曲曉曉

會(huì)計(jì)信息監(jiān)管是指政府及其它有關(guān)部門為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，依照有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章，通過法律或行政等手段對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為所進(jìn)行的干預(yù)和引導(dǎo)。但是從我國目前的情況來看，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系和監(jiān)管過程中存在著諸多問題，這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的質(zhì)量。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管已經(jīng)成為政府和有關(guān)部門的共識(shí)。

一、我國目前會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的缺陷

（一）政府行政監(jiān)管方面存在缺陷

1.政府監(jiān)管效率低下。在對(duì)監(jiān)管單位進(jìn)行的監(jiān)管活動(dòng)中，監(jiān)管人員需要對(duì)被監(jiān)管單位的財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行檢查等一系列的程序，調(diào)查是否在財(cái)務(wù)信息上存在著舞弊或違規(guī)行為。然而，外部卻缺乏對(duì)這些政府監(jiān)管人員的監(jiān)督，對(duì)于政府監(jiān)管人員來說，他們不需要為自己的監(jiān)管失職承擔(dān)責(zé)任，由此造成了政府監(jiān)管效率的低下。

2.監(jiān)管部門設(shè)置和監(jiān)管權(quán)分配不統(tǒng)一。我國目前的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系分別由財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程和對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管。財(cái)政部在會(huì)計(jì)信息生成過程的監(jiān)管中，可以擬制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)會(huì)計(jì)管理制度。中國證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)在對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露的監(jiān)管中，可以作出規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督。由于這兩個(gè)部門之間不存在隸屬關(guān)系，而會(huì)計(jì)信息從生成到披露具有一定的連續(xù)性，這就使得兩部門的職能不可避免的造成重復(fù)監(jiān)管，或產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要在于監(jiān)管部門的監(jiān)管權(quán)分配不統(tǒng)一。

（二）會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管制的失靈

我國會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的內(nèi)部監(jiān)管體系也存在著一定的問題。由于我國的大部分上市公司是由國有企業(yè)改制而來的，國有股份在股本結(jié)構(gòu)中的比重很高，國有股的持有者往往很關(guān)心會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，少數(shù)大股東過多的涉足管理體系，造成管理職能與監(jiān)督權(quán)職能重疊，這樣會(huì)使應(yīng)有的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管制失靈，對(duì)少數(shù)股東利益構(gòu)成威脅。

（三）會(huì)計(jì)信息自律監(jiān)管作用不強(qiáng)

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)雖然具有一定的監(jiān)督職能，但缺乏權(quán)威性和靈活性，這限制了其監(jiān)督職能的發(fā)揮。我國的證券業(yè)協(xié)會(huì)雖然具有一定的監(jiān)督職能，但體制不完善，缺乏有效的自我約束和自我監(jiān)督體系，在會(huì)計(jì)信息監(jiān)督中的作用比較小。從總體上看，我國會(huì)計(jì)信息自律監(jiān)管體系構(gòu)建還不完善，整體自律機(jī)制還沒有系統(tǒng)化。

二、完善我國目前會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的措施

（一）加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的行政監(jiān)管

這要求我們要構(gòu)建合理的監(jiān)管體制，把中國證監(jiān)會(huì)設(shè)置為行政機(jī)構(gòu)，作為最高的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。與此同時(shí)，要強(qiáng)化人大對(duì)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督職能。證監(jiān)會(huì)要對(duì)全國人民代表大會(huì)或常委會(huì)負(fù)責(zé)，受全國人民代表大會(huì)或常委會(huì)的監(jiān)督，同時(shí)增加監(jiān)管過程的透明度，受到全國人民的監(jiān)督。把監(jiān)管由進(jìn)入式監(jiān)管向程序式監(jiān)管轉(zhuǎn)變，弱化形式監(jiān)管增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性監(jiān)管。

（二）完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的法律體系

首先，要充分發(fā)揮法律在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管過程中的作用。第一，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)管法律制度，依法對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行監(jiān)管。第二，要通過立法來規(guī)范各監(jiān)管主體的行為。劃定監(jiān)管權(quán)限范圍，限定監(jiān)管主體的最低行為標(biāo)準(zhǔn)。其次，要建立合理的司法救濟(jì)程序。我國應(yīng)該建立一個(gè)合理的司法救濟(jì)程序，讓受害人可以通過正常的訴訟程序得到救濟(jì)，彌補(bǔ)或挽回?fù)p失。通過健全的司法救濟(jì)程序?yàn)樽C券活動(dòng)的受害者提供法律上的幫助。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的約束機(jī)制

首先，通過職業(yè)道德建設(shè)彌補(bǔ)現(xiàn)有法律的不足。目前，我國會(huì)計(jì)信息監(jiān)管法律體系還不完備，體現(xiàn)在整個(gè)法律體系的全過程，既有立法的不完備，也有司法的不完善，不能夠?qū)崿F(xiàn)法律的應(yīng)有效果。因此，引入職業(yè)道德約束機(jī)制是必不可少的，也是必要的，通過強(qiáng)化職業(yè)道德的約束機(jī)制，可以以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的目標(biāo)。

其次，構(gòu)建完善的誠信體系，提高廣大公民的整體道德素質(zhì)，形成自覺遵守誠信的良好社會(huì)風(fēng)氣。通過自我意識(shí)和誠信道德的教育，使誠信不僅作為一種道德規(guī)范反映在認(rèn)識(shí)上，而且要落實(shí)在行動(dòng)中。要讓人們自覺、主動(dòng)參與誠信道德實(shí)踐活動(dòng)，提高誠信道德的選擇和評(píng)價(jià)能力，從公民的內(nèi)心意識(shí)上構(gòu)建監(jiān)管系統(tǒng)，而不是僅僅從形式上完善監(jiān)管體系。

綜上所述，目前我國會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)信息失真問題已經(jīng)干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行，動(dòng)搖了市場公平和效率的基礎(chǔ)。因此，我們要仔細(xì)研究我國會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的問題，努力構(gòu)建一個(gè)較為合理、有效的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管制度，以期對(duì)提高我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，消除會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)信息失真問題起到一定的積極意義。