摘　要：存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，選擇合理的存貨計價方法對企業(yè)的會計核算和經(jīng)營成果有著重要影響，企業(yè)應(yīng)在存貨管理中選擇最適合的計價方法，以期取得最大經(jīng)濟(jì)效益。
　　關(guān)鍵詞：存貨　計價方法　影響
　　中圖分類號：F275　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)09-181-01
　　
　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
　　存貨是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，所占的比重較大，合理選擇存貨的計價方法對企業(yè)的經(jīng)營成果有著重要的影響。存貨計價方法的選擇是制訂企業(yè)會計政策的一項重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的報告利潤和存貨估價，對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，對企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果也會產(chǎn)生不同的影響。
　　按照現(xiàn)行的《會計準(zhǔn)則》規(guī)定，發(fā)出存貨的計價方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和后移動平均法等。
　　
　　一、幾種存貨計價方法的分析
　　
　　1.個別計價法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨的期末存貨所屬的購進(jìn)批別和生產(chǎn)批別，分別按其購人和生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用這種方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大，并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。因為，如果營運(yùn)不佳，估計利潤不高，管理人員就會高價售出低成本的商品’，以提高利潤，或以相反的方法降低利潤。企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或為特定的項目購入、或制造單獨存放的存貨、以及購人批次少、容易識別、單位價值較高的貴重物品中，一般采用個別計價法。并且這種方法在實地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用。
　　2.加權(quán)平均法。加權(quán)平均法也稱月末一次加權(quán)平均法，指以期初存貨數(shù)量和本月購進(jìn)存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)來確定本期存貨發(fā)出成本和期末存貨成本。這種方法只需在月末計算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無法隨時從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。這種方法在實地盤存制下才可用。
　　3.先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法根據(jù)先購進(jìn)的存貨先發(fā)出的存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提對存貨的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計價。采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，其優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。缺點是比較繁瑣，特別是對企業(yè)進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且在物價持續(xù)上漲情況下，采用此法使存貨發(fā)出成本降至最低，從而使賬面利潤虛增，導(dǎo)致資本分派過度，對企業(yè)的長期經(jīng)營不利。經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用先進(jìn)先出法，并且這種方法在實地盤存制和永續(xù)盤存制下計算發(fā)出存貨成本相等。
　　新會計準(zhǔn)則對存貨發(fā)出的計價，取消原先采用的“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。因為“后進(jìn)先出法”不具有普遍性，或不能真實反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，造成存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)。
　　
　　二、存貨計價方法對企業(yè)的影響
　　
　　發(fā)出存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個方面：(1)對企業(yè)損益的計算有直接影響。表現(xiàn)在：期末存貨計價(估價)如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；期末存貨計價(估價)如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計價如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計價如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。(2)存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目，都會因存貨計價的不同而有所不同。(3)存貨計算方法的選擇對計算所得稅費用的數(shù)額有一定影響。因為不同計價方法對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當(dāng)期利潤數(shù)額的確定。存貨計價方法是因為物價變動而產(chǎn)生的。若存貨進(jìn)價固定不變，不同存貨計價方法將失去存在的必要。對各種存貨計價方法的評價也要以物價變動為背景。下面以物價上漲為前提，比較幾種存貨計價方法的影響。
　　1.對企業(yè)價值的影響。采用先進(jìn)先出法時，期末存貨均按后期進(jìn)價計算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計價較為合理。在通貨膨脹時期，若采用先進(jìn)先出法，則比較早期的存貨成本與現(xiàn)實的營業(yè)收入相配比，毛利虛計。若將算得的毛利金額將所得稅、股利等減除后，則收回的成本因數(shù)額較低，在現(xiàn)實物價水平下，難以重置相同數(shù)量的存貨，致使企業(yè)不能按原有規(guī)模持續(xù)經(jīng)營。
　　2.對納稅和現(xiàn)金流量的影響。發(fā)出存貨的計價不滄采用哪種計價方法，從長遠(yuǎn)時期看，企業(yè)的全部存貨成本，不管何時形成，正常情況下最終會將轉(zhuǎn)化為銷貨成本。若所有存貨均已售出，其成本將全部轉(zhuǎn)化為銷售成本，則在其他條件相同的情況下，無論采用哪種計價方法，幾個會計期的銷貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現(xiàn)金流入總額都是一致的。
　　3.對管理人員業(yè)績的影響。某種存貨計價方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績評價方法與獎勵機(jī)制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員。在物價上漲的前提下，管理人員往往樂于采用先進(jìn)先出法，因為，這樣做會高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。
　　總之，對于企業(yè)而言，選擇哪種存貨計價方法最好，主要看企業(yè)所經(jīng)營存貨的特點和財產(chǎn)物資的盤存制度以及物價變動情況等，適合企業(yè)的存貨計價方法才是最好的存貨計價方法，企業(yè)才會從中受益。所以必須全面分析，取長補(bǔ)短，選擇最適合企業(yè)的存貨計價方法。
　　(責(zé)編：賈