江蘇省南通市中等專業(yè)學(xué)校 李躍兵

基于中小企業(yè)視角下的會計工作現(xiàn)狀研究

江蘇省南通市中等專業(yè)學(xué)校 李躍兵

本文以江蘇省海安縣為例，對其域內(nèi)中小企業(yè)會計工作進(jìn)行調(diào)研，揭示了中小企業(yè)會計所處的尷尬境地；分析了會計人員管理、會計人員雙重身份等體制問題對中小企業(yè)會計工作的影響；提出了會計制度、會計與稅務(wù)差異等有待調(diào)整的業(yè)務(wù)問題。

中小企業(yè) 會計工作 現(xiàn)狀

一、引言

當(dāng)前，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中所占份額越來越大，對經(jīng)濟健康發(fā)展的影響越來越深遠(yuǎn)。其具體特征可表現(xiàn)為：數(shù)量大類型較多；企業(yè)個體規(guī)模??；日常管理水平低等。但是，中小企業(yè)的會計工作并沒有隨著中小企業(yè)的發(fā)展而快速發(fā)展，甚至其會計職能出現(xiàn)了弱化現(xiàn)象。本文以江蘇省海安縣為研究范疇，通過對其縣域內(nèi)中小企業(yè)會計工作調(diào)研，引發(fā)了對當(dāng)前中小企業(yè)會計工作現(xiàn)狀的思考。

二、中小企業(yè)會計的尷尬處境

從實際調(diào)查情況來看，絕大部分中小企業(yè)的老板認(rèn)為，會計就是一個“工具”，會計人員在企業(yè)中的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上銷售人員、工程師等。企業(yè)老板認(rèn)為：會計人員不能創(chuàng)造利潤，利潤是由工程師設(shè)計的產(chǎn)品，經(jīng)過工人的生產(chǎn)，再由銷售人員銷售出去而形成；會計人員只會消耗利潤：付工資、交稅金等等，錢都是自會計手中流出。

事實上，從中小企業(yè)各類人員工資待遇及獎懲政策上可以看出，銷售人員獎金名目繁多，可以按銷售額提成，工程師也有發(fā)明獎，但從未了解到會計人員可以按銷售或什么提成的。這主要是其他崗位業(yè)績大都可以量化、計件考核，但會計崗位無法量化考核。到目前為止，筆者只看到唯一一家中小企業(yè)設(shè)置了一個“差錯獎”，如果會計人員收款無差錯，每月可獲得幾百元獎勵，這與其他崗位人員的獎金相比，差距甚遠(yuǎn)。

另一方面，從能力需求來看，老板卻要求會計是一個全才：不僅要會記賬，完成會計份內(nèi)工作；還要會避稅；還要會與銀行打交道（銀行貸款）；還要是工會主席，能調(diào)解與職工的薪酬矛盾等等。

三、中小企業(yè)會計面對的體制困惑

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，會計工作領(lǐng)域出現(xiàn)了一些不容忽視的問題：如會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真等。究其原因，這與會計體制存在問題密切相關(guān)。同時，這種情況也給中小企業(yè)會計帶來了很大的困惑。

（一）會計人員管理體制

1999年10月31日修訂的《中華人民共和國會計法》指出：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作”，但《會計法》并未進(jìn)一步明確財政部門主管會計工作中包括主管業(yè)務(wù)制度建設(shè)和會計人員人事歸屬?，F(xiàn)行會計人員管理體制是：人事任免、管理權(quán)在用人單位(或主管部門)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和制度建設(shè)權(quán)在財政部門，這種會計人員管理體制是造成弊端的溫床。

事實上，當(dāng)前財政部門對會計人員的管理更多停留在諸如會計專業(yè)技術(shù)資格考試及發(fā)證、會計證年檢等具體繁瑣的事務(wù)上。財政部門對會計人員既管不到人事任免，也管不到“工資、獎金、福利”，對會計人員違紀(jì)行為的監(jiān)督處理顯得不夠直接，而會計人員因堅持原則受到單位領(lǐng)導(dǎo)的排擠、打擊時，財政部門亦很難對其實施有效保護(hù)。

從會計執(zhí)法檢查情況可知，財政部門處罰力度非常有限，遠(yuǎn)不如其他部門那么權(quán)威，財政部門僅靠一張會計證制約根本不行。同時，會計執(zhí)法檢查過程中處罰的主要是會計人員，從來沒有發(fā)現(xiàn)一位企業(yè)老板因此受到什么處分。當(dāng)然，財政部門也無權(quán)給予老板處分。筆者認(rèn)為，會計執(zhí)法應(yīng)查處企業(yè)老板，而不是會計人員，要加強對老板的財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)?，F(xiàn)在好多中小企業(yè)有一個通?。含F(xiàn)金會計一般是老板娘，而老板娘是不需要會計證的，財政部門有什么辦法？無能為力。

（二）會計人員雙重身份

會計人員雙重身份是指：會計人員一方面作為單位的職工，既要代表單位正確核算、精心理財，另一方面又要代表國家對單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督，制止違法違紀(jì)。會計人員雙重身份，實質(zhì)上不利于會計人員按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和價值觀實施會計監(jiān)督。從實際工作情況看，這種雙重身份往往使會計人員難以擺正自己的位置，在單位利益與國家利益相沖突時，會計人員常處于兩難境地，于是出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的怪現(xiàn)象，對單位領(lǐng)導(dǎo)財經(jīng)違紀(jì)行為，絕大部分會計人員“位置指揮腦袋”，自覺不自覺地參與做假帳、協(xié)同作弊。會計人員雙重身份，使會計監(jiān)督難以正常進(jìn)行。

前幾年，很多單位進(jìn)行了會計體制創(chuàng)新，試行“會計委派制”。理論上，在委派會計制度下，會計人員在多元利益主體（投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等）中不屬于任何一方，而是處于多元利益邊緣，實施特殊服務(wù)行為，肩負(fù)依法公正處理各方利益的使命，這種體制使會計人員不會偏向多元利益主體的任何一方。因此，不管是行政事業(yè)單位還是企業(yè)單位，都認(rèn)為會計委派是萬能的。但實踐結(jié)果是：很多地區(qū)行政事業(yè)單位會計委派制已基本上壽終正寢，而個別公司治理結(jié)構(gòu)較規(guī)范的集團企業(yè)運行尚可，這種現(xiàn)象值得我們深思。

因此，目前的會計體制決定了會計人員是為企業(yè)老板（尤其是中小企業(yè)）打工的，不管這個老板是國家還是私人，體制決定了會計的從屬地位。盡管會計法中給予了會計人相應(yīng)權(quán)利，但在現(xiàn)實工作中會計人員其實非常無奈。

四、中小企業(yè)會計面對的業(yè)務(wù)困惑

（一）會計制度方面問題

目前，財政部制定的會計制度更多地注重與國際接軌，西方色彩較為濃厚。確實，西方的市場經(jīng)濟體系比我們國家完備得多，法律法規(guī)也比較健全，但是，從這些制度在基層中小企業(yè)會計實踐過程情況來看，效果并不太好。

從93年新舊會計制度接軌開始，行業(yè)會計制度、新會計制度、2006年準(zhǔn)則、再到2008年準(zhǔn)則、小企業(yè)會計制度等，制度不斷進(jìn)行著調(diào)整與完善，但是又有幾家中小企業(yè)知道自己執(zhí)行的是什么會計制度、什么會計準(zhǔn)則？

其實，不要說一般會計人員，就是所謂的專業(yè)人士的學(xué)習(xí)速度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上會計制度（準(zhǔn)則）的變化速度。

縱觀這些年來的會計制度、準(zhǔn)則的改革，它們對日常的會計處理影響太小，因為其主要面對是2000多家的上市公司和幾百家的大型國有企業(yè)，中小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般很難碰到，所以對這些99%以上的企業(yè)幾乎可以視同沒有出臺。

那么，執(zhí)行會計準(zhǔn)則的1%的單位實踐情形又將如何呢？例如：最簡單的八項準(zhǔn)備中的壞賬準(zhǔn)備，就出現(xiàn)了“形式重于實質(zhì)”，而不是“實質(zhì)重于形式”現(xiàn)象。有的企業(yè)會計處理依據(jù)不是根據(jù)董事會的會計政策，而是董事會的會計政策根據(jù)會計的處理方法來定。去年金融危機1年-2年的應(yīng)收賬款計提率為10%，今年經(jīng)濟情況好轉(zhuǎn)則調(diào)成了1-6個月計提10%。更有單位不計提壞賬準(zhǔn)備，對外言稱沒有壞賬，實際則是怕匯算清繳時的稅務(wù)的納稅調(diào)整。這就是會計準(zhǔn)則，會計的自由裁量權(quán)太大，超越了我們會計人員的職業(yè)判斷水平和能力，有些不切實際。

即使是上市公司，又有幾個能真正執(zhí)行會計準(zhǔn)則？一般都是會計師事務(wù)所幫其執(zhí)行，實在沒法幫助，會計處理的解釋向新準(zhǔn)則靠攏，會計資料實在沒有辦法向新準(zhǔn)則趨同的，就作審計調(diào)整，這就是現(xiàn)實。

多個會計制度、準(zhǔn)則并存，理論脫離實際，客觀上也形成了企業(yè)會計人員的無所適從，除少數(shù)上市公司、大型國有企業(yè)和外商投資企業(yè)外，實際上大部分中小企業(yè)執(zhí)行的是“稅務(wù)會計制度”，根本談不上還有什么準(zhǔn)則、什么制度?！岸悇?wù)會計制度”是筆者個人提法，也就是基本會計基礎(chǔ)加上稅務(wù)部門要求。

因此，要使我們中小企業(yè)會計工作步入正軌，筆者認(rèn)為必須統(tǒng)一執(zhí)行新準(zhǔn)則，而不是誰先誰后再規(guī)定什么時間之前；另外，還要有強有力的措施跟上，只要有接近稅務(wù)的措施就行，千萬不要超過。

（二）會計與稅務(wù)的處理差異

當(dāng)前，我國現(xiàn)行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系模式，正在從原來的高度重合發(fā)展為協(xié)調(diào)、調(diào)整模式，最終必向相互分離的趨勢轉(zhuǎn)變。

但就目前而言，我國的稅務(wù)會計尚未形成獨立的系統(tǒng)，也沒有足夠的理論支撐。由于會計制度與稅法的規(guī)定存在的差異越來越大，從而導(dǎo)致以依據(jù)會計制度提供的數(shù)據(jù)資料來界定稅基的難度大大增加，調(diào)整過于繁瑣，從而對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)均提出了不切實際的高要求。

而且，我國稅收法律制度并不完善，甚至還沒有一套獨立的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及收入和費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而相關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在會計制度和會計準(zhǔn)則中。因此，稅務(wù)與會計有高度的關(guān)聯(lián)性。目前大部分的財務(wù)會計基本原則是適合于稅務(wù)會計的，但由于稅務(wù)會計是稅法至上，因此必然存在一些差異：諸如收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的選擇使用；納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的（主要針對所得稅的稅前扣除）；劃分營業(yè)收益與資本收益；等等。

另外，稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)很大。更深入下去看，為什么稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)這么大，究其根源是因為稅法本身留給稅務(wù)人員的尋租空間太大，稅法的解釋權(quán)在稅務(wù)人員嘴里。從實際工作中我們可以看到，例如09年匯算清繳時，單位匯算清繳工作快要結(jié)束，具體的新所得稅實施細(xì)則才印發(fā)下來，這種滯后解釋也給稅務(wù)人員留下了足夠的空間。

以上種種困惑告訴我們，在新的經(jīng)濟形勢下，要想使得中小企業(yè)會計工作能夠緊跟企業(yè)發(fā)展步伐、更好地發(fā)揮會計職能，這不僅對會計工作人員自身職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力提出了新的要求，同時，也對相關(guān)管理、決策部門如何更好地貼近企業(yè)實際，調(diào)整、完善各項決策提出了更高的要求。

（責(zé)任編輯：李美）

李躍兵，男，1971年4月出生，籍貫：江蘇 南通，學(xué)歷：揚州大學(xué)管理學(xué)院管理學(xué)碩士，現(xiàn)任江蘇省南通市中等專業(yè)學(xué)校講師一職。