廣東省東莞市婦幼保健院 陳妙蓮

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告為會(huì)計(jì)信息的主要載體，反映著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果，為醫(yī)院管理者提供決策依據(jù)。但隨著我國(guó)醫(yī)療經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容簡(jiǎn)單，不能為信息使用者提供真實(shí)、全面的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況信息，已不能適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要，因此很有必要改進(jìn)和完善現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露，為決策者和管理者提供更真實(shí)、可靠、全面、有用的會(huì)計(jì)信息。

一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、收入支出明細(xì)表、基金變動(dòng)表、其他往來情況表、基本數(shù)字表等構(gòu)成，它從不同側(cè)面反映了醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，為我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息用戶的需求發(fā)生變化，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的諸多不足和缺陷也越來越明顯地表現(xiàn)出來，已經(jīng)成為充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告功能的重要障礙。

二、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露的缺陷

目前的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表明顯滯后于現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展，隨著醫(yī)療活動(dòng)的不斷發(fā)展變化，存在著如下一些局限，不能滿足使用者的要求：

2.1 會(huì)計(jì)信息披露不全面

醫(yī)院會(huì)計(jì)信息以會(huì)計(jì)報(bào)表為主體，采用了比較固定的格式披露，過于“僵化”，要求納入的項(xiàng)目必須符合一定的要素定義和計(jì)量原則，結(jié)果就導(dǎo)致一些應(yīng)該披露的重要信息無(wú)法顯示出來，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法反映出來，例如不能全面揭示醫(yī)院實(shí)際營(yíng)利水平、不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露等。

2.2 會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

隨著醫(yī)療制度的改革和醫(yī)療經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的復(fù)雜化，現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在運(yùn)行過程中暴露出一些不足和局限性，已不能適應(yīng)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏客觀真實(shí)性和可靠性，例如因固定資產(chǎn)的核算方法造成的資產(chǎn)不實(shí)、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)反映的并非是真實(shí)欠費(fèi)、因計(jì)提基數(shù)不合理造成的壞帳準(zhǔn)備不實(shí)、資本性支出的重復(fù)核算等，都使醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真。

2.3 會(huì)計(jì)信息披露缺乏前瞻性

目前醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容以歷史性信息為主，是對(duì)過去財(cái)務(wù)成果的總結(jié)，并未揭示對(duì)未來發(fā)展情況的前瞻性或預(yù)測(cè)性信息。對(duì)于信息使用者來說，預(yù)測(cè)性的信息可能對(duì)他們管理決策更為有用，而且披露中的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)相對(duì)信息使用者的需求來講較簡(jiǎn)單，可用性不大。

2.4 無(wú)法滿足不同信息使用者的需求

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的使用者已不僅局限于醫(yī)院自身和主管部門，財(cái)政部門、稅務(wù)部門、社會(huì)保障部門和銀行等都是潛在的會(huì)計(jì)信息使用者，而信息的使用者并非都是財(cái)會(huì)專業(yè)人士，現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式過于簡(jiǎn)單僵化晦澀，不能滿足不同使用者的對(duì)信息的理解和需要。

三、改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露的建議

3.1 改革和完善現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度

針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中存在的不足和缺陷，改革和完善現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算方法，以使其能真實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確真實(shí)，具體有以下幾點(diǎn)：

3.1.1 改進(jìn)固定資產(chǎn)的核算方法?，F(xiàn)行的醫(yī)院固定資產(chǎn)核算為眾多醫(yī)院會(huì)計(jì)人員所詬病，應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，取消“固定基金” “專用基金-修購(gòu)基金”，把對(duì)固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金改為提取折舊，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，以反映固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，改設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目以披露醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。

3.1.2 取消“管理費(fèi)用”的分?jǐn)?。管理費(fèi)用作為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)信息，反映了管理工作的經(jīng)濟(jì)效益，而醫(yī)院會(huì)計(jì)獎(jiǎng)管理費(fèi)用分配計(jì)入醫(yī)療支出、藥品支出后，報(bào)表中完全沒有反映，使信息使用者無(wú)法獲知管理費(fèi)用的開支水平，因此，建議取消“管理費(fèi)用”的分?jǐn)?，在?cái)務(wù)報(bào)表中獨(dú)立列示醫(yī)院的管理費(fèi)用，真實(shí)反映醫(yī)院的醫(yī)療成本、管理成本，有利于對(duì)醫(yī)療資源、管理效率等進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.1.3 修訂和充實(shí)會(huì)計(jì)基本原則。兼有企業(yè)和事業(yè)單位性質(zhì)的醫(yī)院，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)基本原則上，增加實(shí)質(zhì)重于形式原則，修訂歷史成本原則，充實(shí)謹(jǐn)慎制原則，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和變化，通過會(huì)計(jì)基本原則的運(yùn)用，充分反映出來，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本要求。例如對(duì)醫(yī)院各類資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量應(yīng)考慮減值會(huì)計(jì)、正確核算醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)、合理計(jì)提“壞帳準(zhǔn)備”，對(duì)或有事項(xiàng)加以規(guī)定和核算等，這些會(huì)計(jì)操作對(duì)我們提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量十分有用。

3.2 完善醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系

新時(shí)期的醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)根據(jù)醫(yī)療市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化而擴(kuò)展報(bào)表內(nèi)容，完善醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系，全面反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況，而現(xiàn)在的醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表相對(duì)不足，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手完善：

3.2.1 改善現(xiàn)有的報(bào)表披露內(nèi)容，完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，構(gòu)建綜合反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和增加反映新型醫(yī)療經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的披露。

3.2.2 增加醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明書。通過說明醫(yī)院業(yè)務(wù)開展情況、結(jié)余核算過程及其實(shí)現(xiàn)途徑與分配情況、全部業(yè)務(wù)收支的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情況、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)和其他需要進(jìn)一步說明的問題等內(nèi)容，使醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者更加理解財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息。

3.2.3 增加報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)告附注對(duì)報(bào)表信息的可靠性和相關(guān)性具有極其重要的影響，醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)通過對(duì)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、重要項(xiàng)目、或有事項(xiàng)、財(cái)務(wù)計(jì)算口徑等方面進(jìn)行披露，使報(bào)表使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量。

3.2.4 增加現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金的流入和流出反映單位在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映單位的變現(xiàn)能力、償付能力和財(cái)務(wù)彈性，這一會(huì)計(jì)信息給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理者判斷醫(yī)院業(yè)務(wù)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)十分重要，因此將現(xiàn)金流量表充實(shí)到現(xiàn)時(shí)醫(yī)院報(bào)表體系中，以全面反映醫(yī)院報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的全貌和資金變動(dòng)的原因及導(dǎo)致變動(dòng)的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，從而彌補(bǔ)現(xiàn)有報(bào)表的不足。

3.2.5 預(yù)算收支表。針對(duì)現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告提供的是歷史信息這一缺陷，可編制預(yù)算收入和支出報(bào)表，及時(shí)反映和評(píng)價(jià)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支的預(yù)算執(zhí)行情況。

3.3 完善醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的前瞻性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息僅僅是對(duì)過去財(cái)務(wù)的總結(jié)和概括，未來醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向會(huì)是一個(gè)事后信息與事前信息揭示并重的格局，因此應(yīng)在表外盡可能詳細(xì)地披露和預(yù)測(cè)與醫(yī)院未來價(jià)值相關(guān)的信息，如預(yù)測(cè)醫(yī)院的收支結(jié)余情況、面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等，為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者預(yù)測(cè)醫(yī)院未來價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，制定全面、真實(shí)的醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露體系，為管理者提供準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)信息和管理信息，通過充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用，加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，從而促進(jìn)醫(yī)院管理水平和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).河北：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）財(cái)會(huì)便[2009]61號(hào).2009

[3]中國(guó)經(jīng)濟(jì)管理出版社.醫(yī)院財(cái)務(wù)精細(xì)化管理模式與全成本優(yōu)化預(yù)控及財(cái)務(wù)規(guī)章制度全集.北京.2008

[4]喬愛華.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度缺陷的認(rèn)知與思考.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2008；8