嚴(yán)重不足，結(jié)構(gòu)不合理”、“企業(yè)難留人才”、“人才后備力量不足”等問題，進(jìn)而打造完備的高效、高水平員工隊(duì)伍。提高企業(yè)服務(wù)水平和業(yè)務(wù)水平，提高經(jīng)營效率和效應(yīng)，這也正是內(nèi)控制度的目標(biāo)之一。

4.建立企業(yè)內(nèi)控制度是規(guī)范員工行為、防止舞弊，維護(hù)企業(yè)整體利益的需要

內(nèi)控制度中人力資源要求企業(yè)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。在內(nèi)控中還規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立不相容職位相互分離，各個(gè)部門相互牽制等，這些都能防止員工的舞弊行為。同時(shí)輔以完善的考核評價(jià)機(jī)制監(jiān)督執(zhí)行，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。極大地規(guī)范了職工的行為，從而有效地降低了徇私舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度積極倡導(dǎo)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)整體利益。

5.建立企業(yè)內(nèi)控制度是降低風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健運(yùn)行的要求

風(fēng)險(xiǎn)評估，是內(nèi)控制度的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分識別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，對固有風(fēng)險(xiǎn)（即不采取任何防范措施可能造成的損失程度）進(jìn)行分析，同時(shí)，重點(diǎn)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)（即采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行。

6.建立企業(yè)內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)其健康、長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)在要求

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)健康發(fā)展，首先就要有發(fā)展戰(zhàn)略。也就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素，制定發(fā)展目標(biāo)。發(fā)展戰(zhàn)略，是企業(yè)在對現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場定位，發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層行動的指南，發(fā)展戰(zhàn)略也正是為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標(biāo)。所以，建立內(nèi)控制度，正是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

二、企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度存在的一些問題

1.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)有待健全，“一把手”控制現(xiàn)象普遍存在

企業(yè)的內(nèi)控制度主要表現(xiàn)在和企業(yè)治理、經(jīng)營等一系列緊密相連的準(zhǔn)則和規(guī)范，企業(yè)內(nèi)控的準(zhǔn)則與實(shí)施組織辦法，是企業(yè)經(jīng)營管理者為完成經(jīng)營目標(biāo)而制定的。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)就是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是按照權(quán)利、決策、執(zhí)行和監(jiān)督等機(jī)構(gòu)之間相互獨(dú)立、明確責(zé)任、互相牽制的原則完成對企業(yè)的治理。治理結(jié)構(gòu)一般由股東會、董事會以及監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的，決定企業(yè)內(nèi)部決策程序和出資人以及相關(guān)人員參與企業(yè)治理的措施，目的是協(xié)調(diào)出資人之間的經(jīng)濟(jì)利益矛盾，維護(hù)各個(gè)股東的權(quán)益。從近期我國企業(yè)的情況來看，大部分企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不是很健全，一把手說了算，不能依靠制度進(jìn)行約束，監(jiān)事會以及內(nèi)部審計(jì)部門等監(jiān)督機(jī)構(gòu)在企業(yè)中難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，其監(jiān)督權(quán)力被虛位擱置，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)的健全和發(fā)揮有效的作用。

2.缺少健全的員工的考評獎懲措施，人力資源管理制度缺少合理性

在企業(yè)內(nèi)部，由于許多因素，如缺少健全的市場經(jīng)濟(jì)體制，受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響依然明顯，許多企業(yè)并沒有意識到員工對提高企業(yè)競爭力的重要性，許多企業(yè)高級管理人員的管理水平不能對目前企業(yè)人力資源進(jìn)行有效的監(jiān)管。筆者認(rèn)為其重要原因在于沒有健全和合理的考評制度。實(shí)際上許多企業(yè)也制定了考評獎懲辦法，但是源于“面子”和“關(guān)系”在實(shí)務(wù)中不能將其落實(shí)并執(zhí)行，造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工的工作態(tài)度發(fā)生變化，積極、主動性降低，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)揮。

3.企業(yè)文化的建設(shè)沒有被高度重視

在內(nèi)部控制制度中企業(yè)文化方面的建設(shè)是很重要的，一個(gè)良好的企業(yè)文化對內(nèi)控制度的有效實(shí)施作用很大，能夠達(dá)到內(nèi)控的最高境界“無制而治，自覺自律”的效果。在企業(yè)發(fā)展壯大的過程中企業(yè)文化的作用顯著，已經(jīng)被許多知名企業(yè)所證實(shí)。雖然企業(yè)文化是看不到摸不著的東西，但是對提高企業(yè)凝聚力、員工向心力具有至關(guān)重要的作用。眼下許多企業(yè)并沒有重視企業(yè)文化的建設(shè)，造成優(yōu)秀的員工流失，無形中給企業(yè)造成了損失。

4.企業(yè)內(nèi)部信息不流暢

如果沒有暢通的信息傳遞、溝通渠道，就不能保證信息在企業(yè)各級層之間進(jìn)行快速的傳遞。目前，我國許多企業(yè)單以開會、文件、電話等形式進(jìn)行信息傳遞，沒有充分利用IT技術(shù)進(jìn)行信息的傳遞，造成信息僅僅在某些人或中層領(lǐng)導(dǎo)之間傳遞，一線職工不知道企業(yè)制定的各項(xiàng)制度，因此具體企業(yè)制度很難在員工內(nèi)部進(jìn)行落實(shí)。

5.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識有待提高

目前企業(yè)間的競爭明顯激烈，各方面的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部客觀存在。眼下企業(yè)高管缺少風(fēng)險(xiǎn)意識依然存在，有效控制風(fēng)險(xiǎn)的能力十分低下。能否有效的控制風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)控制度是否真正發(fā)揮作用的體現(xiàn)。

三、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度的措施

1.制定有效的企業(yè)管理制度，健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

行之有效的企業(yè)管理制度能夠合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)工作順利開展，同時(shí)也是建立健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要。健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門、人員之間責(zé)任、利益以及權(quán)利的彼此制衡，使董事會始終處于核心地位，保障企業(yè)制定的各項(xiàng)管理制度順利的執(zhí)行，用制度約束經(jīng)營管理者的行為，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度的目標(biāo)。

2.重視員工整體素質(zhì)的提高，對人力資源管理制度進(jìn)行改革

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用競聘上崗的方式選拔人才，利用人才，尊重德才兼?zhèn)涞膯T工。第二，著力培養(yǎng)高級管理人員的職業(yè)道德水平和經(jīng)營管理能力，因?yàn)樗麄兪莾?nèi)部控制的制定者和執(zhí)行者。第三，對內(nèi)控制度的管理以及監(jiān)管人員進(jìn)行內(nèi)控只是培訓(xùn)，不定期的對內(nèi)控知識進(jìn)行測試，針對內(nèi)控的執(zhí)行情況建立合理的考評、獎懲制度，只有這樣才能使企業(yè)建立的內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部順利實(shí)施。

3.重視企業(yè)文化的建設(shè)，打造“企業(yè)品牌”

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)良好的文化氛圍，讓員工真正的意識到自己是企業(yè)的一員，與企業(yè)共存亡，自覺的將自我價(jià)值和企業(yè)價(jià)值、個(gè)人命運(yùn)與企業(yè)命運(yùn)緊緊的聯(lián)系在一起。在此，筆者認(rèn)為企業(yè)的高級管理人員應(yīng)當(dāng)起到模范帶頭作用，以自己良好的工作作風(fēng)和優(yōu)秀的人格魅力，帶動員工共同建造積極向上的企業(yè)文化氛圍，重視創(chuàng)新，尊重人才，贏得客戶，打響品牌，終成品牌效應(yīng)。

4.建立健全企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道

暢通的信息溝通渠道能夠使高管迅速的了解經(jīng)營及員工情況，正確快速的進(jìn)行決策。內(nèi)控制度經(jīng)過宣傳，使每位員工都能了解到內(nèi)控制度，更加明確自己的職責(zé)權(quán)限，并按照內(nèi)控制度開展各項(xiàng)工作。

5.開展風(fēng)險(xiǎn)評估，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重大事項(xiàng)決策前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，對各個(gè)方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，分析原因并采取相應(yīng)的措施規(guī)避和防控風(fēng)險(xiǎn)，力爭使風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失降到最低。

總的來說，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)綜合分析各方面的因素，統(tǒng)籌兼顧，不可急于求成，應(yīng)當(dāng)參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，并結(jié)合企業(yè)自己的實(shí)際情況進(jìn)行建立健全，避免盲目跟風(fēng)使內(nèi)控虛位，將制定的內(nèi)控制度落到實(shí)處并嚴(yán)格執(zhí)行，只有這樣內(nèi)控制度才能夠到達(dá)預(yù)期的目的，為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展發(fā)揮最大效益。