□文/王永興

信息技術(shù)（簡(jiǎn)稱IT）是以微電子技術(shù)、光電子技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)和通訊技術(shù)為核心的高科技技術(shù)。信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，畢馬威會(huì)計(jì)公司合伙人Bob.Elliort曾借用“第三次浪潮”一詞來(lái)形象地預(yù)言：“變革浪潮正在撞擊著會(huì)計(jì)的海岸線，在20世紀(jì)七十年代，它徹底沖擊了工業(yè)界，八十年代它又蕩滌了服務(wù)業(yè)，而到了九十年代，會(huì)計(jì)界將接受它的洗禮”。作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論基石的會(huì)計(jì)假設(shè)，在信息時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不可避免地要受到?jīng)_擊與挑戰(zhàn)。

一、對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告空間范圍所作的限定。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是諸項(xiàng)假設(shè)中最主要的一項(xiàng)，如果此假設(shè)不能成立，其他假設(shè)均不能成立。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體是有形的、相對(duì)穩(wěn)定的。

在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和知識(shí)資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用加強(qiáng)，“網(wǎng)絡(luò)公司、虛擬企業(yè)”大量出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體不僅僅包括傳統(tǒng)意義上的“實(shí)體企業(yè)”，而且涵蓋“網(wǎng)上實(shí)體”。由于虛擬的媒體空間中，主體可以借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分合，從而導(dǎo)致外延不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能極不穩(wěn)定。會(huì)計(jì)主體概念擴(kuò)展，呈多元化。首先，“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”的興起，使會(huì)計(jì)主體越來(lái)越難以把握。以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)，以信息高速公路為主要內(nèi)容的新信息技術(shù)革命，使得知識(shí)、信息的擴(kuò)散和應(yīng)用大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂的“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”。“網(wǎng)上公司”又可稱為“無(wú)實(shí)體公司”，它可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬(wàn)個(gè)個(gè)體聯(lián)系起來(lái)，一旦業(yè)務(wù)完成時(shí)，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系，網(wǎng)絡(luò)公司有自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和獨(dú)立支配的經(jīng)濟(jì)資源，需對(duì)其控制的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。故網(wǎng)絡(luò)公司完全具備會(huì)計(jì)主體的兩個(gè)基本特征，因此是一個(gè)“實(shí)實(shí)在在”的會(huì)計(jì)主體。其次，企業(yè)社會(huì)成本、社會(huì)績(jī)效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體中，需要延伸到企業(yè)的外部，在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以企業(yè)為主體編制的三大報(bào)告基本能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，知識(shí)經(jīng)濟(jì)本身的特點(diǎn)決定了原三大報(bào)表在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)的不完整性、局限性，如社會(huì)責(zé)任、人力資源信息無(wú)法披露。會(huì)計(jì)主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存。

二、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響

按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本含義，除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限地經(jīng)營(yíng)下去，即可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。然而，企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個(gè)“有限生命”的組織，一旦能夠證明會(huì)計(jì)主體已無(wú)法履行其所承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)時(shí)，本假設(shè)就失去了支持它的事實(shí)基礎(chǔ)。

信息時(shí)代，科技的發(fā)展不僅為企業(yè)帶來(lái)了蓬勃的生機(jī)，也使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。一方面由于技術(shù)的更新周期縮短，市場(chǎng)需求的變化顯得更為頻繁和多樣，使得研究與開(kāi)發(fā)適合市場(chǎng)需要的產(chǎn)品本身就蘊(yùn)含著很大的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面作為存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時(shí)性聯(lián)盟體，時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，還有可能立即解散，使得資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)，費(fèi)用與收入的按期配比變得不能切合實(shí)際。以上這些都對(duì)相對(duì)穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，使企業(yè)對(duì)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的估計(jì)和假定都面臨考驗(yàn)。此外，信息時(shí)代將科學(xué)技術(shù)引入一個(gè)日新月異的新天地，受此影響，企業(yè)的兼并或分拆，資產(chǎn)重組或剝離變得愈加頻繁，已經(jīng)難以按傳統(tǒng)的假設(shè)，判斷企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的靜態(tài)觀，受到了來(lái)自許多動(dòng)蕩不定因素的挑戰(zhàn)。

在IT環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)公司利用電子信息技術(shù)打破聯(lián)合公司間的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結(jié)盟且分合迅速，其目的是為了利用變化多端的種種市場(chǎng)機(jī)會(huì)。網(wǎng)絡(luò)公司的組合可以是雙方，也可以是多方；各個(gè)獨(dú)立企業(yè)可以在網(wǎng)絡(luò)公司開(kāi)展業(yè)務(wù)前組合，也可以在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中根據(jù)需要進(jìn)行組合；可以在完成一項(xiàng)交易后即行解散，也可以視情況繼續(xù)維持這種組合關(guān)系。企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)、解散的情況屢見(jiàn)不鮮，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有時(shí)就不再適用。

三、對(duì)會(huì)計(jì)分期的影響

會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一種補(bǔ)充，是指人為地將企業(yè)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)較短時(shí)期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。但人為地劃分區(qū)間，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離。在信息時(shí)代，傳統(tǒng)的以年度為期的分期假設(shè)將受到影響。

首先，考察一下信息成本與會(huì)計(jì)分期的關(guān)系。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)循環(huán)中的每個(gè)步驟都需要耗費(fèi)一定數(shù)量的人力、筆墨和紙張。因此，分期越多，次數(shù)越頻繁，提供信息的成本就會(huì)隨之提高。然而，在會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化下，會(huì)計(jì)人員只需將各類明細(xì)信息搜集并錄入計(jì)算機(jī)中形成一個(gè)具體而齊全的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，往后各種報(bào)告及報(bào)表可由計(jì)算機(jī)依據(jù)一定的指令從基礎(chǔ)庫(kù)中自動(dòng)搜集、分類、匯總相關(guān)的數(shù)據(jù)制成，成本低廉。而企業(yè)只是在形成基礎(chǔ)庫(kù)的環(huán)節(jié)中花費(fèi)構(gòu)成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沉入成本，以后基礎(chǔ)庫(kù)中的數(shù)據(jù)被使用的頻率越高，以此為基礎(chǔ)產(chǎn)生的報(bào)告和報(bào)表越多，單位報(bào)告與報(bào)表的成本就會(huì)越低。因而，從信息成本角度出發(fā)，信息時(shí)代已為縮短會(huì)計(jì)期間、提高信息的及時(shí)性提供了可能。

其次，分析一下投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的變化對(duì)會(huì)計(jì)分期的影響。證券市場(chǎng)的投資者們往往需要迅速、及時(shí)地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便對(duì)股票價(jià)值的快速變化及時(shí)做出反應(yīng)。傳統(tǒng)的每年各一次中期報(bào)告和年度報(bào)告，已逐漸不能滿足投資者對(duì)信息的需求。信息時(shí)代，會(huì)計(jì)信息披露的頻率可以因成本低廉而加快，股票投資者無(wú)需等待半年、甚至一年，從中報(bào)或年報(bào)中獲悉有關(guān)信息，而可以及時(shí)地從網(wǎng)絡(luò)中每月、每旬、每周，甚至每日獲取有關(guān)信息，更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)其未來(lái)的投資收益。還可避免由于獲取信息時(shí)間上的不對(duì)稱，使少部分人從所謂的“內(nèi)幕消息”中牟取非常回報(bào)。因此，信息時(shí)代對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期要求將會(huì)有所改變。

最后，從管理者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控的角度考慮對(duì)會(huì)計(jì)分期的影響。管理者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，在很大程度上是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息作為其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析和判斷的基礎(chǔ)的。在手工環(huán)境下，報(bào)表提供越頻繁，信息成本越高。而在工業(yè)社會(huì)中，有形資產(chǎn)是企業(yè)的主要財(cái)富，企業(yè)只要占據(jù)了一定的自然資源，便不會(huì)面臨太大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，同較低的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平相比，花費(fèi)較高的信息成本進(jìn)行頻繁監(jiān)督，是不經(jīng)濟(jì)的且沒(méi)必要的。到了信息時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)將成為企業(yè)的主要財(cái)富，企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)將主要依賴于人的智力和創(chuàng)意的競(jìng)爭(zhēng)。這都使企業(yè)處于更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，縮短報(bào)表提供的周期。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，信息成本可大幅下降，也為縮短會(huì)計(jì)期間、提高風(fēng)險(xiǎn)控制頻率創(chuàng)造了條件。

四、對(duì)貨幣計(jì)量的影響

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員所記錄、分類、匯總財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，可以用貨幣來(lái)計(jì)量經(jīng)濟(jì)信息。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息，越來(lái)越不能滿足信息使用者的要求。諸如在資產(chǎn)負(fù)債表中占據(jù)核心地位的無(wú)形資產(chǎn)信息、背景信息、未來(lái)信息、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)使用者決策有重大參考價(jià)值，如果單純用貨幣來(lái)計(jì)量，那么它們都將不得不被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊主要表現(xiàn)為：

1、網(wǎng)絡(luò)貨幣所帶來(lái)的一個(gè)最重要的變化，就是大大加快了資金流動(dòng)速度，資本市場(chǎng)交易更活躍，各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時(shí)完成，記賬的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)受到?jīng)_擊。而計(jì)算機(jī)技術(shù)提供了一種前所未有的精確工具，使會(huì)計(jì)假設(shè)敢于選擇“幣值變動(dòng)”。數(shù)以千計(jì)的富有創(chuàng)造力的軟件開(kāi)發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對(duì)公司的貨幣收支和資金流通進(jìn)行精確管理。

2、隨著網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運(yùn)載著貨幣的形象價(jià)值在社會(huì)中流通。貨幣越來(lái)越抽象化，實(shí)際資產(chǎn)儲(chǔ)備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴(kuò)大，最終將建立起一套完全獨(dú)立于實(shí)際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。一種與其他所有貨幣一起實(shí)行匯率浮動(dòng)的新型國(guó)際貨幣將會(huì)在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時(shí)在網(wǎng)上所有的商務(wù)活動(dòng)都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求顯得多余。歐元的誕生就是一個(gè)明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統(tǒng)一進(jìn)程的主要因素是政治上的國(guó)家主權(quán)觀念和經(jīng)濟(jì)上的安全意識(shí)。這種全球一致的浮動(dòng)的電子價(jià)值單位是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來(lái)企業(yè)記賬的統(tǒng)一計(jì)量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。

[1]杜云飛.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)及改進(jìn)構(gòu)想[J].財(cái)會(huì)月刊，2006.1.

[2]呂晶，邢瑩.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)浪潮對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)形成的沖擊[J].哈爾濱金融高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2006.1.