云南省地質礦產勘查開發(fā)局第五地質大隊 夏云

淺談強化事業(yè)單位內部控制的有效途徑

云南省地質礦產勘查開發(fā)局第五地質大隊 夏云

內部控制制度是我國事業(yè)單位管理制度的關鍵環(huán)節(jié)之一，良好的內部控制制度能夠有效的提高事業(yè)單位資產的使用效率，提升事業(yè)單位工作的有效性，因而強化內部控制制度對于規(guī)范事業(yè)單位國有資產的完整性極具現(xiàn)實意義。

事業(yè)單位 內部控制 內部審計

事業(yè)單位內部控制制度是指事業(yè)單位為了保證業(yè)務活動的正常進行，確保資產的安全完整和有效運用，保證會計資料的真實、合法，防止舞弊行為發(fā)生，實現(xiàn)預計目標和效益而制定和實施的貫穿于事業(yè)單位經營活動的各個方面的一系列組織措施。建立有效的內部控制制度，對事業(yè)單位的財產安全能夠提供保障作用，同時也能進一步促進事業(yè)單位有關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。但是在實際工作中，一些事業(yè)單位的內部控制意識缺乏，內部控制工作并沒有執(zhí)行到位，這在很大程度上導致了國有資產的嚴重流失和資金使用混亂等弊端的出現(xiàn)。因此，強化內部控制制度對于規(guī)范事業(yè)單位的資產管理具有重要意義。

一、事業(yè)單位內部控制制度的主要設計思想

在事業(yè)單位建立內部控制制度時，需要結合各單位的實際情況。但總的來說，一套完整的內部控制制度必須符合以下幾方面的原則：

1、全面性原則

事業(yè)單位內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。內部控制制度的執(zhí)行應當包括單位內部的所有人員，任何人都不得擁有超越內部控制制度的權利，以體現(xiàn)內部控制的全面性、公平性、公開性。

2、重要性原則

內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域。比如內部會計控制、重要經濟活動控制。

3、制衡性原則

在橫向關系上相互監(jiān)督，縱向關系上相互牽制。對授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不兼容職務，要相互分離控制，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約和相互監(jiān)督。

4、適應性原則

內部控制應當與單位承擔的任務、業(yè)務范圍和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

5、節(jié)約與效率原則

內部控制應以最經濟的財力和最合理的人力投入，達到控制成本的節(jié)約，實現(xiàn)效率的提高。

二、事業(yè)單位建立內部控制機制的有效性

1、保護財產物資的安全完整

事業(yè)單位內部控制對財產物資的保管和使用采取各種有效管理監(jiān)督手段，可以防止和減少財產物資的損壞。

2、建立健全事業(yè)單位內部控制制度是廉政建設的需要

建立內部控制制度相當于為事業(yè)單位建立了一道廉政“防火墻”，使其日常管理有章可循，避免在重大決策中出現(xiàn)權力相關者獨斷專行或暗箱操作行為，促使公務人員廉潔從政，預防和減少貪污腐敗、資金挪用等不法行為的發(fā)生。

3、保證國家對事業(yè)單位宏觀控制的實現(xiàn)

國家制定的一系列財經法規(guī)及紀律，都要求事業(yè)單位通過內部控制予以落實。事業(yè)單位通過建立和實施內部控制，以進行自我約束，遵循國家的財經法規(guī)和紀律，實現(xiàn)國家對事業(yè)單位的宏觀管理與控制。

4、保證事業(yè)單位高效率經濟管理

科學的內部控制制度，對事業(yè)單位內部各個職能部門和人員能夠合理地進行分工控制、協(xié)調和考核，促使單位各個部門及人員履行職責、明確目標，保證單位的經濟管理與業(yè)務活動有序、高效地進行。

5、有效防止虛假會計信息的產生

內控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序、不兼容崗位實施分離，使會計資料在相互牽制的條件下產生，讓弄虛作假變造偽造會計資料的行為不復存在，保證會計資料的正確性和可靠性。如果沒有內部控制監(jiān)督制約的單位，那將致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，虛假會計信息的問題也就必然存在。

三、事業(yè)單位內部控制機制存在的主要問題

內部控制是現(xiàn)代管理理論的有機組成部分之一，隨著現(xiàn)代科學技術的迅速發(fā)展和管理理論的不斷完善，內部控制在我國事業(yè)單位資產管理中發(fā)揮著良好的作用。然而，現(xiàn)階段內部控制機制在事業(yè)單位的管理應用方面卻存在不少漏洞，其在具體執(zhí)行過程當中還存在不少問題。

1、內控意識不足，內控制度弱化

有的單位認為建立控制制度需要耗費人力物力，而這種人力物力的耗費所能帶來的經濟效益又難于確定，因此對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性。

2、內部審計工作力度不夠

部分事業(yè)單位缺少必要的約束監(jiān)督機制，其內部審計工作仍是一個相對封閉的領域，內部審計往往缺乏查處解決問題的實際措施及跟蹤考核。然而，事業(yè)單位內部審計機構的設置大多是在紀檢監(jiān)察或財務部門領導之下，獨立性和權威性不強。此外，有些事業(yè)單位內部審計工作缺乏規(guī)范審計標準，制度化建設滯后，例如在審計目標確立、報告渠道等方面缺乏專業(yè)和完善的標準，工作力度不到位導致內部審計往往流于形式而不能形成制度化。

3、未能將內部控制的要求與日常運營工作相結合

國有資產管理不善，閑置浪費或流失嚴重，普遍存在“重錢輕物，重購輕管”的現(xiàn)象；政府采購內控制度約束力不強，隨意性大，采購的固定資產不及時入賬甚至不入賬，造成大量的國有資產無賬可查、賬外資產嚴重流失；事業(yè)性“亂收費”現(xiàn)象普遍，化預算內收入為預算外收入，用預算外資金安排計劃外項目或私設“小金庫”亂發(fā)獎金等，助長了不正之風和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

四、強化事業(yè)單位內部控制的有效途徑

針對事業(yè)單位內部控制制度在實際工作中存在的缺陷，筆者認為應該從以下幾個方面強化事業(yè)單位內部控制制度的執(zhí)行：

1、完善授權審批流程，明晰權責

授權審批控制是指事業(yè)單位在處理各項管理事務時，必須經過規(guī)定程序的授權批準。事業(yè)單位必須建立授權審批體系，明確規(guī)定涉及財務及相關授權審批范圍、權限、責任、層次、程序及職責，單位內容的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。對于重大業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策意圖。另外，在制定內部控制有關規(guī)定時，還要明確單位負責人應負的責任。只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內部控制要求，從而推動內部控制的健康發(fā)展。比如說，事業(yè)單位內部可以推行法人經濟責任制，將責任風險直接與決策層掛鉤。經濟責任制即按領導分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職貴，相應授權，從而實現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調、相互制約的控制目的。

2、注重找準關鍵控制點，解決實際管理薄弱問題

目前事業(yè)單位存在的最突出的控制問題，是只有選取關鍵控制點設計控制環(huán)節(jié)，才能使內部控制取得成效。在這方面，可以采取穩(wěn)步推進的策略，找到亟待解決的薄弱問題設計內控制度，實施一個階段并取得了實際效果之后，再推進下一個亟待解決和改善的內部控制關鍵點。一般來說，事業(yè)單位的預算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序、對錯誤核算與錯誤支出的糾正等，應屬于管理的關鍵控制點。從這些管理重點方向著手，首先要確定單位自控的重點和目標，內容具體包括分工控制。也就是說，對于不相容職務，必須進行分離負責，不能由一個人同時兼任；對業(yè)務記錄控制，在對經濟業(yè)務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。

3、事業(yè)單位內部控制建設要堅持立足本單位實際，穩(wěn)步推進，不搞形式

實踐表明，內控制度體系在發(fā)達國家和國內先進企業(yè)有比較成熟的經驗和模式，卻不能應用到我國行政事業(yè)單位，照搬照抄操作起來仍然是失效的。我國事業(yè)單位實施內部控制應緊密結合本單位實際情況，與特定組織結構、內外部環(huán)境相適應，注重總結管理經驗，不斷進行創(chuàng)新，只有這樣的內控制度才會有生命力，特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發(fā)，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。

4、優(yōu)化控制流程，精簡關鍵控制點。

注重內部控制制度體系建設應立足于內部控制流程優(yōu)化上，明確崗位分工和授權審批、控制目標、風險分析、控制點、控制措施、控制責任（部門職責）、控制證據(jù)等關鍵控制環(huán)節(jié)的流程內容，提高辦事的效率。同時，也應本著實用的原則，精簡關鍵控制點，降低控制成本和費用。

此外，事業(yè)單位還應該充分認識到，內部控制不只是一種靜態(tài)的管理制度，而是一種動態(tài)的管理活動。內部控制實施的有效性關鍵在于人的執(zhí)行，所以必須在動態(tài)管理中實現(xiàn)內部控制的真正目標。同時由于內部控制的固有局限，管理層的逾越和串通舞弊等原因，該制度也難以保證做到完全避免錯誤，不能完全依賴于內部控制制度。

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（責任編輯：何秀秀）