內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)（決策、治理機(jī)構(gòu)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施、經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的一系列控制活動(dòng)。
　　任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，除了從外部著手改善控制環(huán)境，更重要的是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素的變化主要受組織結(jié)構(gòu)、管理者和員工特質(zhì)三方面因素的影響，企業(yè)只有將這幾個(gè)要素問題都解決了，統(tǒng)一大家的認(rèn)識(shí)，才能做好內(nèi)部控制。因此，我們有必要深入認(rèn)識(shí)和理解企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的各個(gè)要素深刻內(nèi)涵。
　　一、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配
　?。ㄒ唬┙M織結(jié)構(gòu)
　　1、財(cái)務(wù)部門在組織中的位置。在企業(yè)的組織層次里面，財(cái)務(wù)應(yīng)該位于前面，處于上面。財(cái)務(wù)部門要關(guān)注整個(gè)市場(chǎng)的利潤(rùn)率，分析企業(yè)的盈虧狀況，對(duì)公司的財(cái)務(wù)做出整體的評(píng)估，才能夠決定下一步的走法。財(cái)務(wù)部門不光要做好企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，同時(shí)還要跟其他部門一起做好知識(shí)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、技術(shù)管理、變革管理、新技術(shù)開發(fā)和各種效率效益的分析。因此，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)部門分解成多種職能，使財(cái)務(wù)向多元化的方向發(fā)展，同時(shí)吸收多元化的人才導(dǎo)入財(cái)務(wù)部，才有利于內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。
　　2、內(nèi)審部門在組織中的位置?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。
　　目前，我國有不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而由監(jiān)事會(huì)、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審人員往往因利益關(guān)系制約、單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。內(nèi)審部門對(duì)財(cái)務(wù)部門和公司總裁的工作應(yīng)起到牽制作用。國外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬董事會(huì)或總經(jīng)理。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，擁有最高的權(quán)威。總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)踐證明，在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。
　　另外，在組織結(jié)構(gòu)方面企業(yè)還需注重以下幾項(xiàng)工作內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)的合適性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性；按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任判斷其是否具備足夠的知識(shí)及豐富的經(jīng)驗(yàn)；當(dāng)環(huán)境改變時(shí)企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度；員工（尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工）人數(shù)的充足程度等。
　?。ǘ┴?zé)任的分配與授權(quán)
　　以科學(xué)而嚴(yán)密的責(zé)權(quán)體系進(jìn)行業(yè)務(wù)的分工和配合，可以高效運(yùn)用企業(yè)資源、確保達(dá)到目標(biāo)。在企業(yè)里，每一個(gè)人，每一個(gè)崗位，每一個(gè)部門的職能和責(zé)任、權(quán)利是什么，該有怎樣的業(yè)務(wù)規(guī)范，對(duì)人員的素質(zhì)要求是什么，都要有非常細(xì)致的文檔記錄，這是建立內(nèi)部控制體系的一個(gè)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立一套完備的體系，為業(yè)務(wù)過程中關(guān)鍵崗位的人員提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配，職責(zé)擔(dān)負(fù)形式和認(rèn)可方式與達(dá)成組織目的相聯(lián)系，保證每個(gè)員工都有作戰(zhàn)的權(quán)利。
　　二、人力資源政策
　　企業(yè)所有業(yè)務(wù)（包括內(nèi)控）的進(jìn)行都需要人來執(zhí)行，人的素質(zhì)、世界觀、道德觀、積極性都會(huì)影響業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于人力資源政策企業(yè)需要在以下幾方面完善：企業(yè)必須有完善的招聘與選拔方針及操作程序；對(duì)新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)；對(duì)違反行為準(zhǔn)則的任何事項(xiàng)，制訂紀(jì)律約束與處罰措施；對(duì)業(yè)績(jī)良好的員工，制訂具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的報(bào)酬計(jì)劃，并避免誘發(fā)不道德行為；根據(jù)階段性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，對(duì)員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎(jiǎng)罰。所以需要給員工一種推動(dòng)力，這種推動(dòng)力就是人力資源的政策，一般來講分成以下三個(gè)層次：
　　一是基礎(chǔ)工作和崗位任職資格。崗位設(shè)計(jì)直接決定了人在其所從事的工作中干什么、怎么干，有無機(jī)動(dòng)性，能否發(fā)揮其主動(dòng)性、創(chuàng)造性，有沒有可能形成良好的人際關(guān)系等。優(yōu)良的崗位設(shè)計(jì)能保證員工從工作本身尋得有意義與價(jià)值，可以使員工體驗(yàn)到工作的重要性和自己所負(fù)的責(zé)任，及時(shí)了解工作的結(jié)果，從而充分發(fā)揮員工的主動(dòng)性和積極性。
　　二是薪酬。不管是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，還是審計(jì)人員，怎樣讓這些人員參與到執(zhí)行內(nèi)部控制的行動(dòng)中來，解決企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)威脅？這就需要大家非常切實(shí)、認(rèn)真、非常有效地去完成自己的工作。要想達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部需要建立一種合理的、有效的、內(nèi)外公平激勵(lì)體系。
　　三是員工發(fā)展。影響員工努力工作的因素不僅僅是物質(zhì)的問題，還有自我實(shí)現(xiàn)的精神需求。有很多企業(yè)員工的工資要比在其他企業(yè)拿得少，還仍然愿意在這個(gè)單位工作，因?yàn)樵谶@里他們有更好的前途和未來，有很好的團(tuán)隊(duì)伙伴。企業(yè)需要切實(shí)地了解和關(guān)心員工，將員工個(gè)人的發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)統(tǒng)一起來，量身裁衣，給員工提供自我實(shí)現(xiàn)的舞臺(tái)。
　　三、法人治理與管理者的管理哲學(xué)
　?。ㄒ唬┓ㄈ酥卫?br/>　　影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的第三個(gè)環(huán)境因素是法人治理。企業(yè)戰(zhàn)略制定和重大經(jīng)營決策必須有專業(yè)和勤勉盡責(zé)的專業(yè)人士參與和把握。企業(yè)的運(yùn)營能力體現(xiàn)在董事會(huì)及其所屬委員會(huì)的職能和組成上。董事會(huì)及其所屬委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)需要關(guān)注成員的經(jīng)驗(yàn)、相對(duì)于管理層的獨(dú)立性、外部董事的比例、其成員參與管理的程度；所采取措施的適宜性；向管理層提出問題的深度和廣度、他們與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性關(guān)系等。
　　在公司治理的四大機(jī)制（董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)和外部審計(jì)）中，董事會(huì)的主導(dǎo)地位不能動(dòng)搖。法人治理結(jié)構(gòu)越強(qiáng)，總經(jīng)理受到約束力度就越大，他的責(zé)任心和使命感就會(huì)越強(qiáng)，內(nèi)部控制才會(huì)有效。如果董事會(huì)的實(shí)力很弱，專業(yè)和工作水平很差，總經(jīng)理或者其他管理層的舞弊行為發(fā)生的頻率就要高得多，所以要加強(qiáng)法人治理。
　?。ǘ┕芾碚叩墓芾碚軐W(xué)和經(jīng)營風(fēng)格
　　企業(yè)全體員工特別是高級(jí)管理人員經(jīng)營理念和對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知偏好，都將給企業(yè)的運(yùn)營打下烙印。如以下這些方面：對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方式；依靠文件化的政策和業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施；對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)功能所持的態(tài)度；對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度等。
　　在企業(yè)內(nèi)部控制或者在企業(yè)發(fā)展中，存在一個(gè)很大的命題，那就是總裁決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。這個(gè)邏輯關(guān)系表明總裁很重要，一個(gè)總裁會(huì)在企業(yè)內(nèi)締造一種文化，形成一種精神，這種文化和精神對(duì)企業(yè)的發(fā)展來說作用重大。因此，從另一個(gè)角度來講，企業(yè)不能太頻繁地更換總裁，只有在迫不得已的時(shí)候才對(duì)總裁進(jìn)行調(diào)整。
　　企業(yè)內(nèi)部控制里要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行管理。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，還有他自己的偏好，都會(huì)影響這個(gè)企業(yè)的發(fā)展。所以，企業(yè)要做內(nèi)部控制之前，首先要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的思想，要提高他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，要加強(qiáng)他們對(duì)于財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，苦練內(nèi)功，而不是把自己或別人作為救世主，能救我們的永遠(yuǎn)都是企業(yè)的員工。堅(jiān)信這種管理哲學(xué)的企業(yè)才能發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)想要的成果。
　　四、品行與道德價(jià)值觀
　　在現(xiàn)代所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)格局之下，企業(yè)目標(biāo)、管理者目標(biāo)和生產(chǎn)者的目標(biāo)不盡相同以及信息不對(duì)稱等限制，企業(yè)高層管理者和員工都會(huì)存在“不道德”和逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在企業(yè)運(yùn)營過程中，經(jīng)常由于受到某種壓力或誘惑導(dǎo)致舞弊和貪污等，輕者帶來企業(yè)效率低下、聲譽(yù)受損；重者給企業(yè)帶來重大損失、埋下隱患。
　　因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德、誠信道德的教育和氛圍培育，同時(shí)采取必要的措施減少錯(cuò)弊發(fā)生的機(jī)會(huì)和可能性。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度和發(fā)揮董事會(huì)的職能，使其客觀地監(jiān)督企業(yè)的高級(jí)管理層，使所有雇員形成正確而持續(xù)的道德觀和價(jià)值觀，在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。
　　我們應(yīng)該看到，自己的工作是跟他人相關(guān)聯(lián)的，在內(nèi)部控制的時(shí)候要改變你固有的卻有不符合實(shí)際的原則和價(jià)值觀，不要以自己為中心，而要以服務(wù)對(duì)象為中心，才能很好地解決問題。
　　五、員工的勝任能力
　　公司里所有的工作都需要員工來完成，所以說員工的能力是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。如何評(píng)定并發(fā)掘、提高員工能力也是企業(yè)發(fā)展的重要方面。管理部門必須制訂正式或非正式的職務(wù)說明書，逐項(xiàng)分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識(shí)和技能。
　　作為一個(gè)專業(yè)的審計(jì)人員，或是財(cái)務(wù)的高級(jí)主管，需要同時(shí)具備知識(shí)技能和行為技能，既要懂得解決專業(yè)性的問題，又要知道怎樣去做這些事，把行為和技能的運(yùn)用結(jié)合到一起，并且在工作過程中不斷更新進(jìn)步，形成自己的一種能力，才能夠把企業(yè)的財(cái)務(wù)工作做好。
　?。ㄗ髡邌挝唬汉惫I(yè)大學(xué)管理學(xué)院）