姜宏青

(中國海洋大學管理學院,山東 青島 266100)

最近幾年,有關反映財政資金管理的弊端和問題的消息經常見諸報端,比如“政府理財要公平”、[1]“上海審出問題資金3.39億元 政府理財能力不足”、[2]“政府理財能力要進一步加強”等。[3]這些文章都是以現(xiàn)實發(fā)生的事例和數(shù)據(jù)在論證有關政府在財政資金管理中暴露出能力不足的問題。尤其是2008年以來,全球性的金融危機波及到我國,不僅影響到經濟增長,而且給我國財政帶來了巨大的壓力。一方面,嚴峻的形式倒逼政府的用錢習慣,也推進了中國財政體制的一個重要改革,那就是從以前的粗放管理轉變?yōu)椤翱茖W化、精細化管理”。另一方面,在一次全國財政廳局長會議上,財政部部長提出地方財政官員已不再是一個簡單的預算收支的資金再分配者,而是要成為地方政府的CFO。無論是財政資金的“精細化”管理轉型還是財政廳局長身份職能的轉變,都明確的傳達了一個信號即財政資金管理要發(fā)生根本性的轉變,要引進私人部門財務管理的理念和手段,基于責任和效率對財政資金進行管理。

一、精細化管理與財政資金管理現(xiàn)狀的差距分析

精細化、科學化管理本來是企業(yè)管理的一種模式,它既是一種管理理念,也是一項管理技術。精細化管理是通過規(guī)則的系統(tǒng)化和細化,運用程序化、標準化和數(shù)據(jù)化的手段,組織管理各單元精確、高效、協(xié)同而持續(xù)地運行。精細化、科學化管理的精髓在于人或崗位、業(yè)務(資金)流程和管理制度的科學化(或有機)結合,旨在加強控制,減少風險,降低成本,提高效率和效益。對財政資金精細化管理,一方面要求認識和把握財政資金管理的客觀規(guī)律,認識人、制度和資金運動之間的科學關系,將這三者科學地融合；另一方面,要求強化政府理財?shù)奈⒂^管理層面,財政資金不能只是做切蛋糕式的分配,忽視財政資金流動的其他環(huán)節(jié),應該建立財政資金流動的全程式管理和控制體系,提高管理效率,減少浪費和腐敗。

然而,從現(xiàn)實的財政管理存在的問題來分析,實現(xiàn)這樣的管理目標還存在以下差距。

第一,財政管理存在內容缺損問題。管理內容的缺損可以從兩個方面來看：一方面,管理體系不完整。根據(jù)資金運動過程,財政資金的管理應該包括戰(zhàn)略(或政策)管理、決策管理、計劃管理、籌資管理、成本管理、信息管理,以及績效管理等部分,這些部分難以從現(xiàn)在的財政管理體系中完整體現(xiàn)。另一方面,財政管理涵蓋不清。除了提供全面詳細的財政收支預算和決算信息之外,財政管理難以提供政府掌管的資源管理信息、全面的負債管理信息、投資以及權益信息、政府運行成本信息等。比如,行政事業(yè)單位國有資產家底不清,“行政事業(yè)單位國有資產以年均17％的速度增長,一邊是不斷的積累,一邊是嚴重的流失”；[4]全國地方政府債務資金的隱蔽性問題；某些地方政府興建的形象工程或拍腦袋工程；政府股權的管理問題等等。

第二,財政管理手段單一。預算管理是財政管理的主要手段,將決策系統(tǒng)、會計系統(tǒng)、控制系統(tǒng)僅作為預算管理的基礎性工作為預算管理服務。而預算在資金管理方法體系中僅僅是一個事前管理的手段,強化預算、弱化其他管理手段不僅不符合會計、內部控制等管理手段的理論內涵,也弱化了這些管理系統(tǒng)的實踐作用,難以形成事前、事中、事后全程式的管理,也不利于建立對財政資金科學完整的管理體系。基本上沒有績效管理,缺少績效管理就難以評價政府財務目標是否實現(xiàn),難以評價政府效率,難以評價政府提供的公共產品是否和民主的需求相符合。

第三,管理制度的框架化。以政府為主體設計的制度多關注宏觀作用,包括政府采購制度、國庫集中收付制度、政府審計制度等,這些制度對于具體的政府部門或單位而言是外部制度,且以一刀切的方式供給和實行,難以和各地方政府(尤其是基層政府)、各政府機構,以及由政府控制的事業(yè)單位的內部制度進行融合,難以將這些制度在實踐中網絡化和立體化,也難以建立社會可選擇的對政府財政資金運營管理的監(jiān)督制度,也就難以實現(xiàn)精細化的制度體系建設。

第四,組織結構的統(tǒng)一化。政府建制和組織模式(包括事業(yè)單位)全國統(tǒng)一,“科層制”的行政結構雖然方便了命令和政策的上傳下達,但是不能使政府組織適應市場適應經濟的變化,不能適應組織的個性化管理和彈性化服務的管理要求。

第五,人力資源的官位化管理模式。一方面,政府機關公務員管理制度和事業(yè)單位人員的行政化管理模式基本規(guī)范了人力資源聘用和解聘的程序和條件,科層制的運行模式和政績升遷制度,使得公務人員唯上級命令是從,沒有真正發(fā)揮公務人員的管理能動性和管理才能；另一方面,忽略了公務員及官員也是經濟人,也有其自身利益和其傾向的利益集團,如果沒有相應的監(jiān)督約束機制,沒有設計以人為本的激勵和約束制度,就不能有效防范職務腐敗,不能發(fā)揮人的創(chuàng)造價值。

第六,主體的模糊性難以明確管理的權責關系,難以準確界定不同層面主體的管理目標,信息的搜集與傳遞也因此而缺損,因而使得管理的職能難以落實和發(fā)揮應有的功效。所謂主體的模糊性表現(xiàn)在政府和國家的混淆,政府部門和政府的混淆,政府企業(yè)和政府部門的混淆,以及政府部門和其托管的政府項目的混淆等；也包括國有事業(yè)單位和政府部門的混淆,混淆的表現(xiàn)就是收入來自財政,支出來自預算,收支的結果每年上報,歸根結底是政府的事情,是國家的事情,是老百姓買單的事情。

這些問題存在的原因在于：(1)財政是基于經濟學理論建立的學科體系,無論是古典財政學還是公共部門經濟學,其學科歸屬依然是經濟學,經濟學的學科體系不能完全解決管理的問題,財政的優(yōu)勢在于依據(jù)經濟學理論解決公共產品的供需問題,解決由此產生的資源配置問題,解決政府作為一個宏觀主體政策和制度的供給以及社會公平資源再分配問題,但是不能解決資源配置的下游主體對資源的運營以及效果的評價問題,而后者是管理的范疇,這個范疇的內容不應該由財政學來承擔。(2)由于沒有將政府作為一個管理主體來認識其資金運動,沒有明確政府是個受托管理財政資金的主體,需要通過管理承擔受托責任,并需要通過績效評價和信息披露解除受托責任。因此,在政府組織的財政管理體系中缺少主體目標在不同環(huán)節(jié)中分解的責任劃分機制,同時在這個體系中也弱化了一些管理手段和管理體系的作用,因此,在整個資金運行的管理中,漏洞頻頻。(3)框架式的制度供給忽略了政府是個多層級、多元目標的部門組合體,也忽略了政府是宏觀與微觀的結合體,基層的政府組織和部門或者擁有較多的“自由裁量權”或者被制度約束,缺少靈活權的狀況；也沒有在各具體部門中建立完善的內部控制制度和宏觀制度框架相鏈接。(4)財政作為一項“政務”,缺少專業(yè)性的理財人員,或者說作為“政務官”的財政管理人員和作為“理財執(zhí)行官”的財務管理人員在組織資金管理的活動中具有不同的管理理念和立場。強調政務意味著強調政策和命令的服從,事實上忽略了財務執(zhí)行官在理財過程中的中立立場,即以組織為服務主體不偏袒任何利益集團的公允立場。政府的CFO并不是不重視政策和法律的執(zhí)行,而是在執(zhí)行政策法律的基礎上,考慮所服務的主體有多大的理財空間,如何去理財,以最低的或可接受的投入創(chuàng)造最大產出,提高資金使用績效。

因此,要實現(xiàn)財政管理的“科學化、精細化”的目標,必須首先明確財政與財務的概念內涵,準確界定財政的服務領域；其次,在政府組織中引入財務管理的理念、制度、技術和方法,將財政資金的宏觀管理和微觀管理相結合,建立政府財務管理理論和方法,科學化、精細化的管理財政資金。

二、公共財政與政府財務的理論辨析

在英文里,財政和財務是一個詞finance,英語解釋是“the management of money”,[5](P437)意思是資金(貨幣)管理,中文翻譯有財政、財務和金融的意思。從空間來看,資金一直都會在社會各個部門之間流動,從個人到家庭到銀行到企業(yè)到政府再到家庭等等,循環(huán)往復永不停止,通過流動滿足需要,產生價值。那么資金無論流動到哪個部門都會有對其進行管理的意圖存在,這就是“finance”,個人、家庭、企業(yè)、銀行和政府都會有資金管理的問題,既然管理對象都是資金,那么對其管理的目標、手段等就一定存在共性特征,即經濟性、效率性和效益性。但不同部門由于環(huán)境不同、時間不同,以及管理目標的不同,對資金管理從技術上、流程上,以及制度等方面產生很大的差異。為區(qū)別公共部門和私人部門的財務活動,通常把公共財政表達為public finance,活動的領域在于非市場領域,或者市場失靈領域；而公司財務表達為corporate finance,活動的領域在于市場機制有效的領域,或者營利性領域。

理財?shù)闹黧w差異源于主體的職能和目標的不同,政府財政的目標是通過理財活動使政府有效的履行其職能,政府的職能受市場發(fā)育程度、執(zhí)政理念、法律與民主等因素的制約,在不同國家職能范圍有所差異,但是基本職能在于彌補市場失靈、宏觀經濟調控、維護社會公平,這些職能的履行具有宏觀性、長期性、綜合性等特點,其目標的實現(xiàn)也具備戰(zhàn)略性的特征,因此,是政府職能和財政政策的有效結合,其有效性超出了某個主體的界限,更具社會性、整體性。公司財務的主體目標是股東財富最大化,也有觀點認為是企業(yè)價值最大化或利益相關者利益最大化,無論怎么表述,一定是利益的最大化,那么財務的基本職能就是通過資金資源的運營和管理,通過計劃、控制、信息反饋等手段,提高效率,增加收益,不斷的以較低的成本換取更大的利潤,是一個微觀主體基本的理財行為。

僅從公共部門而言,關于兩者的區(qū)別李建發(fā)教授有過清晰的闡述：“公共財政突出‘政’字,它側重于政府層面,可以從政策的角度理解,并具有政治性、政策性、年度性、無限性和單一性等特征。相比之下,公共部門具體花錢辦事,公共財務更應突出‘務’字,側重于部門、機構層面,可以理解為錢或資金方面的事務,具有經濟性、技術性、持續(xù)性、有限性和綜合性(從價值角度)等特征?！盵6]這個論斷說明政府資金管理僅僅有“政”是不夠的,還需要在政府各層次的部門中引入財“務”的理念、技術和方法,聚焦資金運動的各個層面和環(huán)節(jié),進行控制和管理,提高效率,提高資金管理績效。

從主體的宏觀性和微觀性來看,無論是宏觀主體還是微觀主體,從事的經濟活動都離不開生產、分配、交換、消費活動,資金的管理都離不開資金的籌集、投入、循環(huán)和周轉等環(huán)節(jié)。宏觀經濟活動是對全社會的經濟活動從總體上進行控制和調節(jié),為微觀經濟活動創(chuàng)造必要的條件,微觀主體的經濟活動總和構成宏觀經濟主體的總量。兩者的經濟活動及其結果是相互聯(lián)系的。從單個主體而言,經濟活動也有宏觀活動和微觀活動之分。政府是部門和機構的總稱,如果把政府當成一個宏觀主體,那么其組成的部門和機構就是微觀主體,通過各自的活動服從于政府目標和政策的實現(xiàn)；同理,企業(yè)是個微觀主體,但是涉及企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略決策就具有宏觀性。因此,任何一個主體的管理都是宏觀和微觀的結合體,都是總量和分量的綜合體,研究一個政府主體的理財管理如果只研究其宏觀的層面,忽視微觀的層面,就會導致宏觀政策不能有效的落實,就不能完整地管理資金流動的全過程,就會忽視資金的效率和效益,就會導致經濟運行的高成本,甚至由于控制制度漏洞而導致腐敗和社會敵對。

因此,公共財政和公司財務理論上具有同源性,管理手段和技術上有通用性,應該互相借鑒和應用,以提高財政資金的管理效率。但由于政府職能的歷史性和權變性,政府理財目標的多元性和長期性,要求政府在資金管理的機制設計上分出兩大層面：一是宏觀管理的財政政策層面；二是基于微觀視角的政府理財層面或者稱為財務管理層面。這兩個層面是互相關聯(lián)和互相制約的,有效的政策必須有效地執(zhí)行才是完美的財政管理,這就類似于企業(yè)組織中完美的戰(zhàn)略必須要有效地執(zhí)行才可以完美的實現(xiàn)一樣,因此就要求財政資金在后一個層面的資源配置、使用和效果,以及信息的傳遞方面必須精細化。

三、財政資金精細化管理的基本流程設計

政府是一個組織機構龐大、類別復雜的集團,業(yè)務種類繁多,運營目標不一,難以準確、完整地羅列一個政府的所有理財事項。中央政府和地方政府的服務目標存在差異,對資金的運營和管理目標就有差異；同一級地方政府所屬的部門不同,其管理目標也不同；不同的政府運營項目,比如老城區(qū)改造項目和地鐵項目,其資金運營方式不同。因此,難以設計一個標準的、通用性的管理流程,但是,資金具有概括性和抽象性,以資金運動為線索,可以將不同的單位和不同的業(yè)務進行概括和抽象,通過政府的執(zhí)政理念和部門的服務目標作指導,將政府部門的業(yè)務活動和其管理流程進行一個基本的設計,這個設計也成為各部門、各項目設計管理流程的基本指引,其相互配合的關系可用圖1表示。

圖1 政府目標、業(yè)務流程與資金運動的配合圖

在圖1中：從縱向看,最底部一層是理念的部分,是政府核心決策部門的管理意圖,中間是政府各部門根據(jù)決策部門的管理意圖所做的事情,最上層是這些事情最終通過資金予以體現(xiàn)的部分,這三個層次是相互關聯(lián)和同步配合的；從橫向看,四個環(huán)節(jié)是思維流程、業(yè)務流程和資金流程的結合,四個階段之間是一個閉合的因果關系,從這個因果關系中,可以清晰的看出資金管理的理由和目標,也表達了這個過程中的控制指向。

以精細化的管理理念設計管理流程,將上述三個層面的內容進行融合,可以用圖2來表示。

圖2 財政資金精細化管理流程設計圖

圖2涵蓋的內容包括：第一,以政府目標為導向確定各部門組織的資金配置與使用效果的標準,最后以達成目標為績效評價的結果,反映了政府組織管理的目標導向。而組織的目標來自于政府的戰(zhàn)略管理,戰(zhàn)略來自對社會服務需求的長期預期或執(zhí)政理念。第二,涵蓋了組織資金管理的基本要素,即目標管理、流程設計、信息搜集與反饋、計劃與控制、績效管理等,這些要素的組合可以將預算與其他管理技術相融合,與資金流動過程相融合,與組織的目標相融合,全方位的管理資金。第三,設計了組織績效的控制標準和控制路徑,將組織的財務活動和結果的因果關系用績效標準予以判斷和評價,利于校準組織的行為和管理意圖,防止資源的濫用和與目標不符的行為。第四,信息公開和績效評價相聯(lián)系。這樣做的好處是：(1)利于政府部門考評自身的業(yè)績；(2)利于考評政府部門績效對政府總體目標的實現(xiàn)程度的影響力；(3)利于公眾和其他利益相關者考評組織的受托責任,繼而提高政府部門的公信力和社會影響力。第五,可以作為不同部門或資金管理環(huán)節(jié)的設計指導,資金流動必然伴隨業(yè)務活動的發(fā)生,發(fā)生的活動是否和目標相符,是否有效率,就需要作出判斷與選擇,行動的結果會產生信息,根據(jù)信息就能夠判斷和評價行為的績效是否和目標相符,因此,這個流程是一個基本架構圖。

三、財政資金精細化管理的制度設計

精細化管理僅僅有一個流程設計是不夠的,或者說,要保障這個流程的有效實施,還需要建立適合財政資金管理的理論基礎和完善相關的制度體系。

(一)建立政府財務的理論基礎

公共選擇理論提出政府制度中的人也適合“經濟人”假設,“經濟人”假設也成為分析政府失靈的原因之一,政府失靈的原因還包括由于壟斷和缺乏競爭導致的低效率和官僚主義。傳統(tǒng)的行政管理強調政策的執(zhí)行和命令的服從,忽視對人的價值的肯定和利用,忽視政府管理的靈活性和人文性,忽視管理的專業(yè)性,因而導致政府治理模式的變革和管理方式的變革。新公共管理強調在公共部門中更多運用私人部門的管理手段,提高公共部門的管理效率,強化公共部門的責任性和靈活性。世界經濟合作與發(fā)展組織提出“新公共管理模式”的基本框架性建議,概括地說它包含五個方面的主要要素原則,即透明度、負責任、靈活性、前瞻性、法律和正直。其宗旨是倡導建立一種“以市場為基礎的公共管理,最大限度地重視國家資源的使用效率”。[7]從委托代理理論來說,政府受托管理納稅人的錢,并承諾為社會公眾提供符合其需要的公共產品,就有責任和義務向社會公眾解脫財務受托責任,解脫的方式就是信息的透明化和公開性,包括政府預算信息和反映資金運營過程和結果的財務信息,以保證除法律監(jiān)督、政府內部監(jiān)督以外的社會公共監(jiān)督的有效建立。由于委托代理關系必然存在信息不對稱、逆向選擇和道德風險等問題,因此,對政府組織的運營管理必須基于組織目標建立完善的信息系統(tǒng),完善內部控制制度,基于績效確立人力資源的管理體系。

隨著全球科技的發(fā)展,經濟環(huán)境多變,全球化競爭日益加劇,政府的理財理念必須突破傳統(tǒng)的收支平衡的預算管理模式,要具備謹慎負責任的理財態(tài)度、國家建設和社會發(fā)展優(yōu)先的政策高度和資金管理多層次多領域精細化的財政深度這樣的三重政府理財維度,將政策高度與政府戰(zhàn)略和宏觀財政政策相聯(lián)系,將財政深度和財政資金所涉獵的領域和存在的不同形式相結合,以合法性、效率性和可持續(xù)性的理念制定相關的控制體系,創(chuàng)新理論,完善實踐。

基于公共管理視角研究政府理財問題,政府理財?shù)挠^念和功能在不斷的轉化,從發(fā)展的眼光來看,應當將財政學的內容予以分解,一部分屬于研究政府經濟學的內容劃到《公共部門經濟學》的研究范疇,列為經濟學的一個分支；另一部分屬于研究政府主體資源分配、使用,以及效果評價的內容劃到《政府財務學》的研究范疇。前者側重于政府的宏觀經濟決策、公共產品供給與需求分析等研究,后者側重于政府及其附屬機構(部門)在既定政策下微觀財務資源的管理研究。公共部門經濟學研究政府財政政策的制定以及相應的經濟影響,政府財務管理作為政府組織的一個管理分支著重研究政府資金運動的事前、事中和事后的決策、控制和評價,兩者理論上有銜接,內容上有分工。公共部門經濟學居上游學科,歸屬經濟學范疇,政府財務管理學居下游學科,歸屬公共管理學的范疇。[8]

(二)政府財務管理制度的建設

1、明確政府主體的管理目標和財務受托責任。政府主體具有層次性,包括以政府為報告人的宏觀主體和以部門、基金等為報告人的微觀主體。宏觀主體承擔政府的總體目標,微觀主體承擔政府的具體目標?？傮w目標要在不同層次的主體間分解,每一個政府部門都有明確的目標,既決定了資源在不同部門之間的分配,也決定了部門行為的目標指向。實現(xiàn)目標所需要的資源就構成部門的受托財務責任,使所有主體的理財活動都有共同的目標指向。

2、完善政府的財務信息系統(tǒng)建設。資金的流動隨著業(yè)務的開展而不斷變動金額,不斷變化著存在的方式,資金流動的信息不僅關系到圖2中流程進行的暢通性,關系到管理者對其所掌控部門的業(yè)務開展情況的了解和掌握,而且資金流動的結果關系到上級部門和社會各界對政府及其部門的目標實現(xiàn)情況的關注和了解,因此,對于政府及其部門的財務信息系統(tǒng)的建設非常重要。原來的預算會計系統(tǒng)難以勝任財政資金精細化管理的要求,建立一個可以全面反映政府以及相關部門的受托責任和管理績效的會計信息制度體系已經迫在眉睫。

3、要明確政府資金的運作程序和運動過程,建立內部控制制度。政府資金運動與企業(yè)相比,一方面具有開放性、不確定性,涉及法規(guī)性強、環(huán)節(jié)多,管理要求多樣化等特點；另一方面涉及市場、民生、政策、國際事務等廣泛領域的發(fā)展質量和影響力,因此,對政府的資金運動的管理不能簡單移植企業(yè)的管理模式,更要考慮政府的特點和管理目標,設計管理和控制制度。政府資金運動的目的不是獲得利潤,而是完成政府的目標,因此,控制的目標就是保證政府組織的所有行為都是朝著政府的目標在運轉,因此,控制的標準和手段和營利性組織有很大的差別。比如,建立服務型政府的戰(zhàn)略目標要求政府各部門基于服務確立部門的行動計劃,將滿足公眾需要的事項進行優(yōu)先排序來配置資源,要求各部門在履行服務職能時要以提高服務對象的滿意度為基本評量指標,如何提高滿意度就需要在組織內部建立相應的行為規(guī)范和服務標準或者控制制度。如果服務了、錢花了,但是不僅沒有提高滿意度,而且投訴和事故時有發(fā)生,那就意味著沒有實現(xiàn)政府的預期目標。因此,控制的標準從財務的視角來看,可以是預算標準、是以前年度同類項目的支出,也可以是同類組織同類項目的支出數(shù)等,具有多樣性；而控制的手段可以是行為規(guī)范、是滿意度,也可以是激勵約束機制等,也具有多樣性。

即便如此,政府部門的內部控制制度的建設也是必要的,不然,那些政府采購制度、國庫集中收付制度,以及部門預算制度都會因為缺少必要的執(zhí)行細則而漏洞頻頻。政府部門的內部控制制度的建立一定是在政府的總體制度框架下,設計適合本組織的目標和行為的控制制度。比如,部門預算是按照部門來編報,但是財政撥下來的預算資金如何在具體的部門內部各層次的業(yè)務單元分配、使用和控制,大的部門預算制度通常難以勝任,必須要求各部門在總的制度框架下建立符合自身資金流動過程的預算控制制度,才能實現(xiàn)精細化管理的目標。

4、將政府及各部門的財務管理的權限予以厘清。合理配置權限就意味著合理配置責任,建立各層級和各部門的財務績效制度。中央政府的宏觀調控和地方政府的區(qū)域發(fā)展存在著不同的財權和事權配置,地方政府的區(qū)域發(fā)展又和政府所屬的部門的協(xié)調運作機制密不可分,因此,各部門的財權和事權的配置也事關區(qū)域發(fā)展目標的實現(xiàn),而這個部分目前的爭議很多,也導致了包括地方政府債務膨脹并且難以掌握準確規(guī)模在內的諸多不良現(xiàn)象。不能明確責任就不能評價績效,進而不能控制資金流動各環(huán)節(jié)的數(shù)量屬性和質量屬性。

5、基于績效明確地方政府理財官和部門理財官的權限與管理職責,建立激勵約束制度。地方財政廳局長的職責是為地方政府理財,在既定政策框架下,權衡理財空間,成為一級地方政府的決策參謀；基于政府管理的視角提供資金管理的信息,制定地方政府的財務管理制度,為政府實現(xiàn)目標進行融投資管理,為提高政府組織的效率進行投入成本管理,并基于理財視角參與政府決策,為解脫政府受托責任提供公開透明的財務信息。各部門的財務官也應相應地被賦予權限和履行這些職責,并以此考核績效,評價獎懲。只有這樣,才能真正完善政府的財務管理及會計信息體系,轉變政府財政廳局長的角色,實現(xiàn)財政資金精細化的管理目標。

[1]熊英.政府理財要公平,打破“跑部錢進”潛規(guī)則[N].北京日報, 2006-06-26(財經版).

[2]季明,陳恃雷.上海審出問題資金3.39億元政府理財能力不足[N].第一財經日報,2005-08-12.

[3]姚麗萍,晏秋秋.政府理財能力要進一步加強[N].新民晚報, 2008-03-08(頭版).

[4]孫雷.行政事業(yè)單位資產超過8萬億,財政部擬實施績效管理[N].21世紀經濟報道,2008-01-25(綜合版).

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[6]李建發(fā),肖華.公共財務管理與政府財務報告改革[J].會計研究,2004,(9)：5-8.

[7]張嬈.新公共管理模式與我國預算會計改革的思考[J].北方經貿,2005,(10)：55-58.

[8]姜宏青.公共部門理財學科的興起與建設[J].會計研究,2008, (8)：79-83.