東遼縣建筑設(shè)計(jì)院有限責(zé)任公司 黃英

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的比較

東遼縣建筑設(shè)計(jì)院有限責(zé)任公司 黃英

近年來(lái)，伴隨著國(guó)企改革的日益深入和非公有制經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，一些深層次的問題日益突出，上市公司舞弊案層出不窮，理論與實(shí)踐不斷告訴我們，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，建立有效的內(nèi)部控制體系，塑造更加健康的公司治理環(huán)境，合理利用公司資源是預(yù)防舞弊事件發(fā)生的最好辦法。大家也逐漸意識(shí)到，強(qiáng)化公司治理，避免舞弊的發(fā)生，一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)是必不可少的，而內(nèi)部審計(jì)正是這其中不可或缺的一部分。在美國(guó)，被證券交易委員會(huì)(SEC)譴責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的上市公司比沒有受到譴責(zé)的更忽視內(nèi)部審計(jì)的作用，沒有受到譴責(zé)的上市公司中82%有內(nèi)部審計(jì)，而受譴責(zé)上市公司中都沒有內(nèi)部審計(jì)。因而無(wú)論是實(shí)務(wù)界，還是理論界，都已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在提高公司治理效率中的重要作用。

一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

1、廈門大學(xué)博士生導(dǎo)師王光遠(yuǎn)在文章中說，早期的內(nèi)部審計(jì)是一種會(huì)計(jì)導(dǎo)向型審計(jì)，它主要檢查會(huì)計(jì)記錄是否正確，有無(wú)疏忽引發(fā)的錯(cuò)誤，有無(wú)營(yíng)私舞弊，資產(chǎn)是否安全完整，公司所制定的程序與政策是否遵守。內(nèi)部審計(jì)部門通常附屬于財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門之下，內(nèi)部審計(jì)師通常是外部獨(dú)立審計(jì)師的“影子”。從1940年內(nèi)部管理審計(jì)發(fā)展至今，伴隨著受托責(zé)任由受托財(cái)務(wù)責(zé)任向受托管理責(zé)任的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐漸地脫離會(huì)計(jì)導(dǎo)向，進(jìn)入管理導(dǎo)向時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)，與其說是審計(jì)工作的橫向擴(kuò)充，不如說是審計(jì)工作縱向的發(fā)展。這種演進(jìn)最終使內(nèi)部審計(jì)師加入了管理者的行列，內(nèi)部審計(jì)成為一種重要的管理控制活動(dòng)，成為一種增加組織價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)的高層次工作。

2、劉秋明回顧分析了英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制發(fā)展歷史上三個(gè)具有里程碑意義的文獻(xiàn)——卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告和特恩布爾報(bào)告，并揭示了英國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的幾個(gè)趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普弑闶瞧渲兄?。劉秋明指出，特恩布爾?bào)告認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確認(rèn)和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”，這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也推動(dòng)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。同時(shí)這一轉(zhuǎn)變也與IIA將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)的想法不謀而合。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制下，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略聯(lián)系在一起，內(nèi)部審計(jì)利用對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，保證其審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)成為內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃者——一個(gè)管理控制的擴(kuò)展，以確保系統(tǒng)正常運(yùn)做，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)最終脫離狹隘的會(huì)計(jì)之源。在變革的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在全面管理中發(fā)揮更高價(jià)值的功能，這一嶄新的定位已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，也為內(nèi)部審計(jì)師在組織中占據(jù)新的位置提供了機(jī)遇。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較

1、從審計(jì)準(zhǔn)則框架上來(lái)看

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）公布的國(guó)際職業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）包括三部分，分別是強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢與發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。IIA公布的強(qiáng)制性指南在法律上有約束作用，而IIA同時(shí)也強(qiáng)調(diào)說，強(qiáng)制性指南中的職業(yè)道德規(guī)范（Ethics）更是重中之重。IPPF中的實(shí)務(wù)咨詢部分起到指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的作用，發(fā)展與實(shí)務(wù)支持部分提供了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建議，并不做強(qiáng)制要求。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由三部分組成，分別是內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則根據(jù) 《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定，具有最高的權(quán)威性和約束力。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)范制定，則對(duì)內(nèi)部審計(jì)各個(gè)方面的理論進(jìn)行了規(guī)范，在權(quán)威性上雖弱于內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，但也具有法律約束力。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南根據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定，目的是為了理論上指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

2、從對(duì)獨(dú)立性的理解和對(duì)獨(dú)立性規(guī)定來(lái)看

中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則大致相同。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中要求內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就意味著在內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候不應(yīng)該受到任何外界的干擾。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該公正面對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，在利益沖突面前擺正自己的位置?！段覈?guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》中規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)部門要獨(dú)立于公司內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)使不能存在有利益沖突或影響內(nèi)部審計(jì)人員態(tài)度的情況發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過程中要尊重事實(shí)，保證個(gè)人要具有公正的態(tài)度。

3、從規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)責(zé)任方面來(lái)看

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中指出內(nèi)部審計(jì)是一種鑒證和咨詢行為，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅限于監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行情況，還有咨詢職能，旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其既定的目標(biāo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則指出，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該致力于建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)的同時(shí)幫助涉及規(guī)范而有效的內(nèi)部控制和質(zhì)量控制程序。四、比較歸納 從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較當(dāng)中，我們能夠看到我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度與國(guó)外的還不盡相同，同時(shí)也有一些可以吸收國(guó)外先進(jìn)思想的地方。

首先，雖然中外準(zhǔn)則同樣擁有三個(gè)層次，但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架當(dāng)中具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則框架中的實(shí)務(wù)咨詢層次類似，缺少發(fā)展與實(shí)務(wù)支持這個(gè)層次。這說明了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則相比更加強(qiáng)調(diào)理論支持，缺少一些更為貼近實(shí)際操作的實(shí)踐指導(dǎo)。

其次，在獨(dú)立性與客觀性方面，《我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》中列出了影響內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性的因素，并規(guī)定了在面對(duì)各種影響因素時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)考慮那些問題。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在列出獨(dú)立行和客觀性的影響因素的同時(shí)，也制定了一些向相關(guān)方進(jìn)行披露的規(guī)定?？梢娫谶@一方面，國(guó)際準(zhǔn)則要更為細(xì)致和專業(yè)一些。

第三，由于我國(guó)正處在向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過渡的中間階段，所以對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能規(guī)定還比較單一，仍然局限在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況仍然不是重點(diǎn)，同時(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也沒有提到內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的這個(gè)職能，即咨詢職能。隨著國(guó)家的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的咨詢只能將會(huì)越發(fā)的重要起來(lái)。

三、引申性探討進(jìn)入新世紀(jì),中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的飛速發(fā)展令世界矚目

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)鼎力推動(dòng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范基礎(chǔ)上的全面轉(zhuǎn)型,相繼頒布了一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。但在內(nèi)部審計(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，也應(yīng)注意到以下幾點(diǎn)，幫助完善和提高我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作。首先，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的獨(dú)立性。我國(guó)的審計(jì)法律環(huán)境不夠健全，內(nèi)部審計(jì)體制也不夠完善。雖然審計(jì)署在2005年頒發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》用以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度，但是該規(guī)定未能上升到法律的高度，所以其約束性也被削弱。再加上并未提出在具體內(nèi)部審計(jì)的操作過程中保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的具體措施，如何保持內(nèi)審人員的獨(dú)立性便成為了重中之重。其次，企業(yè)要以企業(yè)管理的理念管理內(nèi)部審計(jì)部門,致力于把內(nèi)審部門建成一個(gè)利潤(rùn)中心或投資中心。作為一項(xiàng)資源,內(nèi)部審計(jì)同樣需要合理配置,如不加強(qiáng)管理,就始終難逃被裁撤、外包的命運(yùn)(王光遠(yuǎn)、瞿曲,2005)。內(nèi)審部門應(yīng)確定與組織相適應(yīng)的人力資源戰(zhàn)略,并根據(jù)外部環(huán)境變化和自身發(fā)展做出調(diào)整,通過嚴(yán)格的招聘和培訓(xùn)，合理的人員組合，打造富有競(jìng)爭(zhēng)力和吸引力的合作團(tuán)隊(duì)。使內(nèi)審部門不僅成為內(nèi)審人員發(fā)展的舞臺(tái),也成為組織培養(yǎng)高級(jí)管理人才的搖籃（王光遠(yuǎn)，2007）。最后，在加強(qiáng)理論建設(shè)和法制法規(guī)建設(shè)的同時(shí)，企業(yè)要注意培養(yǎng)審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)審部門應(yīng)該有一個(gè)高質(zhì)量的員工隊(duì)伍。很多審計(jì)部門的工作人員都是財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)豐富，而在審計(jì)方面知識(shí)面窄，這在一定程度上也會(huì)限制內(nèi)審工作的展開。所以，企業(yè)要不斷改善內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)思想道德建設(shè)，這樣才能保證審計(jì)結(jié)論客觀準(zhǔn)確，并提出有價(jià)值的意見和建議。

[1]孫立 《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較研究》當(dāng)代財(cái)經(jīng) 2003年 第06期

[2]王光遠(yuǎn) 《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念》審計(jì)研究2007年 第02期

[3]董俊如 《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)

[4]蒲洪陽(yáng) 《中外內(nèi)部審計(jì)制度比較》財(cái)經(jīng)界2009年第3期

（責(zé)任編輯：祁彩云）