北京工商大學(xué) 胡晶晶

一、引言

在世界范圍內(nèi)，有四種國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置形式，并形成了相應(yīng)的內(nèi)部關(guān)系。究其各個(gè)國(guó)家選擇哪種國(guó)家審計(jì)形式，取決于三個(gè)國(guó)家一級(jí)權(quán)力主體在社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮的作用。因此，我國(guó)國(guó)家審計(jì)采取在政府領(lǐng)導(dǎo)下的行政模式必然是從我國(guó)當(dāng)時(shí)實(shí)際國(guó)情出發(fā)，與其當(dāng)時(shí)政治和經(jīng)濟(jì)體制及其諸多客觀情況相吻合，相比立法型和司法型審計(jì)模式，更有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

二、基本原因

我國(guó)國(guó)家審計(jì)采取行政模式的基本原因主要從以下四點(diǎn)論述：

從隸屬關(guān)系和獨(dú)立性上講，隸屬關(guān)系的差別之所在，是四種模式命名的依據(jù)，也是他們的區(qū)別所在。立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu);司法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門;獨(dú)立型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有超然獨(dú)立性；行政型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國(guó)家行政部門。應(yīng)該看到，隸屬關(guān)系在相當(dāng)大程度上決定了審計(jì)四要素,從這個(gè)意義上講，隸屬關(guān)系也決定了不同模式的獨(dú)立性。立法型隸屬于最高權(quán)力機(jī)構(gòu),具有很高的地位和權(quán)威性,決定其財(cái)務(wù)利益和組織地位完全獨(dú)立于政府,能實(shí)現(xiàn)調(diào)查自由和態(tài)度獨(dú)立,其獨(dú)立性為四種模式之首;獨(dú)立型沒(méi)有最高權(quán)力機(jī)關(guān)作保障,因此，可能影響到其獨(dú)立四要素，所以獨(dú)立性為四種模式之次席;司法型常介于政府與立法或政府與司法之間,獨(dú)立四要素也會(huì)或多或少受到影響;行政型隸屬于政府,其諸多權(quán)益都會(huì)受到政府的制約,獨(dú)立性為四種模式最末。然而，中國(guó)20世紀(jì)80年代初的政治環(huán)境基本情況是，民主與法制建設(shè)才剛剛走上正軌，人大權(quán)力機(jī)關(guān)的地位及其權(quán)力實(shí)施還主要體現(xiàn)在憲法和理論上，國(guó)家的政務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限基本集中于政府。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是，當(dāng)時(shí)基本仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，構(gòu)成國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的主要是大量的所有制結(jié)構(gòu)單一的國(guó)有企業(yè)，在財(cái)經(jīng)領(lǐng)域中違法亂紀(jì)和有法不依的情況還十分嚴(yán)重，弄虛作假和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較普遍，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的狀況沒(méi)有得到根本好轉(zhuǎn)，在這種情況之下，建立行政型國(guó)家審計(jì)模式是政府加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的唯一正確的選擇。

從政治體制上講，每一種審計(jì)模式都有與之相適應(yīng)的政治體制。對(duì)于立法型審計(jì)模式而言，其必要條件是一個(gè)國(guó)家的政治體制中有完善的且具有最高權(quán)威的立法機(jī)構(gòu)；對(duì)于獨(dú)立型審計(jì)模式而言，與之相適應(yīng)的政治體制必須具有健全有效的法律體系；對(duì)于司法型審計(jì)模式而言，必須有完善的司法機(jī)構(gòu)和良好的司法傳統(tǒng)，同時(shí)也離不開健全的立法機(jī)構(gòu)；對(duì)于行政型審計(jì)模式而言，一般只有政府把國(guó)家審計(jì)作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一種重要手段來(lái)直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)職能的國(guó)家采用此種模式。因此，在全國(guó)人民代表大會(huì)政體尚未鞏固，民主政治發(fā)展剛剛起步的改革開放初期，建立行政型的國(guó)家審計(jì)是唯一正確的選擇。

從經(jīng)濟(jì)體制上講，主要適用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的審計(jì)行政模式主要包括立法型、司法型和獨(dú)立型，適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的只有行政型。這是因?yàn)?，?duì)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家而言，由于其管理經(jīng)濟(jì)的職能比較重,導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)的范圍大、任務(wù)重,因此，更適合讓審計(jì)部門成為政府的重要職能部門,行使對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的直接管理，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,政府管理經(jīng)濟(jì)的任務(wù)相對(duì)較輕,主要由市場(chǎng)來(lái)完成資源配置和調(diào)節(jié)任務(wù)，國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)是監(jiān)督政府履行受托責(zé)任的情況。正因?yàn)楫?dāng)時(shí)中國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，所以，唯一的選擇就是建立行政型的國(guó)家審計(jì)模式。

從職責(zé)權(quán)限上講，不同的審計(jì)模式,其職能各有側(cè)重。立法型和獨(dú)立型模式側(cè)重于提供建設(shè)性的意見(jiàn)和批評(píng),以發(fā)達(dá)國(guó)家為鑒，其中對(duì)于立法型模式而言，主要于向議會(huì)匯報(bào);司法型模式則重視審查和追究當(dāng)事人的財(cái)務(wù)責(zé)任;行政型模式也有一定的行政處理權(quán),主要向政府和立法部門匯報(bào)工作。綜合以上比較,立法型模式是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,有利于發(fā)展民主政治的審計(jì)模式,而行政型是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物,在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)資料公有制占統(tǒng)治地位的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)情下，建立行政型的國(guó)家審計(jì)模式是唯一正確的選擇。

三、總結(jié)

綜上所述，在我國(guó)發(fā)展的初級(jí)階段，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展剛起步的階段，采取行政型國(guó)家審計(jì)制度符合當(dāng)時(shí)我國(guó)國(guó)情，能過(guò)較好地保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和其他各項(xiàng)審計(jì)工作，為保證國(guó)家的正常發(fā)展做出了重大的貢獻(xiàn)，為審計(jì)工作地進(jìn)一步開展創(chuàng)造了有利條件。

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