力帆實(shí)業(yè)(集團(tuán))股份有限公司 雷才偉

如果說(shuō)會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,那么內(nèi)部控制則是國(guó)際通用的管理語(yǔ)言。內(nèi)部控制作為公司經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的生存及發(fā)展壯大具有極其重要的作用。但從一些現(xiàn)實(shí)案例看，在我國(guó)有鄭州亞細(xì)亞，瓊民源，銀廣夏；在國(guó)外則有安然及世通、法國(guó)興業(yè)銀行等內(nèi)控失敗案例，這些無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制失敗有著相當(dāng)大的關(guān)系。因此，建立健全內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)綜合管理水平，是當(dāng)前企業(yè)亟需解決的當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有建立了良好的基礎(chǔ)內(nèi)部控制才可能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性及其意義認(rèn)識(shí)不足。我國(guó)不少企業(yè)的廠長(zhǎng)或經(jīng)理對(duì)于內(nèi)部控制不夠重視,認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的設(shè)置影響了企業(yè)的效率還增加了不必要的成本。即使已經(jīng)制定出內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在表面文章上。

（2）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善。我國(guó)許多公司雖然按《公司法》的要求設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，但是實(shí)際情況卻是監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用根本未體現(xiàn)出來(lái)，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)?！蔼?dú)立董事”在一些公司中成了擺設(shè)。在一些公司中，董事會(huì)董事或董事長(zhǎng)往往由公司總經(jīng)理兼任，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。公司治理結(jié)構(gòu)很不完善。

（3）企業(yè)制度設(shè)計(jì)不健全。一是企業(yè)制度設(shè)計(jì)不夠全面，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)及各個(gè)部門(mén)制定出適當(dāng)?shù)囊?guī)章制度。二是是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。三是人事制度和政策不完善。

（4）人員誠(chéng)信度不足、素質(zhì)較低下。主要體現(xiàn)在企業(yè)管理人員自身能力不足，誠(chéng)信度不高，進(jìn)取心不夠，在一些企業(yè)特別是中小企業(yè)中相當(dāng)多的管理人員學(xué)歷及專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者的素質(zhì)提高開(kāi)展有效的工作。

（5）對(duì)企業(yè)文化建設(shè)不夠重視。目前我國(guó)許多企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)文化建設(shè)不是很重視，因此在建設(shè)企業(yè)文化的力度上也很不夠。

2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

在當(dāng)今的社會(huì)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨著的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。然而在我國(guó)不少企業(yè)對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)仍然不夠重視，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也沒(méi)有相應(yīng)的提高，更加缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。中信泰富于2008年10月21日爆出投資Accumulator(累計(jì)期權(quán))一類(lèi)衍生品不慎而導(dǎo)致數(shù)百億虧損的事件就是一個(gè)典型的案例。

3、缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)

控制活動(dòng)旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。目前我國(guó)許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中沒(méi)有采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)以致出現(xiàn)了一些內(nèi)控失敗案例。例如在藍(lán)田股份、銀廣夏等事件中可以看出這些企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)可以說(shuō)完全失控，企業(yè)的管理高層可以隨心所欲無(wú)所顧忌地行事，而且這些行為長(zhǎng)期未被發(fā)現(xiàn)及糾正。這都是因?yàn)槿狈m當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)所導(dǎo)致的結(jié)果。

4、信息流通不暢

在我國(guó)企業(yè)中存在企業(yè)的信息不論從企業(yè)內(nèi)部各個(gè)相同層級(jí)及不同層級(jí)之間流通都不夠暢通，管理當(dāng)局有意控制了許多與企業(yè)員工利益密切相關(guān)的重大信息，而企業(yè)的員工對(duì)此卻豪不知情。還有的企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間聯(lián)系不夠緊密，部門(mén)與部門(mén)之間缺乏有效的信息溝通，員工對(duì)企業(yè)整體信息的了解往局限于自身所處的部門(mén)而不夠全面。

5、內(nèi)控機(jī)制不全

為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理層必須要制定出行之有效的內(nèi)部控制政策及操作程序并嚴(yán)格執(zhí)行?？己霜?jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效在我國(guó)相當(dāng)多的企業(yè)中都不同程度地存在。有些企業(yè)雖然也設(shè)立有一些獎(jiǎng)懲制度，但制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性與合理性。另外企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不健全，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，各職能部門(mén)之間，各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能將其作用充分發(fā)揮出來(lái)。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

通過(guò)以上從內(nèi)部控制五要素對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的分析，說(shuō)明切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制已經(jīng)到了刻不容緩的地步。加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)從以下幾方面入手：

1、完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境才能讓企業(yè)內(nèi)部控制取得良好的結(jié)果，以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（1）管理層的思維方式和經(jīng)營(yíng)方式。管理層的管理思想及其管理風(fēng)格在很大程度上影響著內(nèi)部控制的最終結(jié)果。只有當(dāng)管理層真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用并采取實(shí)際行動(dòng)認(rèn)真貫徹內(nèi)部控制的政策、措施和程序，內(nèi)部控制的作用才會(huì)充分發(fā)揮出來(lái)。

（2）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先從內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)在其各個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)中配備與其承擔(dān)的責(zé)任相適應(yīng)的主管人員。

（3）健全企業(yè)制度。一是制定恰當(dāng)?shù)膯T工“德、能、勤、績(jī)”考核標(biāo)準(zhǔn)作為考核員工的依據(jù)；二是建立起有利于發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的人才管理機(jī)制；三是建立具有吸引力的薪酬激勵(lì)機(jī)制及職務(wù)晉升制度；四是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部門(mén)各個(gè)事項(xiàng)制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度。

（4）提高企業(yè)員工的素質(zhì)。再好的制度要落到實(shí)處關(guān)鍵還在于要有高素質(zhì)的人來(lái)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該花大力提高企業(yè)全體員工的素質(zhì)，只有這樣才能保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)建立良好的人才培訓(xùn)制度培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)。

（5）加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體，它能消除企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的一些人為的阻礙和摩擦，在企業(yè)內(nèi)部建立起和諧的內(nèi)部關(guān)系同時(shí)還能讓企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到提高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者都應(yīng)該重視企業(yè)文化建設(shè)，最大限度地調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的主觀能動(dòng)性與創(chuàng)造性。

2、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

現(xiàn)在的企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)面對(duì)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)不斷地提高。對(duì)此企業(yè)應(yīng)有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管控。

3、建立良好的控制活動(dòng)

企業(yè)必須制定內(nèi)部控制的政策及程序并嚴(yán)格執(zhí)行。而良好的內(nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)行全方位的管控，還要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面及環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。同時(shí)對(duì)一些相對(duì)不是很重要的方面也不能忽視，抓“大”也不能就放“小”，“面”的控制與“點(diǎn)”的控制要適當(dāng)結(jié)合，企業(yè)的內(nèi)部控制效率才高。

4、建立嚴(yán)密的信息生成與傳送系統(tǒng)

在一個(gè)龐大的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，信息的生成和傳遞是一個(gè)非常重要的內(nèi)容，如果在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有一套嚴(yán)密的信息生成與傳遞系統(tǒng)，難免會(huì)給集團(tuán)內(nèi)部管理與決策帶來(lái)困難，甚至導(dǎo)致決策失誤。建立一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部信息與溝通系統(tǒng)能大大提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，因此企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部信息生成和傳遞系統(tǒng)的建立及形成一套嚴(yán)密的信息系統(tǒng)，既避免信息失真，又保證傳遞迅速。

5、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控

為了讓內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且取得良好的效果，必須對(duì)內(nèi)部控制全過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督，并且在必要時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修正。企業(yè)為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的管理，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，并給予他們能夠充分開(kāi)展工作的必要權(quán)限，以確保審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員有效工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)控工作，建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察體系。

實(shí)踐證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。建立內(nèi)控體系，是完善公司治理的重要環(huán)節(jié)；健全內(nèi)控機(jī)制，是保障企業(yè)健康的基本前提。內(nèi)部控制是一門(mén)科學(xué)同時(shí)也是一門(mén)藝術(shù)，需要在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)控各要素上下功夫，同時(shí)要注意內(nèi)部控制各系統(tǒng)的相互協(xié)調(diào)與制約，只有這樣才能搞好企業(yè)內(nèi)部控制，讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

[1]張國(guó)康,黃金曦,羅彬.《內(nèi)部控制制度》.上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2003年1月第1版

[2]王本哲,王爾康.《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008年4月第

[3]周勤業(yè).《審計(jì)學(xué)》.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2000年8月第1版

[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《審計(jì)》.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008年4月

[5]財(cái)政部財(cái)會(huì)[2008]7號(hào).關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知