錦州鐵路疾病預(yù)防控制中心財務(wù)室 王靜

一.內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代管理框架的核心內(nèi)容，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。內(nèi)部控制是企業(yè)為保證財務(wù)報表的可靠性，經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。它包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會計控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成。其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護企業(yè)的財產(chǎn)安全。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制方法

（1）憑證和記錄控制

企業(yè)應(yīng)設(shè)置和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，確保經(jīng)濟交易和事項得以全面、完整和準(zhǔn)確地記錄。這些憑證和記錄包括銷售發(fā)票、請購單、工資表、各種賬冊等。會計科目表通過精細(xì)的說明什么類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該歸入什么會計科目，可以減少經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類錯誤，減少財務(wù)報表上的錯誤。提高會計記錄的準(zhǔn)確性。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)

有效的內(nèi)部控制要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。授權(quán)通常包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指管理當(dāng)局事先政策性規(guī)定各個部門、各個職位的權(quán)限。對于特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者超出一定金額的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)，管理當(dāng)局可能不愿意制定一般性的政策，而寧愿逐筆業(yè)務(wù)逐筆審批。

（3）資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制

企業(yè)對接觸、合用資產(chǎn)和記錄應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o措施。企業(yè)若實現(xiàn)了高度的計算機化，保護電腦設(shè)備、計算機程序和數(shù)據(jù)文件更顯得特別重要。保護資產(chǎn)和記錄，一方面需要強化授權(quán)控制，另一方面則應(yīng)實現(xiàn)物理控制。常見的物理控制如建立倉庫，有一個勝任的倉庫保管員控制貨物的進出、進行倉儲管理。

（4）獨立稽核

最后一類控制程序是對以記錄的經(jīng)濟交易和事項由具體經(jīng)辦人之外的獨立人士執(zhí)行核對或驗證。獨立稽核之所以必要是因為如果不存在經(jīng)常的檢查評價機制，內(nèi)部控制傾向于隨時間的遷移而變化。

三.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

部分企業(yè)內(nèi)控意識相對薄弱。例如：有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足，抱著無所謂的態(tài)度，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度；有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場，內(nèi)部控制只是“印在紙上，掛在墻上”應(yīng)付檢查，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。同時，企業(yè)內(nèi)部控制制度還不夠完善，制度設(shè)計不甚合理，長效機制建設(shè)不到位。對內(nèi)控建設(shè)工作缺乏長期性、持續(xù)性、綜合性的全盤規(guī)劃和考慮，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。如一旦一些行發(fā)生重大案件后，全行就組織運動式的大檢查活動，追求短期效應(yīng)。但內(nèi)控管理中的一些內(nèi)在的基本要求沒有得到貫徹落實，內(nèi)控長效機制沒有建立和完善，內(nèi)控文化沒有真正建立此外，責(zé)任約束機制不到位。對員工的失德、失職、違法、違規(guī)行為，未明確經(jīng)營管理責(zé)任，員工不知道該做什么、不該做什么。沒有建立配套的責(zé)任追究制度，未在全行樹立盡職履職觀念，未能夠逐級建立嚴(yán)格的責(zé)任問責(zé)、失職問責(zé)、引咎辭職和違規(guī)懲處制度等。

這主要有以下三個方面的原因：首先，企業(yè)缺乏一套與行業(yè)實際相契合的完整具體、操作性和適用性較強的內(nèi)部會計控制制度。因此，企業(yè)在制定單位內(nèi)控制度的過程中無章可循。其次，企業(yè)一般只針對會計業(yè)務(wù)活動進行內(nèi)控，而對預(yù)、決算、項目評審等涉及單位經(jīng)營方針、目標(biāo)規(guī)劃等重大事項卻缺乏內(nèi)控。三是有些單位現(xiàn)存的內(nèi)控制度不夠合理，可操作性差，有的以財務(wù)制度替代，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度在實際運行中不能完全落實。

四、如何加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)

（1）結(jié)合企業(yè)特點完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

做好內(nèi)部會計控制這項工作，必須首先設(shè)計一個合理的、切實可行的政策和方法，然后認(rèn)真地去執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，有了制度就要去執(zhí)行，最后對它的執(zhí)行情況給予監(jiān)督和評價，否則它將流于形式。在這樣一個設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督和評價的過程中，治理層、管理層及相關(guān)人員要根據(jù)存在的問題和環(huán)境的變化對它加以修訂，使內(nèi)部會計控制制度趨于完善。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理最重要、最關(guān)鍵、最基本的一種管理方式。企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要。為了加強企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范會計核算，進一步提高財務(wù)管理水平，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》以及《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或者系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，在對現(xiàn)有經(jīng)營管理制度、措施及其實施情況進行全面分析、總結(jié)的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求、與經(jīng)營管理制度和措施有機結(jié)合的內(nèi)部控制制度，并組織實施。

（2）在企業(yè)里推行全面控制原則

全面控制原則的含義有二：一是全過程控制。即對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動過程進行全面的控制，它包括企業(yè)管理部門用來授權(quán)與指導(dǎo)、進行購貨、生產(chǎn)等經(jīng)營管理活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息及進行報告的程序與步驟等。因此，企業(yè)應(yīng)針對人、財、物、信息等要素等各個業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域制定全面的控制制度。二是全負(fù)控制。即對企業(yè)全體員工進行控制。企業(yè)每一成員既是施控主體，又是受控客體，保證每一位員工、包括高層管理人員及基層執(zhí)行操作人員都受到相應(yīng)的控制。貫徹全面性原則可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行。全面控制原則是建立內(nèi)部控制制度的重要基本原則之一，實際工作中常常出現(xiàn)僅僅因為一個細(xì)節(jié)的疏忽而導(dǎo)致企業(yè)整個經(jīng)營活動失敗的大量例證。

（3）企業(yè)實際業(yè)務(wù)中切實落實內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制活動應(yīng)涵蓋企業(yè)所有經(jīng)營環(huán)節(jié)。包括但不限于銷售及收款、采購及付款、經(jīng)營生產(chǎn)、固定資產(chǎn)管理、貨幣資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理、融資管理、對外投資管理、人力資源管理等。同時，企業(yè)應(yīng)建立合同管理及印章管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、擔(dān)保管理、職務(wù)授權(quán)和代理制度、信息披露管理及對控股子企業(yè)的管理制度。實踐證明，凡是一個企業(yè)經(jīng)濟效益很好，完成計劃，實現(xiàn)預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)，管理良好，創(chuàng)新能力、競爭能力、應(yīng)變能力很強，經(jīng)濟發(fā)展正常的，都與實行了一直完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度有關(guān)。反之，一個企業(yè)弊病叢生，損失浪費嚴(yán)重，或效率不高，效益不好，不斷虧損，不能生存和發(fā)展，這與內(nèi)部控制制度不完善、不嚴(yán)密有關(guān)。同時，良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效落實企業(yè)各職能部門專業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險管理和流程控制，保障企業(yè)經(jīng)營管理的安全性和財務(wù)信息的可靠性，在企業(yè)的日常經(jīng)營運作中防范和化解各類風(fēng)險，提高經(jīng)營效率和盈利水平由此可見，一個企業(yè)的經(jīng)營管理的成效，與內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密與否有著內(nèi)在的聯(lián)系。

[1]周新華.關(guān)于建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考[J].中國高新技術(shù)企業(yè) ,2009,(10)：102-110.

[2]陳設(shè).論企業(yè)內(nèi)部控制制度 [J].黑龍江科技信息 ,2007,(17)：123-130.

[3]李青岸,王曉華.建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性及其措施[J].交通財會 ,2001,(11)：78-86.

[4]邢靈枝.淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].會計之友(上旬刊),2007,(12)：23-30.

[5]陶英倩.做好三個結(jié)合,強化企業(yè)內(nèi)部控制[J].機電產(chǎn)品開發(fā)與創(chuàng)新 ,2005,(02)：110-118.