2010年10月,審計(jì)署對(duì)中鋼集團(tuán)(下稱(chēng)“中鋼”)下發(fā)診斷書(shū),指出其存在財(cái)務(wù)管理混亂等諸多重大問(wèn)題。這份診斷書(shū)像一枚枚炸彈,將一個(gè)兩年前還是國(guó)資委先進(jìn)央企典型,國(guó)資委指定董事會(huì)試點(diǎn)的企業(yè)炸得支離破碎。繼中鋁、中航、東航、南航、華潤(rùn)、華電之后,中鋼的財(cái)務(wù)管理混亂現(xiàn)象也浮出水面。

作為國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的一家中央企業(yè),中鋼財(cái)務(wù)亂象消息一出,一片嘩然。根據(jù)相關(guān)媒體報(bào)道,中鋼存在巨額傭金支付不合規(guī)、虛報(bào)利潤(rùn)、巨額財(cái)務(wù)黑洞、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、投資不謹(jǐn)慎等5大問(wèn)題。中鋼下屬二級(jí)單位就有86家,審計(jì)署此番只是抽查了其中幾家分、子公司,因此,有業(yè)內(nèi)人士推測(cè),這些問(wèn)題或許僅是冰山一角。

為什么“加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理”這幾個(gè)字落實(shí)起來(lái)如此之難?是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠?是公司治理機(jī)制缺失?還是財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)不完備?是因?yàn)榧夹g(shù)層面有無(wú)法逾越的障礙,還是有效激勵(lì)不足,主觀懈怠因素在作梗?針對(duì)中鋼形成的40億元黑洞,人們不禁要問(wèn)—企業(yè)財(cái)務(wù)黑洞,拿什么來(lái)堵?

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,提高制度的執(zhí)行力是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要將觀念、制度和機(jī)制系統(tǒng)化。規(guī)則設(shè)計(jì)不應(yīng)是一個(gè)“零和博弈”的過(guò)程,而應(yīng)是協(xié)同發(fā)展、多方共贏的一種制度安排。

我們?cè)谥肛?zé)中鋼財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)控失效的同時(shí),是否也應(yīng)反思一下過(guò)于注重結(jié)果,較少注重過(guò)程的考核方式對(duì)趨利行為的強(qiáng)化?建議監(jiān)管部門(mén)轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式,創(chuàng)建“服務(wù)式管理”機(jī)制。

中鋼亂象不是第一個(gè),也不可能是最后一個(gè)案例,對(duì)CFO而言,中鋼亂象無(wú)疑是一個(gè)驚天重錘,但另一方面,也凸現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性,在第三屆CFO年會(huì)上,財(cái)政部監(jiān)督檢查局副局長(zhǎng)張強(qiáng)向我們揭開(kāi)其既熟悉又陌生面紗。

解密會(huì)計(jì)監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,監(jiān)督越重要。財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)容主要包括財(cái)政收入監(jiān)督、財(cái)政支出監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督、金融監(jiān)督以及財(cái)政部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)政監(jiān)督的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)政部門(mén)作為會(huì)計(jì)主管部門(mén)為履行會(huì)計(jì)法對(duì)行政事業(yè)單位,企業(yè)的會(huì)計(jì)人員資質(zhì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表、信息披露的真實(shí)性、完善性以及對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)監(jiān)督檢查。

會(huì)計(jì)信息的外部性和公共性決定了政府監(jiān)督的必要性,會(huì)計(jì)監(jiān)督是《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予財(cái)政部門(mén)的重要職責(zé),是財(cái)政部門(mén)履行宏觀調(diào)控,市場(chǎng)監(jiān)管,公共服務(wù)和社會(huì)管理等政府職能的必然要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督是整頓社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段,會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的信息支持是市場(chǎng)資源合理配置的主要載體,會(huì)計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化廉政建設(shè)的必要手段,虛報(bào)業(yè)績(jī)、貪污腐敗的違法違規(guī)行為大多離不開(kāi)虛假的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真往往與腐敗行為如影相隨,會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高開(kāi)放性經(jīng)濟(jì)水平的重要保障,會(huì)計(jì)師通用的語(yǔ)言等活動(dòng)中會(huì)計(jì)充當(dāng)著重要的角色,會(huì)計(jì)監(jiān)管?chē)?guó)際合作也越來(lái)越重要,財(cái)政部門(mén)作為會(huì)計(jì)主管部門(mén),依法開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)事務(wù)所職業(yè)質(zhì)量檢查。會(huì)計(jì)檢查的內(nèi)容涉及很多環(huán)節(jié)和方面,主要包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格,會(huì)計(jì)核算行為,單位內(nèi)部控制等以及與會(huì)計(jì)直接相關(guān)的財(cái)務(wù)管理、納稅情況等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查的內(nèi)容主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告,獲取的審計(jì)證據(jù)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理,質(zhì)量控制。

自1999年財(cái)政部組織開(kāi)展會(huì)計(jì)信息檢查以來(lái),全國(guó)財(cái)政部門(mén)累計(jì)檢查企事業(yè)單位44580戶,查處違規(guī)金額3300多億元,處理、處罰企事業(yè)單位13562戶,處理處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所757家,處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師1736人,依法查處了重點(diǎn)會(huì)計(jì)造假案件。

當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)是,財(cái)政部門(mén)一手抓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,一手抓會(huì)計(jì)事務(wù)所監(jiān)督,形成了從企業(yè)檢查入手,延伸檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所,從建設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所入手延伸不同的檢查模式。

今后會(huì)計(jì)監(jiān)督的思路是什么?

1會(huì)計(jì)監(jiān)管要與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、財(cái)政管理相結(jié)合。會(huì)計(jì)信息失真,不僅影響微觀經(jīng)濟(jì)政策,也會(huì)形成系統(tǒng)的投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),甚至導(dǎo)致國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理失敗。財(cái)政部門(mén)作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理的部門(mén),對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督不是就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì),而是結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)、任務(wù),結(jié)合財(cái)政管理和改革的中心工作,任何人民群眾的結(jié)合熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展工作。

2會(huì)計(jì)監(jiān)督工作要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)涉及重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)企業(yè)的監(jiān)督檢查。從當(dāng)前的宏觀形勢(shì)看,雖然我們頂住了金融危機(jī)的沖擊,經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)較快增長(zhǎng),各方面信息明顯增強(qiáng),但影響世界經(jīng)濟(jì)的不確定因素仍然較多,經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的基礎(chǔ)還不牢固,金融和資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)尚未完全消除,財(cái)政收支緊張的矛盾仍然比較突出。因此,確保擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)落到實(shí)處,加強(qiáng)對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所和部分較差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查,加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)、證券、金融等領(lǐng)域的檢查,防范金融風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),確保金融和資本市場(chǎng)健康穩(wěn)發(fā)展。

3會(huì)計(jì)監(jiān)督要與有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合,綜合治理會(huì)計(jì)信息失真。

會(huì)計(jì)信息的失真原因是多方面的,需要有關(guān)職能部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)同配合,綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。財(cái)政部門(mén)作為會(huì)計(jì)行業(yè)的主管部門(mén),在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著主導(dǎo)作用,但這并不意味著財(cái)政部門(mén)能夠偏向,而是要充分發(fā)揮主管部門(mén)的牽頭作用,主動(dòng)與相關(guān)的職能部門(mén)加強(qiáng)配合,相互支持形成合力。

多年來(lái),財(cái)政部門(mén)重視加強(qiáng)與稅務(wù)、審計(jì)、證券監(jiān)管,國(guó)有資產(chǎn)管理的部門(mén)協(xié)調(diào)配合,形成齊抓共管,各負(fù)其責(zé)的工作局面,取得了良好的效果。

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的背景下,會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)是,加大對(duì)大型國(guó)有企業(yè)、上市公司、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督檢查。防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

(本文系財(cái)政部監(jiān)督監(jiān)察局副局長(zhǎng)張強(qiáng)在第三屆中國(guó)CFO年會(huì)上的演講摘錄,未經(jīng)本人審閱)