黎 羊金啟慧

（1.大慶師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 大慶163712；2.東北石油大學(xué) 秦皇島分校，黑龍江 大慶163318）

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司利潤操縱行為影響的研究

黎 羊1金啟慧2

（1.大慶師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 大慶163712；2.東北石油大學(xué) 秦皇島分校，黑龍江 大慶163318）

本文以2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布為依托，以會(huì)計(jì)監(jiān)管、政府行為、成本處罰等為主線，研究大慶上市公司中利潤操縱產(chǎn)生的問題和影響，總結(jié)出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對傳統(tǒng)的利潤操縱手段的失效和新準(zhǔn)則的實(shí)施所引發(fā)的新的利潤操縱空間，進(jìn)而得出一些相關(guān)建議，從而為我國上市公司利潤操縱行為的有效遏制提供一些借鑒作用。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；利潤操縱；公允價(jià)值

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的新的利潤操縱手段

（一）債務(wù)重組準(zhǔn)則中可能發(fā)生的利潤操縱

在債務(wù)重組中，對于無力清償債務(wù)的公司，其收益將會(huì)被直接反映在當(dāng)期的利潤表中，導(dǎo)致企業(yè)賬面業(yè)績發(fā)生巨大變化，還會(huì)造成扭虧為盈的假象，甚至將可能極大提升其每股的收益水平。

（二）無形資產(chǎn)攤銷可能存在的利潤操縱

新準(zhǔn)則中企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進(jìn)行盈余管理。對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準(zhǔn)則規(guī)定：“如果合同未規(guī)定有效年限的，無形資產(chǎn)的攤銷年限不應(yīng)超過10年”；新準(zhǔn)則則不再具體規(guī)定企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷年限，如果使用壽命有限，應(yīng)在使用壽命內(nèi)進(jìn)行合理的有效攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，則不應(yīng)對其進(jìn)行攤銷，但在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。

（三）利用租賃業(yè)務(wù)操縱利潤的方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號—租賃》將租賃開始日的初始費(fèi)用由記入當(dāng)期損益改為“在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)記入租賃資產(chǎn)價(jià)值”。

由此可見，以上準(zhǔn)則的實(shí)施將增加資產(chǎn)價(jià)值同時(shí)減少了相關(guān)費(fèi)用，從而擴(kuò)大了利潤操縱的空間。費(fèi)用資本化給管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理，甚至給利潤操縱留下了空間，也給注冊會(huì)計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作增加了難度。

二、遏制利潤操縱的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)政府對會(huì)計(jì)的監(jiān)督

在發(fā)展初期，我國證券市場存在較多行政干預(yù)因素，這是完全必要的，可以控制和規(guī)范上市公司的行為，但隨著市場的發(fā)展和相應(yīng)法規(guī)的完善，政府機(jī)構(gòu)的職責(zé)應(yīng)向監(jiān)管方面轉(zhuǎn)變，從外在大環(huán)境的角度對上市公司的利潤操縱行為進(jìn)行制約。與上市公司利潤操縱博弈群體相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)主要包括證監(jiān)會(huì)、國（地）稅局、工商局以及財(cái)政部等。

證監(jiān)會(huì)是上市公司進(jìn)行信息披露的載體，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該對上市公司信息披露的準(zhǔn)確性與及時(shí)性負(fù)責(zé)，但相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)通過專業(yè)分析給出專業(yè)建議，對于不屬實(shí)的信息不予以公布，不為利潤操縱者提供操縱市場的便利條件，做好會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的最后一道屏障。

國（地）稅局是國家的職能部門，由于稅務(wù)局進(jìn)行征納稅的依據(jù)是公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，這就與報(bào)表使用人的利益相一致，因此將稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作結(jié)果進(jìn)行披露，做到信息共享，將更有利于廣大投資者對會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的把握。

工商局的職責(zé)與會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接關(guān)系，但如果能將工商、稅務(wù)及會(huì)計(jì)報(bào)表相掛鉤，對稅務(wù)發(fā)現(xiàn)問題或存在信息披露問題的公司，不予以年檢、不核準(zhǔn)其資質(zhì)，想必違規(guī)成本的提高將有助于抑制上市公司的利潤操縱行為。

財(cái)政部主要負(fù)責(zé)國家財(cái)政及相關(guān)法律法規(guī)的制定，能否盡快制定抑制利潤操縱的相關(guān)法律法規(guī)，健全相關(guān)制度都是財(cái)政部急需解決的問題。同時(shí)作為主管機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)部應(yīng)該及時(shí)組織對上市公司的賬務(wù)檢查，力爭在多方合作的基礎(chǔ)上嚴(yán)厲打擊上市公司的利潤操縱行為，降低上市公司利潤操縱的空間。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督

健全會(huì)計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督體系?！稌?huì)計(jì)法》對企業(yè)憑證編制、會(huì)計(jì)賬簿的登記、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的完整性，對會(huì)計(jì)報(bào)表的編制都有嚴(yán)格規(guī)定。對熱衷于粉飾經(jīng)營業(yè)績，誘導(dǎo)會(huì)計(jì)人員作假賬、誘導(dǎo)會(huì)計(jì)人員編制假財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)人和弄虛造假的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。

按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，負(fù)責(zé)人是該單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人。企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)人需要對本單位損益的真實(shí)性、正確性負(fù)責(zé)。企業(yè)負(fù)責(zé)人需要明確其應(yīng)負(fù)的責(zé)任、增強(qiáng)其法律意識、掌握足夠的會(huì)計(jì)知識，確保會(huì)計(jì)人員能依法履行職責(zé)，并且重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，切實(shí)對企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)成果的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的信息披露提出了更高要求，為了防止內(nèi)部人控制，應(yīng)當(dāng)建立健全獨(dú)立董事制度和審計(jì)委員會(huì)的制度安排。通過增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性以及由獨(dú)立董事主導(dǎo)的董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在自己公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)和聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)方面的職能。建立健全的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，有效提高上市公司信息披露的可靠性和質(zhì)量。

（四）增加操縱成本并且加大處罰力度

依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的“追求效用最大化”和“有限理性經(jīng)濟(jì)人”原則，上市公司的利潤操縱者必須按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本效益原則，主要目的為獲得預(yù)期收益。大慶的某些上市公司之所以能夠順利進(jìn)行利潤操縱，原因在于利潤操縱的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其風(fēng)險(xiǎn)收益。所以想要遏制、防范上市公司的利潤操縱行為，務(wù)必使公司的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其利潤操縱成本及風(fēng)險(xiǎn)，操縱者們不僅將遭受行政性處罰，還要付出更沉重的代價(jià)。才能控制此類行為的發(fā)生

要加大處罰力度，首先應(yīng)盡快建立起民事賠償?shù)确ㄒ?guī)，通過加大利潤操縱者的經(jīng)濟(jì)賠償來維護(hù)投資者權(quán)益，提高上市公司利潤操縱者的懲處力度。其次要引進(jìn)訴訟制，使這些人員敗露時(shí)，面臨巨額賠償金。再次盡快構(gòu)建“市場退出”機(jī)制。針對這類上市公司采取立即摘牌的辦法，利潤操縱者們不僅要追究民事責(zé)任，更要追究刑事責(zé)任。最終完全抑制其違法、造假的沖動(dòng)。

［1］徐祥建.利潤操縱、股權(quán)再融資與資本配置效率研究［D］.上海交通大學(xué)，2007.

［2］趙金玉.我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的探討［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2008，（3）.

［3］于朱婧.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性所面臨的挑戰(zhàn)與對策建議［J］.市場周刊，2011，（8）.

［4］周德旺.現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司利潤操縱的影響［D］.云南農(nóng)業(yè)大學(xué)，2008.

［5］王林芳.論我國上市公司利潤操縱［D］.山西金融職業(yè)學(xué)院，2006.

大慶師范學(xué)院社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司利潤操縱行為影響的研究”（編號：09SQ09）。

黎羊（1981－），女，大慶師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師，主要從事成本管理學(xué)方面的研究；金啟慧（1979－），女，東北石油大學(xué)秦皇島分校講師，主要從事創(chuàng)業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理方面的研究。