李 筠

（云南省大理州彌渡縣中和路，云南 大理 675600）

著名會計學家邁克爾·查特菲爾德在《會計思想史》中說：會計的發(fā)展是反映性的，也就是說，會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經濟發(fā)展密切相關。任何一項制度在其最初實施時，都有其先進性，隨著經濟環(huán)境的變遷，就會顯示出不足。醫(yī)院財務會計制度也是如此?，F(xiàn)行的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》從1999年1月1日開始實施以來已歷經整整20年，其目的是為適應社會主義市場經濟的需要，規(guī)范醫(yī)院的財務行為，加強醫(yī)院財務管理、提高資金使用效益，促進事業(yè)發(fā)展，為醫(yī)院參與市場競爭注入了活力。起初它對加強現(xiàn)代醫(yī)院的財務管理，提高醫(yī)院會計核算水平，正確反映醫(yī)院的財務狀況、經營成果等經濟信息確實起到了很好的作用，這些年隨著經濟科學的不斷發(fā)展，計算機在醫(yī)院各個環(huán)節(jié)的廣泛應用，致使醫(yī)院財務管理管理日趨規(guī)范化、科學化和信息化。其會計要素和會計核算方法在醫(yī)院經濟運行過程中有些內容已經不能適應新形式的需要了,取消部分現(xiàn)有的不合理的、沒有必要的會計科目、改進醫(yī)院財務會計核算方法已迫在眉睫。借鑒現(xiàn)行企業(yè)的財務會計核算方法，增加和改進一些相應的會計科目和核算方法，使醫(yī)院的財務會計制度能更加客觀真實地反映醫(yī)院的財務狀況[1-3]?，F(xiàn)就現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度存在的問題及對策進行分析和研究。

1 收入核算方面

救護車收入計入其他收入不合理，救護車收入是醫(yī)院在開展醫(yī)療業(yè)務活動中取得的收入，應該計入醫(yī)療收入、這樣才能真實的反映收入情況。不會虛增其他收入，物價部門和審計部門對醫(yī)院的其他收入比較敏感。

2 支出及成本費用的核算方面

醫(yī)療支出和藥品支出的直接費用歸集符合配比原則，但是作為間接費用的管理費用按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤, 就不符合這一原則了，這種分攤方式存在很大的不合理性。管理費用作為醫(yī)院的一項期間費用, 內容、含義相當廣泛, 管理費用的歸集存在一定的隨意性，跟國家的相關政策有關，要上繳藥品收支結余時，管理費用的歸集的金額會多一些，這樣分攤到藥品支出的金額會大一些，不能如實的反映醫(yī)療收支結余和藥品收支結余。并且也不利于對管理部門的費用進行監(jiān)督，融資產生的利息費用被分攤計入醫(yī)療、藥品支出中時，醫(yī)院籌資費用將無法正常反映。管理費用應單獨反映在收支結余當中，這樣能對比出相同等級醫(yī)院及相近床位數量的不同醫(yī)療機構之間管理費用的多少和管理水平的高低。為了體現(xiàn)管理費用的真實性，對能直接計入醫(yī)療及藥品等的直接費用應直接計入，而不要把什么都列入管理費用。另外，為了兼顧“國家、集體、個人”三者之間的利益，避免吃光、分光，應該合理規(guī)范績效工資的計提與發(fā)放，將業(yè)務招待費的支出控制在一定比例。

3 利息收入和利息支出的核算方面

近年來由于醫(yī)院業(yè)務的不斷擴張、財政補助經費逐年減少，各種渠道的融資進入醫(yī)院，主要是貸款和其他借款，導致利息支出的增加?，F(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度規(guī)定存款利息收入計入其他收入，而借款利息有的醫(yī)院計入管理費用，有的醫(yī)院計入其他支出，這樣處理違背了會計核算中的明晰性原則，不利于反映醫(yī)院在籌資、融資活動中的耗費。按照企業(yè)會計慣例，利息支出和利息收入應在“財務費用”科目中核算，期末直接結轉收支結余。現(xiàn)行制度規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的存款利息在“其他收入”科目中核算，借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算，其雖然不影響醫(yī)院當期的收支結余，但利息作為一項費用，應該在相關的費用科目“財務費用”中核算，而不是在費用和收入的二級明細科目中反映。

4 資產核算方面

醫(yī)院新增固定資產時，增加“固定資產”和“固定基金”科目，除非單位存在融資租賃或末處理的待處理固定資產損益，固定資產從入賬到報廢兩者的賬面數始終一致，虛增了資產和凈資產。針對固定資產核算的問題，可在醫(yī)院固定資產核算中借鑒企業(yè)會計的核算方式，在購置固定資產時, 借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，不涉及凈資產科目，取消“專用基金—修購基金” 和“固定基金”凈資產科目；增設“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目。按資產的性質和消耗方式, 合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,選擇合理的折舊方法, 每月增加計提折舊的會計核算。隨著科學日新月異的迅速發(fā)展，設備更新更新?lián)Q代較快，遵循謹慎性原則對固定資產應計提減值準備, 增設“固定資產減值準備”，醫(yī)院應當定期的對資產全面檢查，合理預計各種資產可能發(fā)生的損失，期末對固定資產進行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設備，當出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產減值準備”。這樣做的目的是為了有效避免虛盈實虧，保證財務會計信息的真實性，為管理者的審慎管理以及投資者的謹慎決策提供可靠和相關的會計信息。增設固定資產清理科目，通過該科目，準確核算固定資產所發(fā)生的清理費用，真實反映其損益情況。

5 負債核算方面

現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定因債權人特殊原因確實無法償還的負債，經上級主管部門批準可計其他收入，不符合配比原則。按照企業(yè)會計慣例，無法支付的或無需支付的應付款項應計入資本公積，醫(yī)院會計沒有“資本公積”的科目，可計入“事業(yè)基金”。

6 凈資產核算方面

凈資產的增減變化是經濟效益完成的一個重要指標，然而固定資產的核算方法和按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金，造成“固定基金”和 “專用基金－修購基金”忽增忽減，同時虛增支出，虛增凈資產，影響醫(yī)院的收支結余，造成經營成果失真。不能真實反映醫(yī)院的資產，不利于考核單位負責人的業(yè)績，也不利于資產的動態(tài)反映，容易導致單位家底不清。另外，當購置固定資產金額較大，所提出的修購基金不夠時，原則上不允許購置醫(yī)療設備和進行大型修繕，但醫(yī)院為了發(fā)展不得不購置醫(yī)療設備和建蓋房屋，醫(yī)院會計制度沒有對應的處理辦法，一些醫(yī)院計入“專用基金—修購基金”使其余額為巨額赤字，嚴重虛減了醫(yī)院的凈資產、一些醫(yī)院直接列支，影響醫(yī)院正常的收支結余、一些醫(yī)院計入待攤費用，虛增了資產。職工福利基金是用于職工福利的資金，在專用基金中核算虛增凈資產，在會計核算時應將其作為一項負債。建議取消 “固定基金”、“專用基金—修購基金” 改為“累計折舊”，取消“專用基金—職工福利基金”改為“應付福利費”的核算，。從而解決資產和凈資產虛增的問題，能夠真實有效、及時地反映醫(yī)院的財務現(xiàn)狀，正確的會計信息才能成為醫(yī)院管理者及主管部門決策的基礎。

7 會計報表方面

①在資產負債的固定資產下增加備抵賬戶“累計折舊”和“固定資產減值準備”，增加“應付福利費”，取消“固定基金”和“專用基金”。②在醫(yī)院收支總表和收支明細表中只反映醫(yī)療支出和藥品支出，將“管理費用”按醫(yī)療和藥品部門的人員比例理進行分攤，并按支出明細項目逐項進行分配，攤入“醫(yī)療支出”和“藥品支出”科目內，這樣不利于對醫(yī)院管理部門的費用進行財務預算的編制，也不利于對醫(yī)院管理部門的費用進行監(jiān)督及分析，使得管理費用在支出中的情況無法直接反映出來，進而不利于降低成本費用支出的經營決策。由于許多醫(yī)院將利息支出計入不同的科目，有的計入管理費用中，有的計入其他支出中，從而導致了在“醫(yī)院收支總表”中，無法反映醫(yī)院的籌資費用。應在“收入支出總表”中增加“管理費用”和“財務費用”項目。在醫(yī)療收支明細表和藥品收支明細表的基礎上增加管理費用明細表，以便使用者能更好的掌握醫(yī)院的支出結構，為經營決策提供準確的決策依據?，F(xiàn)在醫(yī)院都未編制現(xiàn)金流量表，而銀行貸款、經濟集團投資、融資租賃等各種籌資方式已廣泛被各級醫(yī)療機構采用，為了適應醫(yī)療市場的激烈競爭和醫(yī)療體制的進一步改革，加強醫(yī)院財務管理，增加現(xiàn)金流量表，既能有效評估醫(yī)院未來現(xiàn)金凈流量的能力、償還債務的能力，又能分析凈收益與現(xiàn)金收支產生差異的原因。通過對現(xiàn)金流量的管理，可以使醫(yī)院保持良好的現(xiàn)金流動性，提高現(xiàn)金的使用效率，從而將醫(yī)院的資金及時地轉化為生產力，提高醫(yī)院的競爭力。保證醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

[1] 財政部,衛(wèi)生部.《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》[M].北京:中國財政經濟出版社,1998.

[2] 韓羽中.淺談醫(yī)院財務會計制度的弊端及改進意見[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理,2008(1):5.

[3] 廖聰玲.醫(yī)院會計改革的幾個問題[J].財務與會計,2007(4):55.