山東省濱州市財政局 劉真

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)和單位為了確保各項業(yè)務活動的能夠有效進行、確保資產(chǎn)的安全完整、完成企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃而頒布和實施的具備控制職能的方式手段和程序。

一、內(nèi)部控制制度主要包括以下幾個方面

1.授權控制。授權控制是只有經(jīng)過批準和認可的企業(yè)員工才能有資格處理有關的財務業(yè)務，沒有經(jīng)過授權和認可的不具備處理這些業(yè)務的資格，授權控制方式使每一個業(yè)務環(huán)節(jié)的責任和權利變的清楚。

2.帳務處理控制。帳務處理控指對經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄時，需要將不相容的職務分離，確保會計記錄的正確、及時。

3.分工控制。分工控制是對相關崗位進行職責分配和劃分，不允許一個人兼任或者包辦數(shù)職。該控制制度可使相關人員做到互相監(jiān)督。

4.財產(chǎn)安全的控制制度。針對財產(chǎn)安全的控制制度是為了做到實現(xiàn)企業(yè)物資的安全，所采取的辦法和手段。

5.人員素質的控制。針對人員素質的控制是采用一定的步驟、通過一定方式,做到各級人員有與他們所負責的工作職位相匹配的各種素質，進而確保任務的完成質量。

二、內(nèi)控的作用內(nèi)部控制制度和企業(yè)另外一些環(huán)節(jié)的控制相比，它不僅僅是一個獨立的制度，它的要求與執(zhí)行穿梭于企業(yè)各項管理制度之中，并保證著各個制度的健全和有效執(zhí)行完備的內(nèi)控制度的意義大致有下面幾點：

1.有益于防止舞弊事件進而保護企業(yè)財物的安全。內(nèi)控制度強調辦理經(jīng)濟業(yè)務的分多個層次性，并將經(jīng)濟業(yè)務合理分配，弄清每一個經(jīng)辦人員的權與則，通過設計完善周密的業(yè)務處理程序計劃和手續(xù)以達到該企業(yè)防止舞弊事件的效果。

2.有益于幫助企業(yè)防止和化解風險，提高企業(yè)經(jīng)濟運行的安全性，確保企業(yè)經(jīng)濟運行能夠長久。在競爭越發(fā)激烈和殘酷的社會環(huán)境中，這對企業(yè)生存與發(fā)展具有長遠幫助。

3.有益于保證企業(yè)財務報告的可靠與真實性，保證會計信息及時有效，從而提高信息質量。完備的內(nèi)部控制制度需要企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時采取比如程序控制、復核核對等措施，使經(jīng)濟業(yè)務和會計處理做到相互聯(lián)系、相互監(jiān)督。

4.有益于降低代理成本。伴隨股份制企業(yè)的建立，當代企業(yè)的兩權分離經(jīng)營特征愈發(fā)明顯，企業(yè)的經(jīng)營權、所有權逐漸分離。資本的所有人和經(jīng)營人通過訂立契約來互相約束，達成委托代理關系。該契約的執(zhí)行程度影響著雙方義務的履行情況，制約經(jīng)濟運行的效率。此時，企業(yè)所有人將要求企業(yè)建立相關控制體系，從而達到提高信息質量的效果，使雙方均通過較高質量的信息披露，以此達到降低代理成本的效用。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題及原因

1.內(nèi)部控制意識不強。因為內(nèi)部控制不會直接產(chǎn)生經(jīng)濟回報，間接效益也較長周期得以顯現(xiàn)，再加上必須多設人員崗位，制定很多制度，從而增加了各項環(huán)節(jié)和程序，所以企業(yè)更愿意把精力放在生產(chǎn)銷售上。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督機制。雖然我國存在關于內(nèi)部控制的規(guī)范，但幾乎都有沒有強調內(nèi)控監(jiān)督問題。只重視了制度的制定環(huán)節(jié)，忽略了制度的執(zhí)行、判斷和匯報及矯正。使內(nèi)控制度流于形式。

3.風險意識淡薄。從我國企業(yè)現(xiàn)狀分析，管理人員缺乏風險意識，在管理過程中，基本上沒有有效的風險評估機制及預警機制，風險投資缺少投資決策審批機制。

4.激勵及約束員工的機制不健全。我國企業(yè)控制中一個非常欠缺的環(huán)節(jié)就是激勵約束員工的機制不夠健全。計劃也許是好的，但缺少考核、檢查的人，或者說缺少認真考核、檢查的。搞形式、走過場的執(zhí)行效果也可想而知。因此制度很難發(fā)揮效用。

5.企業(yè)人員的素質高低不齊。內(nèi)控制度能有效的防止貪污舞弊、弄虛作假、侵吞資產(chǎn)等情況發(fā)生，同時也為其他員工帶來及其負面的影響。

四、加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建議:

1.全面進行風險評估。風險評估與環(huán)境控制是提高企業(yè)內(nèi)控效率和效果兩大方面。對內(nèi)控的研究不可能獨立于環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種風險因素?？刂坪惋L險的二者聯(lián)系緊密,尤其是當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境改變時,風險最易出現(xiàn)。所以，企業(yè)應加強應對環(huán)境變化的事務管理。

2.加強企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是分工具體的業(yè)務時，應該做好將不相容職務相分離。授權審批職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務、業(yè)務經(jīng)辦職務等都是企業(yè)內(nèi)部的不相容職務。應該在內(nèi)部牽制中對重要崗位采取工作輪換制，以更好的實現(xiàn)牽制目標。

3.加強企業(yè)的內(nèi)部的審計制度。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控體系中的重要方面，主要是為了獨立監(jiān)督所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能否按照既定的方針政策執(zhí)行，監(jiān)督檢查經(jīng)營單位內(nèi)部財務收支的真實性、合法性及其有效性。以服務于企業(yè)經(jīng)營者。而很多忽視內(nèi)部審計作用的企業(yè)，將審計機構合并，使得企業(yè)內(nèi)部審計無法正常發(fā)揮應有的作用。只有保持內(nèi)部審計機構的相對獨立性，使其直接負責于董事會，才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的價值和作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，引導企業(yè)向著健康、合法的方向發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度的正確執(zhí)行。企業(yè)的內(nèi)部控制是一項復雜的系統(tǒng)工程，在新的形勢下，現(xiàn)代企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度時，要做到由企業(yè)實際情況出發(fā)，從分析自身的控制環(huán)境出發(fā)，真正建立一套適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度。

[1]陳漢文:《證券市場與會計監(jiān)管》,中國財政經(jīng)濟出版2001年版。

[2]竇喜生等:內(nèi)部會計控制規(guī)范講解.2006年7月

[3]代寶香:《試議企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境》.2007年第4期