江蘇省公安消防總隊(duì)政治部審計(jì)處 朱露林

淺論如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”職能作用

江蘇省公安消防總隊(duì)政治部審計(jì)處 朱露林

審計(jì)長(zhǎng)劉家義在總結(jié)我國(guó)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”新論，這是國(guó)家審計(jì)在新形勢(shì)下的一次重新定位，是審計(jì)本質(zhì)的理論創(chuàng)新。本文探討如何借鑒該理論，合理定位組織內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)工作能夠以全新的視角、更高的層次發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”職能作用。

內(nèi)部審計(jì) 免疫系統(tǒng) 職能作用

近年來，我國(guó)審計(jì)界形成了“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”的創(chuàng)新理論，該理論客觀總結(jié)了新中國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展歷程，科學(xué)凝練了國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論的研究成果,系統(tǒng)探究和深進(jìn)思考了我國(guó)國(guó)家審計(jì)的職能定位，對(duì)國(guó)家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中所扮演的角色提出了全新的詮釋，是審計(jì)理論研究的重大突破和創(chuàng)新。該理論基點(diǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作具有同樣指導(dǎo)意義，為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新指明了方向。

一、審計(jì)免疫系統(tǒng)論的內(nèi)涵

審計(jì)免疫系統(tǒng)論利用仿生學(xué)原理,提出審計(jì)作為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的免疫系統(tǒng),應(yīng)具有生物機(jī)體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能力，能夠?qū)?jīng)濟(jì)社會(huì)存在的共性問題進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重。免疫系統(tǒng)論強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督要盡早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)，提出預(yù)警措施。不斷修復(fù)機(jī)制、體制、制度,達(dá)到治標(biāo)又治本，使免疫系統(tǒng)具備自穩(wěn)的功能。

審計(jì)免疫系統(tǒng)主要包括三個(gè)方面：一是審計(jì)預(yù)防功能，預(yù)防是審計(jì)免疫系統(tǒng)功能作用的前提，即通過審計(jì)預(yù)防及早發(fā)現(xiàn)帶有苗頭傾向性問題，及早感知風(fēng)險(xiǎn)，提前發(fā)出警報(bào)，起到預(yù)警的作用。二是審計(jì)揭露功能，揭露是審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的核心，通過審計(jì)揭露違規(guī)、違紀(jì)、違法、經(jīng)濟(jì)犯罪、損失浪費(fèi)、奢侈鋪張、損壞資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益、危害國(guó)家安全、破壞民主法制等行為以達(dá)到懲戒目的。三是審計(jì)抵御功能，抵御是審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的重點(diǎn)，通過對(duì)審計(jì)查出的問題進(jìn)行深入分析產(chǎn)生的原因，研究提出解決問題的對(duì)策及建設(shè)性意見和建議，以便改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和績(jī)效。

二、如何在內(nèi)部審計(jì)中充分發(fā)揮審計(jì)免疫功能

內(nèi)部審計(jì)是通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)組織效益最大化增加組織價(jià)值并提高運(yùn)行效率的最終目標(biāo)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)可從以下幾方面著手，充分體現(xiàn)免疫功能作用。

（一）逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)是在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合規(guī)、合法基礎(chǔ)上，將審計(jì)的重心放在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性上。通過績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注資源投入和使用過程中成本控制和資源配置水平，準(zhǔn)確反映資源和產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系,對(duì)預(yù)期成果的實(shí)現(xiàn)程度作出客觀評(píng)價(jià)。單位和組織應(yīng)深入推行績(jī)效審計(jì)模式，以績(jī)效審計(jì)理念指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐，注重從項(xiàng)目開支的成本—效益、成本—效果角度來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，客觀反映出決策是否恰當(dāng)、運(yùn)行是否高效。通過績(jī)效審計(jì)，發(fā)現(xiàn)組織的不經(jīng)濟(jì)、低效率、無效果現(xiàn)象，提出改進(jìn)建議，促使組織效益最大化。

（二）探索開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平之內(nèi)。通過對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、組織戰(zhàn)略目標(biāo)、相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)，并關(guān)注控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督與檢查、信息與溝通等，如果某項(xiàng)因素可能引起審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),就應(yīng)將這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)鎖定為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見或建議，最大限度的降低組織各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注重內(nèi)部控制評(píng)審。內(nèi)部控制是管理層采取一系列的控制活動(dòng)，促使組織遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)信息真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果等目標(biāo)。組織內(nèi)部控制審計(jì)的職能作用主要體現(xiàn)在對(duì)各項(xiàng)控制活動(dòng)的分析、評(píng)審和建議中，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦?，評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性、有效性，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避效果和對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。通過文字?jǐn)⑹?、調(diào)查問卷、流程圖等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述和評(píng)價(jià)，充分考慮問題后果的嚴(yán)重程度及風(fēng)險(xiǎn)暴露等因素，提出改善組織內(nèi)部控制的建議，為組織提供審計(jì)增值服務(wù)。

（四）積極開展信息化審計(jì)。國(guó)家內(nèi)審協(xié)會(huì)要求在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。在信息化條件下，審計(jì)的直接指向物不是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以直接分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)在賬套形式下發(fā)現(xiàn)不了的大量問題。審計(jì)工作必須要主動(dòng)適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，跳出傳統(tǒng)審計(jì)的約束，把審計(jì)觸角延伸到組織信息系統(tǒng)領(lǐng)域，對(duì)信息系統(tǒng)立項(xiàng)、可行性論證、研發(fā)、運(yùn)行、效果等所有環(huán)節(jié)實(shí)施審計(jì)，不僅要反映信息化建設(shè)資金運(yùn)行的情況，還要關(guān)注信息系統(tǒng)管理、信息安全、系統(tǒng)運(yùn)行效率和效果等方面的問題。

（五）強(qiáng)化自身免疫素質(zhì)建設(shè)。審計(jì)人員自身的免疫素質(zhì)是審計(jì)免疫系統(tǒng)功能作用發(fā)揮的關(guān)鍵，要用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中免疫系統(tǒng)功能作用的實(shí)踐，增強(qiáng)充分發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中免疫系統(tǒng)功能作用的責(zé)任感和事業(yè)心。要積極創(chuàng)新審計(jì)管理理念，強(qiáng)化審計(jì)免疫系統(tǒng)功能質(zhì)量，建立和完善審計(jì)免疫系統(tǒng)功能質(zhì)量監(jiān)控體制、機(jī)制。不斷增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)代化免疫系統(tǒng)功能素質(zhì)，加大審計(jì)免疫系統(tǒng)功能信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，積極探索績(jī)效審計(jì)和審計(jì)項(xiàng)目的分析、評(píng)估、評(píng)價(jià)體系。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的法制意識(shí)，提升依法審計(jì)能力和勤政廉政素質(zhì)。

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（責(zé)任編輯：羅寧）