文/李春

鐵煤集體企業(yè)聯(lián)合發(fā)展有限公司，是鐵法煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司所屬的集體企業(yè)，企業(yè)員工多、效益低、歷史負(fù)擔(dān)過(guò)重，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)遲緩緊張，制約著企業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)每年上繳各項(xiàng)稅費(fèi)多達(dá)2000多萬(wàn)元，稅收成本負(fù)擔(dān)較重，實(shí)施科學(xué)納稅籌劃顯得尤為重要。

科學(xué)納稅籌劃的實(shí)施背景和目標(biāo)

2006年以來(lái)，聯(lián)發(fā)公司經(jīng)過(guò)專業(yè)化重組整合，依靠科技進(jìn)步和管理創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，企業(yè)規(guī)模和效益逐年上臺(tái)階。然而，隨著企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)品品種的不斷擴(kuò)大，稅收成本也逐年增加。2006年至2009年，公司每年稅收成本多達(dá)2000多萬(wàn)元。由于我國(guó)現(xiàn)行稅種繁多、計(jì)算復(fù)雜，國(guó)地稅業(yè)務(wù)交叉，某些業(yè)務(wù)重復(fù)征稅以及稅務(wù)政策多變，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間和條件。

納稅籌劃就是納稅人為了維護(hù)自己的權(quán)利，在法律允許范圍內(nèi)，對(duì)各種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，合理避稅。而納稅籌劃的前提必須是合法，否則不僅達(dá)不到減輕稅賦的目的，還可能因違法而加大稅收成本。因此，聯(lián)發(fā)公司結(jié)合實(shí)際制定了切實(shí)可行的科學(xué)納稅籌劃方案。一是明確以減少增值稅支出為重點(diǎn)的科學(xué)納稅籌劃。二是明確納稅籌劃的目標(biāo)是：減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅收成本；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

科學(xué)納稅籌劃的主要做法

第一，建立健全組織機(jī)構(gòu)，成立專業(yè)稅費(fèi)籌劃部門(mén)。聯(lián)發(fā)公司在納稅籌劃工作中，積極進(jìn)行人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)國(guó)家稅收政策、學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)和方法，建立健全組織機(jī)構(gòu)，成立稅費(fèi)管理科專題研究納稅籌劃工作，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

第二，實(shí)行發(fā)票統(tǒng)一管理，提高資金回款速度。稅費(fèi)管理科負(fù)責(zé)開(kāi)具全公司的銷售收入發(fā)票，負(fù)責(zé)日常發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具發(fā)票及事后抄稅工作。各車間銷售人員提報(bào)填寫(xiě)詳細(xì)的“發(fā)票申請(qǐng)單”，由成本管理科成本員核實(shí)庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量，票管員根據(jù)不同情形分別開(kāi)具并逐筆登記，5日內(nèi)送達(dá)到對(duì)方，由對(duì)方財(cái)務(wù)部門(mén)簽字確認(rèn)后，票管員再把發(fā)票移交到會(huì)計(jì)科記賬。這樣，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票閉環(huán)管理，避免出現(xiàn)錯(cuò)開(kāi)、虛開(kāi)、漏開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象，杜絕發(fā)票管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，也保證了當(dāng)月開(kāi)出的發(fā)票當(dāng)月掛賬，避免了因?qū)Ψ疆?dāng)月不掛賬，為其墊付了稅金，合理避稅的同時(shí)提高了資金回款速度。

第三，改變廠點(diǎn)經(jīng)營(yíng)方式，合理避稅。聯(lián)發(fā)公司下屬的3家粉矸廠，年合計(jì)銷售收入1600余萬(wàn)元，主要加工粉碎煤矸粉，進(jìn)項(xiàng)稅額很少。根據(jù)粉矸廠廠點(diǎn)多、分散，單獨(dú)作業(yè)加工生產(chǎn)的特點(diǎn)，重新整合廠點(diǎn)，改變廠點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)方式，將粉矸廠從聯(lián)發(fā)公司分離出來(lái)，采用“小規(guī)模納稅”經(jīng)營(yíng)，充分利用小規(guī)模納稅人與一般納稅人征收率不同的優(yōu)惠政策，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅，稅率為3%，不再按聯(lián)發(fā)公司增值稅一般納稅人17%的稅率繳納增值稅，從而降低聯(lián)發(fā)公司稅收成本，全年節(jié)稅249萬(wàn)元。

第四，成立福利企業(yè)，獲取退稅優(yōu)惠。2009年，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審查批準(zhǔn)，聯(lián)發(fā)公司下屬的天成機(jī)電設(shè)備總廠成為安置殘疾人的福利企業(yè)。安置殘疾員工上崗是一項(xiàng)民生工程，這方面的稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家所鼓勵(lì)、支持的，風(fēng)險(xiǎn)小、效果好。截至2009年末，聯(lián)發(fā)公司已退增值稅200余萬(wàn)元。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)因此又享受所得稅優(yōu)惠23.3萬(wàn)元。

第五，界定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，減少稅費(fèi)支出。聯(lián)發(fā)公司成立專業(yè)稅費(fèi)管理部門(mén)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一管理，各廠點(diǎn)使用一個(gè)增值稅號(hào)，統(tǒng)一匯總繳納稅金，并進(jìn)行發(fā)票審計(jì)。采取以下方法界定銷項(xiàng)稅額：一是實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊結(jié)算方式，延長(zhǎng)入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；二是公司內(nèi)部生產(chǎn)加工的產(chǎn)品采用內(nèi)部結(jié)算方式，避免作為對(duì)外銷售處理；三是發(fā)生折扣銷售時(shí)，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)，及時(shí)沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額界定，由于進(jìn)項(xiàng)稅越大，抵扣的稅額越多，因此公司規(guī)定：在物資采購(gòu)中，對(duì)相同品種，在同質(zhì)同價(jià)基礎(chǔ)上，必須到一般納稅人企業(yè)集中采購(gòu)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票和小規(guī)模企業(yè)發(fā)票不予受理，做到進(jìn)項(xiàng)抵扣最大化。

第六，完善規(guī)章制度，做到責(zé)任落實(shí)。聯(lián)發(fā)公司制定了《關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)管理的獎(jiǎng)罰規(guī)定》，對(duì)各子公司稅務(wù)管理工作業(yè)績(jī)突出的，給予適當(dāng)激勵(lì)；對(duì)在不同年度的稅務(wù)稽查中出現(xiàn)相同性質(zhì)的稅務(wù)問(wèn)題，財(cái)務(wù)主管負(fù)主要責(zé)任，聯(lián)發(fā)公司稅務(wù)管理部門(mén)可根據(jù)具體情況給予經(jīng)濟(jì)考核；對(duì)子公司取得虛假發(fā)票，或者虛開(kāi)發(fā)票、虛報(bào)、漏報(bào)稅額，造成重大損失的，比照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)單位進(jìn)行考核，并對(duì)具體人員予以處罰；對(duì)各單位因涉稅問(wèn)題處理不當(dāng)，影響聯(lián)發(fā)公司整體形象及信譽(yù)的，將視性質(zhì)嚴(yán)重程度，給予單位及相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)處罰。

科學(xué)納稅籌劃的實(shí)施效果

2009年，聯(lián)發(fā)公司運(yùn)用精細(xì)化管理技法，積極探索管理創(chuàng)新，經(jīng)過(guò)一年的納稅籌劃運(yùn)行，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，減少了稅收成本，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)了企業(yè)合法權(quán)益，取得了顯著經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

直接經(jīng)濟(jì)效益方面。聯(lián)發(fā)公司通過(guò)學(xué)法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過(guò)程，增強(qiáng)了自覺(jué)依法納稅的意識(shí)，樹(shù)立了納稅新觀念。通過(guò)合理、合法的稅收籌劃，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)收益最大化。2009年，聯(lián)發(fā)公司節(jié)稅593.3萬(wàn)元。

企業(yè)效益方面。經(jīng)過(guò)一年多的納稅籌劃運(yùn)行，2009年，聯(lián)發(fā)公司上繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅等各種稅費(fèi)2700萬(wàn)元，較上年增加570萬(wàn)元，榮獲“遼寧省工業(yè)納稅十強(qiáng)企業(yè)”。稅費(fèi)的增加，反映了企業(yè)的發(fā)展、規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)管理和納稅意識(shí)的增強(qiáng)。2009年，公司在積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)情況下，實(shí)現(xiàn)了銷售收入不滑坡，利稅總額上升，員工收入不減少，企業(yè)不裁員，獲得了巨大效益。主要表現(xiàn)在：一是主要指標(biāo)增加。銷售收入達(dá)3.15億元，其中，外銷收入2800萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)利稅總額3000萬(wàn)元；固定資產(chǎn)增加180萬(wàn)元。二是員工收入增加。為集體工漲一級(jí)工資，對(duì)部分生產(chǎn)一線人員實(shí)行安全獎(jiǎng)勵(lì)基金增加員工收入，員工人均年收入達(dá)1.08萬(wàn)元，同比增幅8%；新安置上崗員工113人，增加工資收入135.6萬(wàn)元。社會(huì)效益方面，通過(guò)納稅籌劃的實(shí)施，加強(qiáng)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高了創(chuàng)新管理水平，獲取了超額利潤(rùn)，加大了科技裝備投入，改進(jìn)了生產(chǎn)技術(shù)，擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。同時(shí)也促進(jìn)了社會(huì)和諧和穩(wěn)定。