陳海艷

淺議會計信息的失真

陳海艷

一、會計信息失真的現(xiàn)象

1.財務(wù)賬目管理混亂，在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

2.原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

3.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

4.收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現(xiàn)是該進專項資金的直接進了生產(chǎn)成本;資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實不符。

5.會計報表虛假，具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為地調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，給投資企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失。

二、會計信息失真的主要原因

所謂會計信息失真，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。造成會計信息失真的原因很多很復雜，下面列舉幾個主要方面的原因：

（一）會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差

會計人員素質(zhì)問題是會計信息失真的主觀原因。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量，不同素質(zhì)的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，同時，一些會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則、嚴格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導出謀劃策的多。

（二）單位負責人因素，法制觀念淡薄，弄虛作假泛濫

廠長經(jīng)理負責制下，會計監(jiān)督不力。會計人員受聘于企業(yè)管理當局，其行為必然受控于企業(yè)管理當局，反映管理當局的意圖和目的，一些企業(yè)負責人出于種種目的利用自己的權(quán)利，指使會計人員造假，違反法規(guī)制度，采用偽造、編造虛假會計紀錄、會計憑證，隱瞞、刪除或者虛擬經(jīng)濟交易事項，編造虛假會計報告，私設(shè)帳外小金庫等手段。以達到追求本單位的經(jīng)濟效益，自己多拿報酬、職務(wù)升遷，或貪污、挪用等目的。

（三）電子計算機記賬帶來的一些問題

把電子計算機引入會計工作是一種進步，也是一種趨勢。但是，由于會計人員的計算機技術(shù)水平普遍不高，加上現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性，這個問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。

（四）產(chǎn)權(quán)不明晰是會計信息失真的根本原因

1.產(chǎn)權(quán)缺少明確歸屬。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因之一就是在企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清，導致企業(yè)會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監(jiān)督。

2.產(chǎn)權(quán)界定不明確，將會使部分產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)利益的企業(yè)往往扭曲會計信息。例如目前大多數(shù)單位實施的承包經(jīng)營產(chǎn)權(quán)界定是基于短期利潤指標，承包人就傾向于通過少提或不提折舊，將費用資本化等手段追逐短期利潤不顧企業(yè)的長遠發(fā)展。

3.產(chǎn)權(quán)制度的缺陷。政府逐漸對企業(yè)“放權(quán)讓利”，這樣在缺乏所有權(quán)約束機制的情況下，經(jīng)營者的權(quán)力越來越大。出現(xiàn)了所謂“內(nèi)部人控制”問題。由于經(jīng)營者所有者的利益往往不一致，使得有利于經(jīng)營者的方式處理和編報的會計數(shù)據(jù)質(zhì)量上很難保證。所以會計信息失真的深層次上是由產(chǎn)權(quán)制度的缺陷導致對經(jīng)營者的監(jiān)督弱化造成的。

（五）對違反會計行政法規(guī)的處罰力度不夠

盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。同時相關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善，對相關(guān)責任人的界定還比較模糊，對違紀、違法的打擊力度明顯不夠，民事索賠制度急需盡快建立和完善。

三、根治會計信息失真的對策

（一）加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)

1.建立一套統(tǒng)一的，具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業(yè)行為，會計人員應(yīng)具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。

2.完善會計人員從業(yè)資格制度，可實施會計人員委派制度。會計人員委派制的出臺和試行就是針對會計人員對國有企業(yè)經(jīng)營活動監(jiān)督弱化的缺陷，實施會計委派制有利于真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，強化制約機制，防止管理者授意、指使、強令會計人員搞帳外帳，有利于制止會計信息的失真。

3.切實提高財會人員的綜合素質(zhì)。要建立財會人員的考核選拔機制，嚴把選人、進人和用人關(guān)。要在保持財會人員相對穩(wěn)定的前提下，對重要崗位和重要人員實行定期輪換制度，要把政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)作為重要的選拔條件，建立一支堅持原則、政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)熟練、秉公執(zhí)法的會計隊伍，以便準確判斷各項業(yè)務(wù)活動是否合法、合規(guī)，不斷提高會計監(jiān)督水平。

（二）完善會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系

1.完善會計信息披露制度。要根據(jù)新的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢、根據(jù)經(jīng)營決策的需要，及時修訂會計信息披露制度。進一步明確會計或有關(guān)事項信息披露的詳細規(guī)定，形成規(guī)范化制度，以彌補表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的不足。完善會計報表體系，加強風險防范。

2.建立和完善會計監(jiān)督體系。要建立層次分明的四層監(jiān)督構(gòu)架：基層經(jīng)辦人員一線事前、事中監(jiān)督；會計坐班主任事中、事后監(jiān)督；會計部門負責人的事后檢查監(jiān)督；上級管理行會計事后檢查管理監(jiān)督。通過檢查監(jiān)督，加大對違規(guī)違紀行為的處罰力度。要實行嚴格的檢查制度，落實檢查責任，進行后續(xù)檢查，跟蹤整改情況，實行“連環(huán)責任追究制度”。

3.實現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制。要按業(yè)務(wù)運作方式，建立起相應(yīng)的內(nèi)控責任機制，如崗位經(jīng)濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權(quán)力制衡機制、財務(wù)監(jiān)測機制等。

綜上所述，會計信息失真的治理與防范已刻不容緩，而且任重道遠。盡管治理會計信息失真有多種途徑，但作為財務(wù)人員，最根本的一條是遵守會計準則和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，誠信為本，操守為重，保衛(wèi)會計信息的真實性。

（作者單位：牡丹江新鑫蝶科技有限責任公司）