山西桂龍醫(yī)藥有限公司 姚麗萍

財(cái)政性資金巧打理

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目前，隨著國(guó)家對(duì)一些行業(yè)、一些項(xiàng)目、一些方向扶持政策的加大，這些資金在賬務(wù)處理應(yīng)該依據(jù)什么，怎樣更妥當(dāng)，加之年終就要到了，涉稅問(wèn)題又該如何處理，就這些問(wèn)題的打理從政策方面予以解讀。

財(cái)政性資金 打理技巧 稅收政策

作為企業(yè)，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，也要有相關(guān)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃；作為欲做大的企業(yè)，更應(yīng)從高處著眼學(xué)好相關(guān)政策，從小處著手處理好有關(guān)賬務(wù)。在年終將至，如果企業(yè)有財(cái)政性資金的來(lái)源款項(xiàng)，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和把握其真正內(nèi)涵，使其處理的洽到好處。關(guān)于財(cái)政性資金，從新所得稅法到所得稅法實(shí)施條例，再到財(cái)稅[2008]151號(hào)及財(cái)稅[2009] 87號(hào)均作了精確的解釋?zhuān)F(xiàn)分別闡述如下。

財(cái)政性資金，根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)的文件要求，將政府及其有關(guān)部門(mén)給予企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，此文件特別指出即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收及直接減免的增值稅也包括在其中，但是按有關(guān)規(guī)定取得的出口退稅款不列入其中。針對(duì)財(cái)政性資金是否征企業(yè)所得稅的涉稅問(wèn)題，財(cái)稅[2009]87號(hào)《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》作了進(jìn)一步明確規(guī)定。以上兩個(gè)文件結(jié)合起來(lái)的準(zhǔn)確應(yīng)用，應(yīng)從以下幾方面著手，方能較全面領(lǐng)會(huì)財(cái)政資金的精神，使財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

一、精準(zhǔn)理解“財(cái)政性資金”的含義

1、政府及其相關(guān)部門(mén)給予企業(yè)包括財(cái)政撥款在內(nèi)的資金均為財(cái)政性資金；

2、僅有增值稅并入直接減免應(yīng)稅收入，其他稅種的直接減免額不能并入；

3、享有即征即退、先征后退、先征后返這三種形式優(yōu)惠的所有稅種，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，即先足額征收，再由稅務(wù)部門(mén)或財(cái)政部門(mén)退還已征的全部或其中部分的金額應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年收入總額；

4、針對(duì)出口退稅款這一塊，是否應(yīng)該并入收入總額的問(wèn)題，明確為不應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額。因出口退稅關(guān)鍵是“退”，此處應(yīng)該認(rèn)真把握退的是上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，切不能誤認(rèn)為是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收，那是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)已經(jīng)負(fù)擔(dān)的那部分；

5、計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅收入的還應(yīng)包括少數(shù)地方政府因促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需，而采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相的“減免稅”形式給予企業(yè)的優(yōu)惠。

二、財(cái)政性資金與財(cái)政撥款的區(qū)別

財(cái)政性資金不僅僅是指財(cái)政部門(mén)撥付的資金，還包含政府及其它有關(guān)部門(mén)撥付的有關(guān)資金，而且，財(cái)政性資金也不僅限于稅法所指的財(cái)政撥款，稅法中所說(shuō)的財(cái)政撥款只是財(cái)政性資金的一種。據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)其它另外規(guī)定外，確切的講財(cái)政撥款應(yīng)當(dāng)是僅指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。而財(cái)政性資金的概念必須認(rèn)真區(qū)分和領(lǐng)會(huì)，認(rèn)識(shí)不同，處理方法即不同。

三、財(cái)政性資金涉及的相關(guān)稅收政策

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，就國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入作了特別說(shuō)明，即企業(yè)取得了符合財(cái)稅[2008]151號(hào)規(guī)定的需同時(shí)滿足如下三個(gè)條件的針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金即為不征稅收入，三個(gè)條件概括的講：第一，財(cái)政性資金，去除屬于使用后要求歸還本金的以外；第二，就企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；第三，把納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)以及上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

不征稅財(cái)政性資金的規(guī)定是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文財(cái)稅[2009]87號(hào)，就企業(yè)取得專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金涉稅問(wèn)題如何處理的規(guī)定。取得來(lái)源是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)，另外，要同時(shí)符合以下要求：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供資金撥付文件，并且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；第二，財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；第三，企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

四、執(zhí)行的有關(guān)條件

1、時(shí)間條件：在2008年1月1日至2010年12月31日期間。目前只有該期間取得的才可以作為不征稅收入。因?yàn)橹粓?zhí)行到2010年底，那如果是立項(xiàng)在先，如2010年，取得在后，如2011年，就不適用該政策；但如果是在此期間一次性取得全部所得的，2009年一次就取得2007年-2010年的全部所得，但是在2007年立項(xiàng)的資金，稅法要求取得當(dāng)年一次性作為不征稅收入處理，即使會(huì)計(jì)上做遞延收益處理。

2、補(bǔ)貼的條件：強(qiáng)調(diào)了級(jí)別縣級(jí)以上的各部門(mén)，不僅是財(cái)政部門(mén)。尤其注意的是對(duì)企業(yè)的上級(jí)撥款行為不屬此規(guī)定。

3、具體條件：要求是同時(shí)具備財(cái)稅[2009]87號(hào)文所提的三個(gè)條件，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

五、注意事項(xiàng)

1、按照實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、對(duì)財(cái)政性資金超過(guò)期限未支出的后續(xù)規(guī)定。企業(yè)將符合財(cái)稅[2009]87號(hào)第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額的部分是指在5年 （即60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分；并規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出。

在年終結(jié)賬之季，企業(yè)盤(pán)點(diǎn)一下自己本年度的收支盈虧是最基本的事了，除處理好日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及支出外，對(duì)于一些特殊賬務(wù)的處理過(guò)程更應(yīng)多加把控，往往對(duì)文件理解不深，就可能設(shè)置一個(gè)錯(cuò)誤科目，作出錯(cuò)誤的處理方式，直接影響經(jīng)營(yíng)結(jié)果，比如財(cái)政性資金的處理方式就會(huì)影響企業(yè)的收益。

（責(zé)任編輯：何秀秀）

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