董炳為

為解決我國(guó)農(nóng)村居民的醫(yī)療保障問(wèn)題，我國(guó)政府提出要建立以大病統(tǒng)籌為主的新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度，自2003年起，我國(guó)新型農(nóng)村介作醫(yī)療制度開始試點(diǎn)，截止2010年底，我國(guó)已有8.35億人參加了新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)，參保率達(dá)到了95%以上。2011年我國(guó)發(fā)布的《十二五期間發(fā)展規(guī)劃綱要》中指出“要進(jìn)一步完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療救助制度，逐步提高新農(nóng)合人均籌資標(biāo)準(zhǔn)及保障水平并縮小差距。要做好各項(xiàng)制度間的銜接，全面推進(jìn)基本醫(yī)療費(fèi)用即時(shí)結(jié)算，改革付費(fèi)方式?！笨梢钥闯?，我國(guó)新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度正逐步從最初的覆蓋為主逐步向制度規(guī)范方向轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，我國(guó)先后出臺(tái)了一系列新型農(nóng)村合作醫(yī)療會(huì)計(jì)核算規(guī)定。如：財(cái)政部下發(fā)的《新型農(nóng)村合作醫(yī)療補(bǔ)助資金國(guó)庫(kù)集中支付管理暫行辦法的通知》（財(cái)庫(kù)［2008］33號(hào)）、《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2008］1號(hào)）。地方政府也結(jié)合本地實(shí)際，紛紛出臺(tái)各地新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)核算辦法，這些制度的出臺(tái)對(duì)規(guī)范新型農(nóng)村合作醫(yī)療收支，保障廣大農(nóng)民合法權(quán)益都起到了積極的作用。目前，新型農(nóng)村合作醫(yī)療會(huì)計(jì)核算中還存在一些不規(guī)范、不合法的行為，對(duì)于維護(hù)基金安全等方面都存在不少隱患。為此，本文對(duì)如何建立和完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行了思考，以期共同商榷。

一、新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度概述

1.新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度概念

新型農(nóng)村合作醫(yī)療，簡(jiǎn)稱“新農(nóng)合”，是指由政府組織、引導(dǎo)、支持，農(nóng)民自愿參加，個(gè)人、集體和政府多方籌資，以大病統(tǒng)籌為主的農(nóng)民醫(yī)療互助共濟(jì)制度。新型農(nóng)村合作醫(yī)療改變了傳統(tǒng)農(nóng)村合作醫(yī)療因?yàn)槎Y(jié)構(gòu)導(dǎo)致政府醫(yī)療保障職能在農(nóng)村中的缺位，通過(guò)個(gè)人繳費(fèi)、集體扶持和政府資助的多元化籌資渠道形式來(lái)最大限度滿足農(nóng)村醫(yī)療事業(yè)發(fā)展所需要資金。2002年10月，《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村衛(wèi)生工作的決定》明確指出：到2010年，新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度要基本覆蓋農(nóng)村居民”，目前，我國(guó)已有8.35億人參加了新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)，參保率達(dá)到了95%以上，表明這種具有社會(huì)保險(xiǎn)性質(zhì)的新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度已經(jīng)成為我國(guó)農(nóng)民基本醫(yī)療衛(wèi)生保障制度。

2.新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度特點(diǎn)

新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度采取了以政府投入為主的多方籌資的籌資模式，呈現(xiàn)“政府拿大頭、個(gè)人付小頭”的統(tǒng)籌特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、人口規(guī)模較大的農(nóng)村地區(qū)合作醫(yī)療已經(jīng)開始向社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的方向發(fā)展，已經(jīng)具備了社會(huì)保險(xiǎn)的基本特征。新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度以大病統(tǒng)籌為主，對(duì)參合農(nóng)民治療大病費(fèi)用給予一定比例的報(bào)銷，緩解農(nóng)民無(wú)力治療大病的醫(yī)療困境，解決了長(zhǎng)期以來(lái)農(nóng)民出現(xiàn)的“因病返貧”現(xiàn)象，充分體現(xiàn)了社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的優(yōu)越性。

二、新型農(nóng)村合作醫(yī)療會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1.新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理運(yùn)行存在缺陷

現(xiàn)階段，我國(guó)新型農(nóng)村合作醫(yī)療體系仍處于不斷的完善過(guò)程中，合作醫(yī)療基金的收支、管理過(guò)程中缺乏有效的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，挪用、擠占合作醫(yī)療基金的現(xiàn)象屢有發(fā)生。在基金支付環(huán)節(jié)存在審核不嚴(yán)、審核人員違紀(jì)、惡意套取基金行為。在征收環(huán)節(jié)，勞動(dòng)保障部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)在數(shù)據(jù)、信息方面缺少溝通和協(xié)調(diào)，征收的不到位，造成故意偷逃、漏繳合作醫(yī)療費(fèi)的現(xiàn)象比較普遍。在管理環(huán)節(jié)，新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金尚未開立財(cái)政專戶，對(duì)合作醫(yī)療費(fèi)征繳和實(shí)際支付情況缺乏有效的財(cái)政監(jiān)督。同時(shí)合作醫(yī)療基金仍處于分散管理的狀態(tài)，缺乏統(tǒng)一的管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，影響了合作醫(yī)療基金管理的正常運(yùn)行。

2.會(huì)計(jì)制度不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

新型農(nóng)村合作醫(yī)療會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是財(cái)政部頒布的《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)制度》和地方政府頒布的《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)核算辦法》，制度和辦法都采用了事業(yè)會(huì)計(jì)制度的收付實(shí)現(xiàn)制的原則，但農(nóng)民個(gè)人繳費(fèi)存在一個(gè)跨年度的時(shí)間差，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算規(guī)定：收到繳費(fèi)時(shí)，借：銀行存款；貸：暫收款——預(yù)收基金收入，這樣會(huì)計(jì)處理是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則設(shè)計(jì)的，違背了與收付實(shí)現(xiàn)制原則。同時(shí)制度在會(huì)計(jì)科目負(fù)債項(xiàng)目中只設(shè)了一個(gè)暫收款科目，導(dǎo)致許多賬目只能通過(guò)在暫收款下設(shè)置多個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在實(shí)際過(guò)程中單一的暫收款科目進(jìn)行核算，容易出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬或私設(shè)小金庫(kù)行為。如某醫(yī)院在進(jìn)行補(bǔ)償結(jié)算時(shí)，申報(bào)住院補(bǔ)償額為100000元，經(jīng)審核后應(yīng)扣減10000元，應(yīng)預(yù)留5000元，實(shí)際撥額為85000元。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：統(tǒng)籌基金支出——住院支出 90000貸：暫收款——預(yù)留款 5000

支出戶存款 85000

統(tǒng)籌基金支出——住院支出90000元反映了進(jìn)入醫(yī)療統(tǒng)籌開支部分，但對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的處罰款，因無(wú)相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理只能掛暫收款——預(yù)留款5000，致使賬面支出大于實(shí)際支出，暫扣的醫(yī)院預(yù)留款項(xiàng)則采取長(zhǎng)期掛賬，可能會(huì)對(duì)已上交的款項(xiàng)形成了私設(shè)“小金庫(kù)”行為。

三、對(duì)完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療會(huì)計(jì)核算的思考

1.規(guī)范新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理運(yùn)行機(jī)制

一是實(shí)行管辦分離。探討適合新農(nóng)合制度長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的機(jī)構(gòu)管理模式，將現(xiàn)有的新農(nóng)合會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與勞動(dòng)保障機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并，從制度上制定出農(nóng)村醫(yī)保的運(yùn)行機(jī)構(gòu)模式。二是國(guó)家應(yīng)盡快對(duì)新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行完善，統(tǒng)一的新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算辦法，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督職能，防止挪用、擠占合作醫(yī)療基金的現(xiàn)象。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，定期檢查新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金管理中心有無(wú)制定內(nèi)控監(jiān)管制度，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，看會(huì)計(jì)制度是否存在漏洞，以降低資金的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善會(huì)計(jì)核算制度

在會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)上，應(yīng)嚴(yán)格按照收付實(shí)現(xiàn)制要求，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)農(nóng)民個(gè)人繳費(fèi)存在一個(gè)跨年度的時(shí)間差，應(yīng)按照實(shí)際收入年度計(jì)入“農(nóng)民個(gè)人繳費(fèi)收入”，防止出現(xiàn)跨年度掛帳無(wú)法反映實(shí)際的繳費(fèi)情況，造成負(fù)債反映不真，收入反映不實(shí)。對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制下的基金會(huì)計(jì)信息，通過(guò)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書來(lái)進(jìn)行披露反映。同時(shí)，要增加基金類會(huì)計(jì)科目，對(duì)罰款類收入改變過(guò)出的暫收款—預(yù)留款的會(huì)計(jì)核算，而是進(jìn)行基金類會(huì)計(jì)核算，讓農(nóng)民群眾能看得懂的賬，知道基金收了多少，用了多少，處罰了多少”。防止出現(xiàn)了因?yàn)闀?huì)計(jì)核算造成長(zhǎng)期掛賬或?qū)σ焉辖坏目铐?xiàng)形成了私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象發(fā)生。

3.不斷提高會(huì)計(jì)人員核算水平

新型農(nóng)村合作醫(yī)療直接關(guān)系到人民群眾的根本利益，關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定的問(wèn)題，會(huì)計(jì)部門肩負(fù)著依法進(jìn)行合作醫(yī)療制度執(zhí)行和合作醫(yī)療基金的征繳、使用和管理之職。在合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)全面落實(shí)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的科學(xué)發(fā)展觀，突出合作醫(yī)療資金的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)，站在廣大人民群眾的角度，維護(hù)他們的權(quán)益，監(jiān)督合作醫(yī)療基金合法有效使用，確保資金使用效益。會(huì)計(jì)人員需要?jiǎng)?chuàng)新的會(huì)計(jì)核算方法，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的政策法規(guī)、會(huì)計(jì)核算水平和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任感，確保合作醫(yī)療資金安全完整。