徐華英

加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

徐華英

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的今天，民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已達(dá)到白熱化，如何迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)成為民營(yíng)企業(yè)的重要戰(zhàn)略。激烈的競(jìng)爭(zhēng)迫使民營(yíng)企業(yè)向降低成本費(fèi)用要效益，向管理要效益，向優(yōu)化資源配置要效益。于是，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能范圍逐漸擴(kuò)大。但是在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，也出現(xiàn)了較多問(wèn)題，筆者試結(jié)合X公司的案例做一分析。

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題

X公司是一家小型民營(yíng)企業(yè)，但在2001年進(jìn)行股份制改造后，股東人數(shù)大增，注冊(cè)資本也增加到5000萬(wàn)元。隨著近年來(lái)公司意圖上市，X公司不斷進(jìn)行內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的整合，試圖為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造一個(gè)良好環(huán)境。但在實(shí)踐中，X公司依然還存在著民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的諸多問(wèn)題。

1.審計(jì)部門(mén)的問(wèn)題

（1）監(jiān)督問(wèn)題。實(shí)際工作中，由于部分工作沒(méi)有納入審計(jì)范圍，或雖納入審計(jì)范圍但因客觀原因難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以及部分審計(jì)人員不具備跨專(zhuān)業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致沒(méi)有完全發(fā)揮好監(jiān)督職能。

（2）控制問(wèn)題。目前評(píng)價(jià)職能主要運(yùn)用在績(jī)效審計(jì)中。內(nèi)部控制的審核僅是作為財(cái)務(wù)收支審計(jì)或績(jī)效審計(jì)的副產(chǎn)品而簡(jiǎn)單審核。

（3）防范問(wèn)題。以X公司而論，目前僅在工程審計(jì)中實(shí)行了事前審計(jì)，還可以起到一定防范作用，而在防止損失和浪費(fèi)方面、內(nèi)部控制的有效執(zhí)行方面，由于實(shí)行事后審計(jì)，不好很好的及時(shí)防范。

2.內(nèi)審人員的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)工作涉及公司管理、信息技術(shù)等各方面，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具有嫻熟的會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且要求具有相當(dāng)?shù)墓芾碇R(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等，涉外公司還要具有一定的外語(yǔ)技能。因此內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要越來(lái)越多的復(fù)合型人才。而在X公司中，內(nèi)審人員總體比較年輕，從事審計(jì)工作的時(shí)間較短，缺乏管理方面的工作經(jīng)歷，缺乏較強(qiáng)的職業(yè)審慎性和敏銳的眼光，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題，特別是一些日常的工作中表現(xiàn)出溝通的不足、報(bào)告的表述過(guò)于死板生硬。X公司作為民營(yíng)企業(yè)，在公司內(nèi)人治大于法治，造成內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性受到極大的損害。

3.內(nèi)審范圍的問(wèn)題

（1）缺乏公司治理方面的審計(jì)。加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)、管理層的審計(jì)，對(duì)決策程序、決策依據(jù)、執(zhí)行過(guò)程及內(nèi)部控制過(guò)程實(shí)行監(jiān)督，可以使公司的治理更加規(guī)范。但X公司并未有這一層面的審計(jì)。

（2）尚未開(kāi)展同級(jí)審計(jì)。加強(qiáng)同級(jí)審，將使審計(jì)部門(mén)對(duì)公司管理狀況獲得更加全面的了解，避免內(nèi)部管理各方面的不合理現(xiàn)象，但X公司尚未開(kāi)展對(duì)公司總部各部門(mén)的審計(jì)，使得最重要的審計(jì)范圍被忽視。

（3）績(jī)效審計(jì)過(guò)于簡(jiǎn)單。公司開(kāi)展了對(duì)各子公司、分公司的半年度、年度績(jī)效審計(jì)，但主要目的為檢查二級(jí)單位對(duì)既定績(jī)效目標(biāo)的完成程度，沒(méi)有為改善管理、增加企業(yè)價(jià)值提供實(shí)質(zhì)性、專(zhuān)業(yè)性的服務(wù)。

（4）工程審計(jì)方面。主要問(wèn)題在于：第一、缺乏專(zhuān)業(yè)的工程造價(jià)人員；第二、審計(jì)部雖然參與了工程招標(biāo)過(guò)程，但在增加項(xiàng)的定價(jià)方面存在擅自與施工方協(xié)調(diào)，導(dǎo)致后期結(jié)算時(shí)與施工方存在一定的爭(zhēng)議；第三、增加或漸少項(xiàng)權(quán)限混亂，沒(méi)有相關(guān)的制度支持。

（5）離任審計(jì)方面流于形式。由于管理層調(diào)動(dòng)頻繁，導(dǎo)致離任審計(jì)的量非常大，而且離任時(shí)間也不確定，因此不能保障及時(shí)完成此類(lèi)審計(jì)。

4.審計(jì)溝通問(wèn)題

與被審計(jì)單位的溝通不足。在一些例外費(fèi)用的審計(jì)中，要求管理人員提供需要對(duì)外支付相關(guān)費(fèi)用的證明文件，而審計(jì)人員經(jīng)常根據(jù)職業(yè)思維來(lái)判定其提供的證明文件是否能夠充分證明該費(fèi)用的存在，因而導(dǎo)致理解上的差異。在二級(jí)審計(jì)中，盡職調(diào)查開(kāi)展得比較少，審計(jì)結(jié)論并沒(méi)有完全反映真實(shí)的工作結(jié)果。由于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員的配合并不積極，導(dǎo)致審計(jì)工作處于被動(dòng)。

5.審計(jì)執(zhí)行問(wèn)題

（1）權(quán)威不足。審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有處理、處罰權(quán)，只有建議權(quán)，因權(quán)力的缺位也導(dǎo)致難以落實(shí)審計(jì)決定。

（2）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定或整改意見(jiàn)不重視。由于被審計(jì)單位與審計(jì)部的角色不同，由于彼此理解的差異，也容易導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的不重視。

（3）后續(xù)審計(jì)不及時(shí)、不到位。很多審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，特別是一些重大的問(wèn)題，尤其需要后續(xù)審計(jì)的跟進(jìn)，否則就會(huì)影響審計(jì)效果。

（4）審計(jì)結(jié)果未公開(kāi)，處理、處罰措施不到位，審計(jì)問(wèn)責(zé)制沒(méi)有得到有效的實(shí)施。

二、如何加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

1.審計(jì)人員的完善

為解決審計(jì)人員僅在應(yīng)付日常審計(jì)工作的矛盾，增加審計(jì)效果，建議增加審計(jì)人員，在此基礎(chǔ)上，可分片區(qū)審計(jì)以提高審計(jì)效率，同時(shí)也便于責(zé)任的明確。從知識(shí)結(jié)構(gòu)上看，不能把內(nèi)部審計(jì)人員再定義為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)在人才聘用及使用中，更多的要求具有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景同時(shí)具有較強(qiáng)管理能力的復(fù)合型人才。對(duì)于內(nèi)審的管理人員，必須要強(qiáng)調(diào)行業(yè)從業(yè)經(jīng)歷。

2.審計(jì)范圍的拓展

（1）探索性地開(kāi)展公司治理審計(jì)，在積極開(kāi)展下屬公司管理層職責(zé)履行狀況審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步開(kāi)展對(duì)總部各職能部門(mén)職責(zé)狀況的審計(jì)。

（2）積極開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)部、工程部等同級(jí)部門(mén)的審計(jì)，使內(nèi)部管理更加規(guī)范、更加透明，使公司決策層更能夠得到準(zhǔn)確的信息。

（3）通過(guò)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)化來(lái)減輕審計(jì)的工作量，同時(shí)也便于績(jī)效審計(jì)在一定程度上的標(biāo)準(zhǔn)化。

（4）在采購(gòu)審計(jì)方面可對(duì)制度和流程的遵循性進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)建立完整的價(jià)格信息系統(tǒng)，按照“獨(dú)立監(jiān)督、事前審計(jì)、價(jià)比三家、綜合比價(jià)、便捷高效”的審計(jì)原則實(shí)施審計(jì)，并在參與招標(biāo)、選擇合格供貨商等方面發(fā)揮積極作用。

（5）積極開(kāi)展對(duì)總部部門(mén)副經(jīng)理以上人員的離任審計(jì)工作。同樣更多的強(qiáng)調(diào)對(duì)其在任期間的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行審計(jì)。公司可以采取賦予下屬公司財(cái)務(wù)人員實(shí)施交叉審計(jì)的職責(zé)，以便于下屬公司人員實(shí)施具體審計(jì)。

3.建立審計(jì)溝通機(jī)制

審計(jì)行為應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖粚徲?jì)單位的理解和配合，在盡職調(diào)查和內(nèi)部控制檢查中，必須與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通以取得有關(guān)的數(shù)據(jù)和信息資料，整改建議必須通過(guò)被審計(jì)單位的執(zhí)行得以完成等等。溝通的方式包括被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人座談、與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員等關(guān)鍵人員座談、詢(xún)問(wèn)有關(guān)的事項(xiàng)等。

4.加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行

（1）審計(jì)調(diào)查取證過(guò)程應(yīng)取得制度保證，對(duì)于惡意不提供或提供不全的行為，按照規(guī)定的措施予以處理、處罰。

（2）對(duì)內(nèi)審部門(mén)提出的《審計(jì)整改建議》，被審計(jì)單位必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)執(zhí)行，審計(jì)部門(mén)根據(jù)實(shí)際需要酌情開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，對(duì)整改行為的及時(shí)性、效果性進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)，對(duì)于消極整改的，按照規(guī)定予以處罰。

（3）對(duì)不涉及機(jī)密的一些審計(jì)結(jié)果，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公示，促使被審計(jì)單位和被審計(jì)人員擔(dān)心被曝光而按照公司的規(guī)定行事。

（4）嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)問(wèn)責(zé)。將權(quán)力和責(zé)任對(duì)等起來(lái)。

（作者單位：金富春集團(tuán)有限公司）