六安市建設(shè)工程管理局 劉孝敏

對現(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識

六安市建設(shè)工程管理局 劉孝敏

在經(jīng)濟(jì)管理中，會計(jì)是重要的基礎(chǔ)和參與者。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與管理科學(xué)的發(fā)展是影響我國會計(jì)發(fā)展的兩個(gè)主要因素。就目前我國管理會計(jì)而言，其管理職能要轉(zhuǎn)變、管理內(nèi)容要拓展、管理觀念要更新以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。對此筆者談幾點(diǎn)認(rèn)識。

管理會計(jì) 職能轉(zhuǎn)變 內(nèi)容拓展 觀念更新

客觀環(huán)境制約著我國會計(jì)觀念的更新，并且相關(guān)的管理對象、管理要素以及管理手段對會計(jì)行業(yè)也有著非常重要的影響。例如在過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之下，我國的會計(jì)觀念與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的觀念體系保持著高度的一致。在實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制以來，我國建立了相應(yīng)的會計(jì)觀念體系以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

會計(jì)理論的現(xiàn)代化對于會計(jì)行業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的?，F(xiàn)代化會計(jì)理論的主要功能在于預(yù)測與分析，具體說來就是通過對經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的觀察、積累和分析，準(zhǔn)確科學(xué)地描述對象的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，從而科學(xué)、合符邏輯地預(yù)測未來。對于中國的會計(jì)來說，要實(shí)現(xiàn)自身的真正發(fā)展就必須實(shí)現(xiàn)從過去單一的縱向比較與橫向比較相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變，進(jìn)而將兩者形成一個(gè)完整有機(jī)的體系。

一、現(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)的基本職能

上個(gè)世紀(jì)八十年代，在借鑒西方管理會計(jì)的基礎(chǔ)上，我國管理會計(jì)根據(jù)本身的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)國情逐漸發(fā)展起來，并且在不斷地應(yīng)用實(shí)踐與理論研究中取得了可喜的成果。

1.管理會計(jì)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)

兩者的差異從根本上說是兩者職能的差異。詳細(xì)地說就是管理會計(jì)的主要職能是管理和決策，但是財(cái)務(wù)會計(jì)的主要職能是會計(jì)核算與會計(jì)記錄。之所以出現(xiàn)管理會計(jì)，是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)由于有諸多因素限制，自身的職能不能夠滿足企業(yè)管理的需求，而管理會計(jì)恰恰很好地解決了財(cái)務(wù)會計(jì)不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的這個(gè)“短板”問題。因此，自從誕生的時(shí)候起，它就像顯示出了一股強(qiáng)勁地發(fā)展勢頭。它的產(chǎn)生很好地彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)信息分析以及提供相關(guān)決策依據(jù)等方面的不足。

2.管理會計(jì)的基本職能分析

第一，組織職能。主要表現(xiàn)為根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)并制訂合理的、有效的責(zé)任會計(jì)制度和各項(xiàng)具體會計(jì)工作的處理程序，以便對人力、物力、財(cái)力等有限資源進(jìn)行最優(yōu)化的配置與使用。

第二，規(guī)劃職能。在企業(yè)中管理會計(jì)發(fā)揮著規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)的職能，其職能的實(shí)現(xiàn)方式主要是通過編制各種預(yù)算與規(guī)劃確定的。它應(yīng)該在最終決策的基礎(chǔ)之上，把確定好的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到每一個(gè)相關(guān)預(yù)算當(dāng)中。

第三，評價(jià)職能。其職能主要表現(xiàn)為評價(jià)與考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要體現(xiàn)在事后根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報(bào)告，將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比、分析來評價(jià)和考核各責(zé)任單位的業(yè)績，以便獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，正確處理分配關(guān)系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹執(zhí)行。

第四，控制職能。在企業(yè)中，管理會計(jì)履行著控制經(jīng)濟(jì)過程的作用，具體說，就是把企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制與事中控制進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合，根據(jù)提前確定的科學(xué)可行的種種標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行過程中的實(shí)際情況與最初計(jì)劃發(fā)生偏差的原因分析，可以及時(shí)地采取相應(yīng)的解決措施。

二、現(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)的基本內(nèi)容

在二十一世紀(jì)的企業(yè)管理環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，因此，現(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)企業(yè)管理會計(jì)的內(nèi)容有著很大的不同?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)的基本內(nèi)容應(yīng)該包括：

1.成本管理方面

二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，這個(gè)時(shí)代企業(yè)產(chǎn)品更多價(jià)值都是建立在這種產(chǎn)品自身所包含的市場層面與技術(shù)層面的知識和信息。因此，企業(yè)必須在知識層面與信息層面增加各種資源（人力、物力和財(cái)力等）的投入，這樣企業(yè)才能長期的可持續(xù)的發(fā)展。此時(shí)現(xiàn)代企業(yè)資金投入的重點(diǎn)應(yīng)該是產(chǎn)品的開發(fā)和市場調(diào)研而不是生產(chǎn)制造成本。面對這種情形，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重點(diǎn)應(yīng)該是產(chǎn)品的研制開發(fā)方面而非傳統(tǒng)認(rèn)為的生產(chǎn)制造方面，所以成本管理成了成本計(jì)劃，不再是成本控制。

為了使會計(jì)管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，首先要做的是，對管理會計(jì)中傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行革命性地變革：以“產(chǎn)品”為中心的成本計(jì)算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計(jì)算所代替。通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，從而促使相關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。

其次，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展，目前管理會計(jì)的內(nèi)容可以相應(yīng)地拓展與調(diào)整為以下內(nèi)容：第一，調(diào)整適當(dāng)?shù)耐顿Y規(guī)模，借此降低企業(yè)的運(yùn)行成本。第二，定期或者經(jīng)常性做好市場調(diào)研工作，通過提高產(chǎn)品豐富性來達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)行成本的目的。第三，群策群力，制定科學(xué)合理的開發(fā)策略，按照所得大于所費(fèi)的原則來控制企業(yè)的整體成本。第四，通過勞動(dòng)投入計(jì)劃的合理制定與實(shí)施過程中的適時(shí)調(diào)節(jié)來降低企業(yè)的成本。

2.為管理決策提供科學(xué)的評價(jià)與分析

現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)在于決策，而現(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)的基本職能之一就是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策提供必要的依據(jù)。在決策的層面上，傳統(tǒng)的管理會計(jì)在進(jìn)行決策分析時(shí)注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位，而忽視模型運(yùn)用的前提分析和結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過程，以致影響到會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

也正是因?yàn)樯鲜鲈?，過程比結(jié)果更重要——取數(shù)分析的過程比結(jié)果計(jì)算更加重要，因此也更加具有決策相關(guān)性。經(jīng)濟(jì)行為分析中的作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)正確與否直接決定了計(jì)算結(jié)果的正確性。二十一世紀(jì)高新技術(shù)的運(yùn)用使得企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于不穩(wěn)定，對于企業(yè)的管理會計(jì)的要求就是：第一，比較與分析模型理論前提和現(xiàn)實(shí)前提的吻合程度，從而確定所選模型或者對計(jì)算結(jié)果的可能修正；第二，嚴(yán)格遵守取數(shù)分析要求與一般過程，確定取數(shù)方法以及分析方法；第三，評價(jià)取得數(shù)據(jù)的可靠性與確定性，剔除所選數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素；第四，嚴(yán)格控制模型中所用數(shù)據(jù)的不確定性因素，并采取相應(yīng)的控制措施。假如沒有相應(yīng)的控制措施，一定要對取數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行測定，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整取數(shù)的大小。

從決策評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面來看，目前管理會計(jì)所采用的決策評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤最大化(成本費(fèi)用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤、成本和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時(shí)代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)來看，上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時(shí)，至少說很不全面。

三、現(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)的觀念更新

1.市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)該具有市場經(jīng)濟(jì)的觀念

與傳統(tǒng)的工業(yè)時(shí)代的區(qū)域性強(qiáng)、市場結(jié)構(gòu)較為穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，在信息時(shí)代和知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的盈利主要依靠信息的收集和知識的運(yùn)用，市場需求變化周期短，個(gè)性化非常強(qiáng)。目前的市場處于信息大爆炸的時(shí)代，市場需求的變化速度更是呈幾何級的增長，及時(shí)捕捉市場最新動(dòng)態(tài)是一個(gè)企業(yè)必不可少的能力要求，因此市場觀念必須更新。

2.企業(yè)整體觀念是現(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)該有的觀念

為了更好地適應(yīng)目前瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，爭取處于市場競爭的強(qiáng)勢地位，企業(yè)一定要充分利用自身的整體優(yōu)勢和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的，但有時(shí)也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析，只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo)，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。

3.實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理的觀念

工業(yè)時(shí)代的企業(yè)組織是縱向的多層次的等級管理結(jié)構(gòu)，至今還有不少企業(yè)延續(xù)著這樣的企業(yè)結(jié)構(gòu)。在這樣的企業(yè)結(jié)構(gòu)之下，企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的，這是因?yàn)槠髽I(yè)有了嚴(yán)格專業(yè)的分工，如果加上企業(yè)信息傳遞與反饋的手段或者方式落后，那么企業(yè)的成本有可能陡然增高。因此，要有實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理的觀念，實(shí)現(xiàn)信息傳輸?shù)牧鲿?，確保管理會計(jì)統(tǒng)計(jì)信息的及時(shí)和準(zhǔn)確，可以有效降低企業(yè)的成本。

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（責(zé)任編輯：李美）