摘要：由于實施傳統(tǒng)ABC法時面臨種種問題，卡普蘭和安德森創(chuàng)新出了時間驅動的作業(yè)成本法（TDABC）。然而TDABC的實施過程中仍然需要大量現有會計信息系統(tǒng)不能提供的數據，單獨建立會計系統(tǒng)存在成本、觀念上的沖突，直接借用企業(yè)ERP中的數據也存在形式上的可能沖突。因此，筆者考慮可以將TDABC方法與企業(yè)的ERP系統(tǒng)進行有效的整合，從而既簡化了會計核算、避免了重復建設會計系統(tǒng)所帶來的高額成本，同時又提高了ERP系統(tǒng)的實用性。
　　關鍵詞：時間驅動作業(yè)成本法；作業(yè)成本法；ERP；流程重組
　　
　　一、引言
　　隨著網絡信息技術的日益發(fā)展，ERP日益受到企業(yè)的重視，尤其是受到生產型企業(yè)的重視。目前，我國企業(yè)引進ERP系統(tǒng)的實例很多，但真正成功實施的比例卻不足30%，究其原因，盡管ERP系統(tǒng)理論上更加有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置、提高企業(yè)的運營效率、提升企業(yè)的利潤空間等等，但因為在實施中存在的種種問題，尤其是其提供的數據難以為經營管理所用，從而導致其適用性的降低。
　　作為ERP系統(tǒng)中重要的會計子系統(tǒng)，在ERP系統(tǒng)中占據著重要的地位，尤其是在生產型企業(yè)中，如何提高會計子系統(tǒng)的適用性便成了提高ERP系統(tǒng)適用性的關鍵。當會計學術界提出作業(yè)成本法（ABC）作為分配間接成本的核算方法之后，受到了企業(yè)的追捧，但實踐中，我們發(fā)現實施傳統(tǒng)ABC法的時候面對的種種問題——如訪談和調查過程耗費大量的時間和費用；模型的數據來源主觀，模型的儲存處理和維護成本高；大多數ABC模型是屬于單獨的，系統(tǒng)之間是相互獨立的，無法從企業(yè)整體角度提供一個盈利性分析的機會；難以根據商業(yè)環(huán)境進行適時更新；忽略了潛在的未使用產能時存在理論缺陷，從而導致了ABC方法在實踐中被“拋棄”?？ㄆ仗m和安德森創(chuàng)新出了時間驅動的作業(yè)成本法（TDABC）。該方法跳過了將資源費用分配到作業(yè)這一步驟，而直接將產品成本和服務成本分配到產品、服務和顧客頭上，只需要估計出兩個最基本的數據：一是單位時間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時間產能成本（cost per time unit of capacity，這個數字通?？梢杂靡粋€部門的總費用除以員工或者機器的工作時間分鐘數得到）；二是產品、服務和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數，或者稱為作業(yè)單位時間數（unit times of activities）。兩個數字相乘，就可以得到完成某項作業(yè)的成本，即成本發(fā)生因素的單位費用（cost-driver rate）。進而可以計算出產品成本。
　　綜上，若能將TDABC方法與企業(yè)的ERP系統(tǒng)進行整合，可以使企業(yè)的會計信息系統(tǒng)獲得一個準確的、快捷、經濟且易于建設和維護的、易于根據外部條件變化輕易并經濟地進行更新的戰(zhàn)略成本和利益的模型，提高企業(yè)ERP會計子系統(tǒng)進而提高企業(yè)ERP整體的適用性。
　　二、ERP不同發(fā)展期的企業(yè)實施整合的做法
　?。ㄒ唬┨幱贓RP引入期的企業(yè)實施整合的做法
　　企業(yè)在引進ERP系統(tǒng)時，要認識到：ERP的實施是一種管理思想的變革，而不僅僅是一套應用軟件，需要得到高層領導的支持和推動，盡可能選擇符合企業(yè)實際經營的ERP軟件，謹慎地選擇軟件的供應商并于他們建立長期的合作關系，需要建立專門的項目小組，負責前期的數據準備工作，保證數據的準確性，樹立全局觀念和整體觀念，加強部門之間的參與和協作，幫助員工轉變思想觀念，并做好員工的培訓等等。上述問題是企業(yè)在引進ERP項目的過程中，需要認識的基本問題，是企業(yè)成功實施ERP的基本保證。
　　ERP系統(tǒng)以規(guī)范化、標準化的業(yè)務流程為前提，并引入流程再造思想，即從根本上考慮和徹底設計企業(yè)業(yè)務流程，重新設計和優(yōu)化企業(yè)業(yè)務流程，出去重疊多余和無效的耗費人力、物力、財力的機構、崗位設置，對臃腫的機體進行瘦身，減少不必要的環(huán)節(jié)、層次，重新進行整合，從而確保企業(yè)有一個科學、規(guī)范的業(yè)務流程，這也是整個ERP項目實施過程中的重點和難點。將ERP系統(tǒng)與TDABC進行整合，也需要基于TDABC方法的處理思路，對企業(yè)的會計流程進行再造，主要應考慮以下方面：
　　1、會計數據的采集
　　ERP環(huán)境下，業(yè)務一經發(fā)生，其業(yè)務數據便由各業(yè)務部門的管理信心子系統(tǒng)加以收集，并按一定編碼將業(yè)務時間數據通過企業(yè)的網絡傳遞到ERP系統(tǒng)后臺業(yè)務時間數據庫中保存。會計部門需要對數據進行加工時，直接從后臺業(yè)務時間數據庫中調用數據進行加工。在實施TDABC的過程中，首先，需要按部門和產品歸集成本費用。而這方面信息顯然存在于企業(yè)各個業(yè)務部門的管理信息子系統(tǒng)，會計人員可以直接調用企業(yè)ERP中已有的數據。其次，會計人員需要計算單位時間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時間產能成本（cost per time unit of capacity，這個數字通?？梢杂靡粋€部門的總費用除以員工或者機器的工作時間分鐘數得到）。此時，需要調用存在于人事部門的信息系統(tǒng)中關于全部工作時間的數據，相關會計人員只需對其進行必要的轉化即可。需要強調的是，關于人工工時，是由全部的工作時間與作效率相乘，工作效率也可以由經理人員根據ERP中已有的人力資源管理的信息估計得到，在一定的時間內，工作效率是不變的或者變化較小的。同樣的，機器工作時間，也可以調用生產部門中的關于機器有效工作時間和相關的維修記錄等數據進行適當的轉化，在企業(yè)規(guī)模一定，機器未更新換代的情況下，機器的工作時間也是相對不變的。最后，是產品、服務和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數，或者稱為作業(yè)單位時間數（unit times of activities）。這部分的數據可以從企業(yè)的生產和銷售管理信息系統(tǒng)中獲得，同樣需要會計人員對搜集到的數據進行轉換。
　　2、會計數據的處理
　　業(yè)務事件的信息傳遞到信息部門之后，經過轉化就可以為會計部門核算使用。在TDABC方法下，首先，確定成本動因率，即某項作業(yè)的單位作業(yè)成本，它等于單位時間所投入的資源能力的成本乘以作業(yè)單位時間數，編制產品成本動因率分配表。其次，計算產品成本，編制產品成本分配表。最后，根據有關的原始憑證編制記賬憑證，并登記相關賬本。
　　3、會計信息的報告和更新
　　關于成本分析報告，企業(yè)根據形成的各種數據，可以對當期實際的工作效率以及未利用的產能進行分析；可以按照本期的成本動因率作為標準預測下期的成本，并將實際發(fā)生的成本與之相比較，形成預算報告、成本差異報告等管理信息。
　　關于數據更新，根據不斷變化的經營環(huán)境，需要關注各部門信息系統(tǒng)相關數據的變化，適時進行更新。例如，新業(yè)務的出現，資源價格改變導致產能成本率的變化、作業(yè)效率的變化等。
　?。ǘ┨幱贓RP發(fā)展期和成熟期的企業(yè)實施整合的做法
　　處于ERP發(fā)展期和成熟期的企業(yè)，在進行TDABC和ERP的整合過程中，除了要做到與處于ERP引進期企業(yè)相同的企業(yè)會計業(yè)務流程重組之外，還應當注意提高會計數據的準確性，從而增加ERP系統(tǒng)的實用性，這就需要重視TDABC模型的更新。例如，應當適時關注人力資源成本、物資成本的變化，關注人工效率和機器工時的變化，另外如果出現了新的業(yè)務，可以根據TDABC“時間等式”的邏輯，調用處理特殊訂單業(yè)務所耗用的時間數據，加到常規(guī)業(yè)務的時間上即可。這就需要加強ERP各個子系統(tǒng)之間的聯系，加強各個部門間的協作。
　　
　　三、實施整合中所需注意的問題
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)高層管理者需要大力支持
　　企業(yè)的管理者應當充分重視會計子系統(tǒng)在ERP系統(tǒng)中的重要地位，將足夠的資源投入ERP系統(tǒng)和TDABC的整合之中，只有企業(yè)管理層真正重視這種整合的實施，企業(yè)的員工，尤其是會計人員才能在意識上真正做好迎接管理變革的準備。
　　（二）做到觀念重建和做好相關知識的學習
　　ERP系統(tǒng)下，企業(yè)的會計人員已經不僅僅是扮演“記賬”的角色，也不能產生引入ERP后會計人員便無事可做的觀念。ERP系統(tǒng)和TDABC整合之后，會計人員的工作重心應當從對以往數據的計量、記錄轉向對信息的加工、再加工、深加工，從而為企業(yè)管理者提供更有價值的財務數據以支持管理決策。同時，整合后的會計子系統(tǒng)極大的利用了網絡技術和TDABC方法的相關知識，需要會計人員加深對計算機技術的學習和對TDABC的認識，更好地扮演好企業(yè)咨詢者的角色。
　　（三）注意不可割裂與其他ERP子系統(tǒng)和原有會計流程之間的聯系
　　首先，ERP系統(tǒng)是時間驅動的，因而會計資料的取得、調用都與相關業(yè)務部門管理信息子系統(tǒng)的數據相關。例如，在TDABC模型中便設計到儲存在各部門的總費用，儲存在人事部門的人工工時、單位時間人工成本等數據，儲存在生產部門的機器工時、機器維修工時等，所以應當樹立全局觀念、整體觀念，加強各部門之間的協作，做到全員參與。其次，原有的會計流程與新的會計流程并不是彼此對立、完全排斥的，TDABC作為一種處理間接成本分配、計算、記錄的方法，并不能完全取代其他會計業(yè)務流程，它是基于“流程再造”思想對ERP系統(tǒng)中的會計子系統(tǒng)所做的優(yōu)化和重組。
　?。ㄋ模嫿M織的重建和業(yè)績評價的更新
　　ERP環(huán)境下，會計部門所需的數據資料搜集工作是由各業(yè)務部門完成的，因為會計部門的主要職責應該是將會計處理所需的各項數據進行轉化，建立和維護TDABC模型運行的數據，利用生成的各種財務數據輔助管理決策。ERP環(huán)境下采用TDABC方法進行核算，企業(yè)更加注重ERP系統(tǒng)的運行效率和數據的準確性，TDABC方法的采用又大大提高了數據的準確性，因而應當將會計人員的績效與ERP會計子系統(tǒng)的運行效率掛鉤，與所提供的財務數據輔助決策的程度掛鉤。
　　四、總結
　　綜上所述，ERP系統(tǒng)利用現代信息技術實現對企業(yè)內外部資源有效的管理，從而提高企業(yè)的管理水平，由于企業(yè)在實施ERP的過程中面臨的種種問題，如何提高ERP系統(tǒng)的適用性便成為支持企業(yè)經營決策的重點。TDABC作為一種簡便、高效的成本核算方法，其與TDABC的結合，完善了企業(yè)ERP系統(tǒng)中會計子系統(tǒng)的作用，提高了ERP的適用性，使其更好地支持企業(yè)的經營管理決策。
　　參考文獻：
　　1、Robert S Kap