鄭永紅

《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法釋義》第33條規(guī)定：“投標(biāo)人不得以低于成本的報(bào)價(jià)競(jìng)標(biāo)?！迸卸ㄍ稑?biāo)報(bào)價(jià)是否低于成本是評(píng)標(biāo)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,但是投標(biāo)報(bào)價(jià)是否低于成本很難界定,長(zhǎng)期以來(lái),對(duì)成本概念的認(rèn)識(shí)不一致,實(shí)際工作中更難找到科學(xué)、實(shí)用的判定方法。本文試圖運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、工程經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理,理清成本的概念和組成,找出判定投標(biāo)報(bào)價(jià)是否低于成本的方法,用以指導(dǎo)評(píng)標(biāo)工作。

1 概念

1)《招標(biāo)投標(biāo)法》中所指成本是企業(yè)個(gè)別成本,《招標(biāo)投標(biāo)法》中的成本,是社會(huì)平均成本,還是企業(yè)個(gè)別成本,有專家認(rèn)為是社會(huì)平均成本,還從馬克思主義價(jià)值理論的角度進(jìn)行闡述,認(rèn)為價(jià)格是以貨幣形式表現(xiàn)的商品價(jià)值,商品的價(jià)值是凝結(jié)在商品中無(wú)差別的人類勞動(dòng)。企業(yè)的個(gè)別成本不能形成價(jià)格,價(jià)格形成中的成本是社會(huì)平均成本。2)《招標(biāo)投標(biāo)法》中所指的成本是投標(biāo)工程的計(jì)劃成本。建筑產(chǎn)品是先定價(jià),后生產(chǎn),投標(biāo)時(shí),企業(yè)的成本并沒(méi)發(fā)生,評(píng)標(biāo)時(shí)如何得知其報(bào)價(jià)不低于自己的成本。即使同一個(gè)投標(biāo)人對(duì)同樣的項(xiàng)目,由于建設(shè)地點(diǎn)、建設(shè)時(shí)間、政策法規(guī)發(fā)生了變化,加之市場(chǎng)變化等不可控因素的影響,企業(yè)歷史上形成的實(shí)際成本都難以代表未來(lái)工程將要發(fā)生的成本。投標(biāo)報(bào)價(jià)中的成本只是企業(yè)根據(jù)其類似工程的歷史成本作出的估算,是一種預(yù)期,存在一定的不確定性。3)成本是特定對(duì)象的耗費(fèi),不是企業(yè)一個(gè)階段內(nèi)經(jīng)營(yíng)成本的平均。工程成本即施工企業(yè)用于工程施工和管理的一切費(fèi)用的總和,分為直接成本和間接成本兩部分。不論直接成本還是間接成本都是歸集到具體建設(shè)項(xiàng)目上的費(fèi)用。會(huì)計(jì)學(xué)觀點(diǎn)也認(rèn)為“成本總是針對(duì)特定對(duì)象或目的的,是針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的”。整體企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不代表企業(yè)在某個(gè)項(xiàng)目的盈虧狀況,評(píng)判要以具體的項(xiàng)目為對(duì)象,不是以整個(gè)企業(yè)為對(duì)象,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)審是資質(zhì)審查階段要做的工作,也不是評(píng)判投標(biāo)工程成本的標(biāo)準(zhǔn)。另外,會(huì)計(jì)是以一年為一個(gè)核算期,建設(shè)工程工期難以與其一致,跨年度的工程其盈虧與否難以在當(dāng)年的會(huì)計(jì)核算中反映。某一年度的盈虧不是真正的盈虧,應(yīng)以項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)期為單位核算。4)成本是可以預(yù)測(cè)的。擬投標(biāo)工程成本可以根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),用統(tǒng)計(jì)學(xué)的原理進(jìn)行定量預(yù)測(cè)。但成本預(yù)測(cè)除了定量分析企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、考慮企業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展因素外,按管理會(huì)計(jì)學(xué)的原理,成本還與產(chǎn)量相關(guān)。成本預(yù)測(cè)的復(fù)雜性也說(shuō)明了成本預(yù)測(cè)的可知性、可控性。5)投標(biāo)報(bào)價(jià)的可競(jìng)爭(zhēng)性及成本合理性。工程造價(jià)包括成本、利潤(rùn)和稅金。稅金是國(guó)家規(guī)定繳納的部分,不能競(jìng)爭(zhēng)。利潤(rùn)可以為零。零利潤(rùn)狀態(tài)下企業(yè)也是有利可圖的,因?yàn)槠髽I(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊(如機(jī)械使用費(fèi)中的折舊費(fèi)),攤銷了待攤費(fèi)用。企業(yè)雖然在投標(biāo)項(xiàng)目上沒(méi)有掙到錢(qián),但項(xiàng)目為企業(yè)分?jǐn)偭斯潭ㄙY產(chǎn)的投資成本,有凈現(xiàn)金流入,使企業(yè)收回了前期投資。但零利潤(rùn)必然損害企業(yè)發(fā)展后勁,不是長(zhǎng)久之計(jì)。6)不低于成本報(bào)價(jià)的判定。原國(guó)家計(jì)委政策法規(guī)司、國(guó)務(wù)院法制辦財(cái)政金融法制司編著的《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法釋義》對(duì)第33條的解釋是：“本條所指的成本報(bào)價(jià)要考慮社會(huì)的平均成本和企業(yè)承包的個(gè)別成本。這是判定投標(biāo)報(bào)價(jià)是否合理的基本依據(jù)?！彼鼜姆ɡ砩险J(rèn)定了用社會(huì)的平均成本判定報(bào)價(jià)不低于成本的方法。

2 現(xiàn)行的做法及思考

多年來(lái)對(duì)這一問(wèn)題討論較多,但真正付諸實(shí)踐的很少。將企業(yè)的個(gè)別成本與社會(huì)成本水平比較,低于社會(huì)平均水平的一定范圍即判定投標(biāo)價(jià)低于成本。關(guān)鍵是這一范圍很難確定,判定的程序和方法也難以把握。最早將判定方法制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的是廣東佛山市順德區(qū)。該區(qū)建設(shè)工程造價(jià)師協(xié)會(huì)于2003年制訂了《關(guān)于評(píng)定“建筑工程市場(chǎng)報(bào)價(jià)低于成本”作業(yè)指引》,大體規(guī)定如下：主要工程材料消耗量應(yīng)等于定額消耗量,周轉(zhuǎn)性材料的消耗量以定額消耗量下浮20%為限,人工消耗量以定額消耗量下浮10%為限,機(jī)械臺(tái)班消耗量以定額消耗量下浮25%為限,此外對(duì)人、材、機(jī)的單價(jià)也劃出了一定的范圍。如投標(biāo)報(bào)價(jià)低于以上標(biāo)準(zhǔn),則視為低于成本。2004年,該《作業(yè)指引》修訂為《建筑工程經(jīng)濟(jì)標(biāo)不低于成本評(píng)審辦法》,修訂后的辦法不再評(píng)判消耗量和生產(chǎn)要素的價(jià)格,而是評(píng)判投標(biāo)人的綜合單價(jià),將所有投標(biāo)人綜合單價(jià)的報(bào)價(jià)按一定條件算術(shù)平均后乘以預(yù)先給定的下浮率,然后再換算入評(píng)審對(duì)象的人、材、機(jī)單價(jià),將新產(chǎn)生的綜合單價(jià)作為評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)。若投標(biāo)報(bào)價(jià)中的綜合單價(jià)低于這一標(biāo)準(zhǔn),則該清單項(xiàng)目被判為低于成本。將所有低于成本的清單項(xiàng)目的合價(jià)相加,其低于標(biāo)準(zhǔn)值的那部分如大于其利潤(rùn),則判定該報(bào)價(jià)低于成本。該《辦法》的實(shí)質(zhì)是將各投標(biāo)人的平均消耗量作為評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)。其理論基礎(chǔ)與2003年的《作業(yè)指引》一致。

近年來(lái),實(shí)踐中還有另外一種探索,即用投標(biāo)企業(yè)上一年度的企業(yè)“損益表”和“資產(chǎn)負(fù)債表”來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的個(gè)別成本,進(jìn)而確認(rèn)企業(yè)的報(bào)價(jià)是否低于成本。這種辦法也有缺陷,首先比較對(duì)象是錯(cuò)誤的,如前所述,成本是特定對(duì)象的耗費(fèi),不是企業(yè)一個(gè)階段內(nèi)經(jīng)營(yíng)的平均成本。整體企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不代表企業(yè)在某個(gè)項(xiàng)目的盈虧狀況。其次,成本的時(shí)態(tài)也是錯(cuò)誤的,招標(biāo)法中指的成本是計(jì)劃成本而不是歷史成本,計(jì)劃成本更注重預(yù)期,企業(yè)歷史上形成的成本并不代表企業(yè)的未來(lái)成本。

3 困境

《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定“不低于成本價(jià)投標(biāo)”的目的有四點(diǎn)：避免低價(jià)損害質(zhì)量,維護(hù)招標(biāo)人利益,防止過(guò)度競(jìng)爭(zhēng),維護(hù)投標(biāo)人利益,避免損害合理報(bào)價(jià)者的利益;與《價(jià)格法》《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》等法律法規(guī)保持一致。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,隨著市場(chǎng)體制的進(jìn)一步完善,我國(guó)最終會(huì)與國(guó)際接軌,實(shí)行最低價(jià)中標(biāo)。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)是企業(yè)正常的市場(chǎng)行為,競(jìng)爭(zhēng)初級(jí)階段的最有效手段就是價(jià)格。建筑產(chǎn)品不同于其他商品,單位工程造價(jià)高、工期長(zhǎng),施工企業(yè)難以有雄厚的財(cái)力“低價(jià)傾銷”,低于成本的競(jìng)爭(zhēng)也只會(huì)是飲鴆止渴,最終會(huì)失去發(fā)展的后勁而被市場(chǎng)淘汰。如果以保護(hù)合理報(bào)價(jià)者的利益為由限制低價(jià),則有保護(hù)落后的嫌疑。另外,低價(jià)也不是低質(zhì)量的必然結(jié)果。

4 探討

1)對(duì)報(bào)價(jià)是否低于成本的評(píng)審其實(shí)是對(duì)成本真實(shí)性的評(píng)審。工程造價(jià)由成本、利潤(rùn)和稅金組成。投標(biāo)報(bào)價(jià)=成本+稅金+利潤(rùn)。稅金由國(guó)家強(qiáng)制征收,不能競(jìng)爭(zhēng),只要利潤(rùn)不小于零,投標(biāo)報(bào)價(jià)就不會(huì)低于成本。因此,評(píng)標(biāo)時(shí)只要評(píng)審利潤(rùn)是否小于零即可,但這一推斷是建立在企業(yè)信用的基礎(chǔ)上。2)企業(yè)定額就是企業(yè)單位生產(chǎn)成本的真實(shí)反映。企業(yè)定額是施工企業(yè)根據(jù)自身的專長(zhǎng)、技術(shù)裝備、采購(gòu)渠道及管理水平等所規(guī)定的為完成工程實(shí)體消耗的各種人工、材料、機(jī)械和其他費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)定額編制時(shí)結(jié)合了歷年定額水平,考慮了本企業(yè)實(shí)際情況,兼顧了企業(yè)今后的發(fā)展趨勢(shì),實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,能夠真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)成本。而且,企業(yè)定額也是企業(yè)生產(chǎn)管理的規(guī)范性內(nèi)部文件,具有嚴(yán)肅性,是企業(yè)對(duì)自身成本最好的證明材料,所有的公式和推理都沒(méi)有企業(yè)定額來(lái)得直接和真實(shí)。3)詢標(biāo)是必不可少的階段。不論是用社會(huì)平均值的一定限值作為判定標(biāo)準(zhǔn)還是用企業(yè)定額作為判定標(biāo)準(zhǔn),都不能最終判定報(bào)價(jià)是否低于成本,需要給投標(biāo)人申辯的機(jī)會(huì)。因?yàn)椴捎闷骄迪赂〉霓k法時(shí),下浮率對(duì)特定投標(biāo)人而言可能有一定誤差;另外投標(biāo)人的企業(yè)定額也不是一成不變的,有不斷改進(jìn)、提高、自我完善過(guò)程。用判定標(biāo)準(zhǔn)判定的結(jié)果只能是專家的一種質(zhì)疑,只有通過(guò)詢標(biāo)才能最終定性。

現(xiàn)階段,對(duì)報(bào)價(jià)是否低于成本的判定還有一定的困難,引導(dǎo)、幫助企業(yè)編制企業(yè)定額,進(jìn)一步健全企業(yè)信用體制建設(shè),規(guī)范企業(yè)的市場(chǎng)行為才是治本之策。

[1] 喬 軍.工程造價(jià)控制的研究[J].山西建筑,2008,34(8)：271-272.