□文/蘆 琪

在市場經(jīng)濟條件下，社會產(chǎn)品是使用價值和價值的統(tǒng)一體。企業(yè)的再生產(chǎn)過程也表現(xiàn)為使用價值的生產(chǎn)和交換與價值形成過程的統(tǒng)一。在此過程中，企業(yè)將生產(chǎn)中所消耗的生產(chǎn)資料的價值轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中，形成新的價值，通過商品的出售使新的價值得以實現(xiàn)。財務管理則是一項為實現(xiàn)價值增值，提高股東財富而進行的管理工作。而全面預算就是此項財務管理活動中最為重要的一個部分。

一、全面預算的涵義和在企業(yè)管理中的作用

全面預算是企業(yè)根據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標和資源狀況，運用系統(tǒng)的方法將企業(yè)經(jīng)營活動的決策目標及其資源配置規(guī)劃加以量化并實施控制的內(nèi)部管理活動或過程，即通過有關數(shù)據(jù)將企業(yè)全部經(jīng)營活動的各項目標具體地、系統(tǒng)地反映出來，它是決策目標的具體化、數(shù)量化。

全面預算是一種管理手段，也是一整套系統(tǒng)的管理方法。全面預算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化表現(xiàn)又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。全面預算應體現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展的階段，圍繞企業(yè)不同發(fā)展階段的經(jīng)營目標，預測并設定資產(chǎn)、負債、收入、成本、費用、利潤、投資、籌資等核心指標的具體目標。

全面預算必須結(jié)合企業(yè)的實際情況，落實到企業(yè)業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)和各個部門，作為各環(huán)節(jié)和部門的工作目標和考核標準。全面預算管理實際上是系統(tǒng)的管理控制過程。

全面預算管理是企業(yè)管理中最為重要的組成部分，它是企業(yè)實施戰(zhàn)略目標管理過程中的重要工具。全面預算以對市場需求的充分研究和科學預測為前提，以銷售預算為起點，進而擴展到生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟活動的各個方面。完整的全面預算包括業(yè)務預算、財務預算、資本支出預算等。

二、全面預算編制的依據(jù)

企業(yè)在編制全面預算的過程中，需要分析研究企業(yè)外部、內(nèi)部的各種情況和各種因素，充分考慮分析宏觀經(jīng)濟周期、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)經(jīng)營目標、企業(yè)資源狀況等諸多因素。

1、宏觀經(jīng)濟周期。宏觀經(jīng)濟周期對企業(yè)具有重大影響，企業(yè)必須充分考慮所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境，確保企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與宏觀經(jīng)濟環(huán)境相匹配，以確保完成更高的發(fā)展目標。

2、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)的全面預算應圍繞企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃展開，服務于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。分期、分步完成企業(yè)發(fā)展規(guī)劃有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

3、企業(yè)經(jīng)營目標。全面預算必須以企業(yè)經(jīng)營目標為主要指導依據(jù)，將企業(yè)預算期的總體經(jīng)營目標予以具體化、系統(tǒng)化的分解和落實。

4、企業(yè)資源狀況。企業(yè)的資源狀況是全面預算的客觀依據(jù)。企業(yè)在制定全面預算時必須全面分析企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的人力、物力、財力等各種資源，研究企業(yè)能夠從外部市場獲取資源的能力，保證企業(yè)全面預算的可實施性。

三、全面預算的組織

如何才能有效的編制和實施全面預算呢，企業(yè)應通過自上而下的權(quán)利制約來實現(xiàn)這一工作的有效完成。

1、企業(yè)應設置預算委員會，賦予其相關權(quán)利，使其履行相關的職責。預算委員會是董事會的一個專門機構(gòu)，負責全面預算的決策和控制。由董事會成員和總監(jiān)以上人員組成，對董事會負責。其主要職責有:擬訂企業(yè)預算編制的原則和編制的目標；審議企業(yè)預算方案；調(diào)整企業(yè)預算方案；協(xié)調(diào)解決企業(yè)全面預算編制和執(zhí)行中的重大問題；根據(jù)預算執(zhí)行情況提出考核和獎懲的意見。

2、企業(yè)應設置預算管理部門，負責組織全面預算的編制、報告、執(zhí)行和日常監(jiān)控工作。其主要職責有:組織協(xié)調(diào)企業(yè)全面預算的編制、審核、匯總工作；反饋企業(yè)預算的批準情況；監(jiān)督企業(yè)預算的執(zhí)行情況；制訂企業(yè)全面預算的調(diào)撥方案；協(xié)調(diào)解決企業(yè)全面預算編制和執(zhí)行中的矛盾；分析和考核企業(yè)各部門的預算執(zhí)行情況；分析調(diào)整企業(yè)下一年的預算目標。

3、建立各部門的預算管理網(wǎng)絡體系。公司的各個部門要成立預算工作小組，負責本部門預算的編制、控制、執(zhí)行、考核和分析；同時要求各部門設置預算管理專員，負責預算臺賬的登記、與上級預算管理部門的溝通、預算的跟蹤和控制分析。

四、全面預算的編制程序

1、企業(yè)預算委員會和預算管理部門應于每年9月底前提出企業(yè)下一年度預算的總體目標。企業(yè)預算目標應與企業(yè)外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部資源狀況相對應，這就必然要求全面預算管理目標的確定既要立足于本企業(yè)，又要以市場為導向。全面預算管理的目標必須符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)等客觀因素相適應，不能過高或過低。

全面預算一方面與市場銜接，另一方面與企業(yè)緊密相連，因此不同部門之間，同一部門的各個不同時期的預算目標都會不同，企業(yè)預算編制的側(cè)重點也就不同。所以，企業(yè)管理者在實施預算管理時首先應該明確預算總目標，用以指導和約束預算編制，這些目標包括:銷售收入、利潤、資金占用額等。目標要先進、科學、符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各預算部門的實際，不能脫離實際，要讓各預算部門通過自己的不懈努力才能完成。

2、企業(yè)下屬各級預算執(zhí)行部門應根據(jù)企業(yè)預算的總體目標，并結(jié)合各部門的實際需要制定各部門的具體預算。企業(yè)預算委員會和預算管理部門對各級部門的預算目標進行審核匯總并提出調(diào)整意見，經(jīng)董事會會議或總經(jīng)理會議后下達各級預算執(zhí)行部門。

3、企業(yè)所屬各級預算執(zhí)行部門應根據(jù)下達的預算目標，于每年年底以前上報預算。

4、企業(yè)在對所有預算執(zhí)行部門的預算方案進行審核、調(diào)整后編制企業(yè)的總體預算。

五、預算編制的后期調(diào)控

1、預算執(zhí)行是預算目標得以具體實施的保證，也是預算目標能否實現(xiàn)的關鍵。它能調(diào)動各級預算部門的積極性、創(chuàng)造性和責任感，并促使各級預算部門通過努力完成預算目標。預算執(zhí)行是全面預算的具體實施者，是全面預算控制的核心環(huán)節(jié)。全面預算確定后，便不得隨意更改或變動，必須嚴格執(zhí)行。

全面預算管理是企業(yè)自上而下的全方位管理方式，涉及到企業(yè)各個職能部門。由于各方利益，具體目標可能不完全相同，這就加大了全面預算管理的執(zhí)行難度，部門超出預算的情況時有發(fā)生。因此，在這種情況下，制度的權(quán)威性和約束力是企業(yè)全面預算管理順利實施的保障。

在企業(yè)中，預算編制再好，如果執(zhí)行力不夠，也還是不能實現(xiàn)預算目標，因此在做好基礎工作后，必須嚴格執(zhí)行預算，通過責任細化對預算執(zhí)行過程中的費用申請和報銷審批等進行控制，以保證預算執(zhí)行的有效性。財務部門作為最后的把關控制點，起著至關重要的作用，對一般的業(yè)務進行處理時，首先看是否有預算，是否符合預算規(guī)定，如果沒有頂算，不符合預算規(guī)定則不能批準。

2、預算調(diào)控是指預算的協(xié)調(diào)職能，它是預算目標順利實現(xiàn)的有力保證。它包括對各項預算目標、各項經(jīng)濟資源、各級預算組織的預算協(xié)調(diào)、預算調(diào)整。即使在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境未發(fā)生重大變化時，為了保證預算的順利執(zhí)行，仍需要不斷地將企業(yè)內(nèi)部人力、物力、財力、時間等各項資源在各個預算部門之間進行再次協(xié)調(diào)。全面預算管理作為企業(yè)的一種管理手段，它介于市場和企業(yè)之間。不同的市場環(huán)境，不同的企業(yè)規(guī)模，不同的企業(yè)組織形式，甚至同一企業(yè)在不同的生命周期，全面預算管理的模式和側(cè)重點都有所不同，預算制度也要做出相應的調(diào)整。因此，在瞬息萬變的市場經(jīng)濟中，要及時調(diào)整預算制度，而不能死守制度。

3、考核與獎懲是預算工作的法寶，沒有考核，預算工作將無法執(zhí)行，預算管理就會變得毫無意義。通過預算執(zhí)行情況與預算目標之間的預算差異分析，掌握進度和狀況，及時糾偏補漏，兌現(xiàn)獎懲，為下一步預算調(diào)整，加強全面預算管理的科預算的考評，就是要把預算執(zhí)行情況與責任人和員工的經(jīng)濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使員工與企業(yè)形成責、權(quán)、利相統(tǒng)一的責任共同體，最大限度地調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性。

推行全面預算管理是國外成功企業(yè)普遍采用的一種現(xiàn)代管理模式。全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)治理和企業(yè)資源整合最基本、最有效的手段，我們要大力推行這種現(xiàn)代的管理方法，將預算作為一種管理意識，滲透于企業(yè)所有行為和活動中去，加強內(nèi)部控制和科學管理，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)的最佳經(jīng)濟效益。