王善君

（濰坊學(xué)院，山東 濰坊 261061）

財政與會計關(guān)系芻議

王善君

（濰坊學(xué)院，山東 濰坊 261061）

財政與會計的關(guān)系是各種經(jīng)濟關(guān)系的綜合反映。財政是會計的前提，會計是財政的基礎(chǔ)，社會越發(fā)展財政與會計的關(guān)系越密切。會計工作做得好，財政收入就有了扎實基礎(chǔ)，反之，財政收入無法實現(xiàn)。因此正確處理兩者關(guān)系，在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中有著重要意義。

財政；會計；博弈；社會經(jīng)濟

財政與會計在現(xiàn)代經(jīng)濟的正常運行中都發(fā)揮著重要的作用。同時，妥善處理二者之間的關(guān)系也具有十分重要的意義。財政與會計的關(guān)系是包括生產(chǎn)關(guān)系、交換關(guān)系、分配關(guān)系和消費關(guān)系在內(nèi)各種經(jīng)濟關(guān)系的綜合反映；二者關(guān)系的協(xié)調(diào)是市場經(jīng)濟正常運行的根本保障之一。在歷史上，財政與會計關(guān)系比較協(xié)調(diào)的時期，社會經(jīng)濟發(fā)展就比較迅速；財政與會計關(guān)系不協(xié)調(diào)的時期，財政分配和經(jīng)濟發(fā)展就比較混亂?？梢哉f，財政與會計關(guān)系的外在表現(xiàn)就是社會政治經(jīng)濟發(fā)展的縮影(閻達(dá)伍，2000)。

一、財政與會計關(guān)系的基本原理

(一)研究財政與會計關(guān)系的認(rèn)識論基礎(chǔ)—博弈論

在財政與會計關(guān)系中涉及到包括政府、企業(yè)、企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)所有者、會計人員、注冊會計師、證券監(jiān)管機構(gòu)等多方面的主體。在市場經(jīng)濟條件下，這些主體在利益驅(qū)動下展開博弈：政府財政通過征稅等活動與企業(yè)會計形成一對博弈關(guān)系；企業(yè)經(jīng)營者與所有者也是博弈的兩個方面；國家建立包括會計委派制、財務(wù)總監(jiān)制、稽查特派員制度等等在內(nèi)的超然會計系統(tǒng)對企業(yè)會計進(jìn)行監(jiān)控，協(xié)調(diào)委托與受托關(guān)系，防止會計信息失真，這也是一種博弈關(guān)系。因此，博弈論應(yīng)該是研究財政與會計關(guān)系的認(rèn)識論基礎(chǔ)。

(二)財政與會計關(guān)系的影響因素

影響財政與會計關(guān)系的因素主要包括：

1.財權(quán)。到目前為止財權(quán)模式主要包括君主專制的財權(quán)模式、分權(quán)制衡的財權(quán)模式、議行合一的財權(quán)模式，這些財權(quán)模式分別與不同的社會性質(zhì)相適應(yīng)，各有其優(yōu)缺點，但從根本上來說，不同的財權(quán)模式?jīng)Q定了不同的財政與會計關(guān)系的實質(zhì)。

2.政體。在獨裁政體下，財政與會計是獨裁者的工具，財政與會計關(guān)系體現(xiàn)出為少數(shù)人利益服務(wù)的要求；在民主政體下，財政與會計成為民眾監(jiān)督政府和統(tǒng)治者的工具，會計審計制度往往比較豐富，能體現(xiàn)更為合理和全面的財政與會計關(guān)系。

3.財政與會計制度。財政與會計制度的有無以及財政與會計制度的優(yōu)劣，都會影響到財政與會計的關(guān)系。

4.經(jīng)濟政策。不同的經(jīng)濟制度影響著財政、會計、審計的體制建設(shè)和規(guī)范以及具體的財政、會計、審計活動，從而影響財政與會計的關(guān)系。

(三)財政與會計關(guān)系的實質(zhì)

財政與會計的關(guān)系，從實質(zhì)上來看是政府與經(jīng)營者之間關(guān)系的一種體現(xiàn)，也是溝通宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟的橋梁。財政規(guī)定合理的財務(wù)會計制度和財政稅收制度，為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好的環(huán)境，為企業(yè)經(jīng)營者的正常經(jīng)營提供保障；企業(yè)經(jīng)營者對會計工作重視，提供真實的會計信息，財政稅收工作也就有了可靠的基礎(chǔ)。所以，二者的關(guān)系可以歸結(jié)為：財政是會計的前提，會計是財政的基礎(chǔ)。

首先，財政管理是會計工作的前提。國家財政部門是全社會主管經(jīng)濟利益分配的總控制部門，財政控制和分配是會計核算的重要前提：財政通過制定、實施和調(diào)整各項會計審計制度，規(guī)范各財務(wù)經(jīng)濟主體的行為從而規(guī)范財政分配，彌補企業(yè)和個人在利益分配上的缺陷，為經(jīng)營者提供一個統(tǒng)一的規(guī)范的外部環(huán)境，成為社會經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定器和推進(jìn)器。另外，根據(jù)我國《會計法》規(guī)定，會計工作要由各級財政部門進(jìn)行管理。

其次，會計是財政的基礎(chǔ)。會計核算是一切經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，也是財政分配和管理的基礎(chǔ)。會計是財政賴以發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的微觀基礎(chǔ)：財政管理的許多基礎(chǔ)工作要靠會計人員去做，其工作結(jié)果直接影響到財政管理的效果，財政管理的目標(biāo)只有通過微觀的會計活動才能實現(xiàn)。因此，財政目標(biāo)的實現(xiàn)需要會計管理工作作為保障，財政管理根植于會計管理之中。

最后，財政與會計的關(guān)系是法律關(guān)系、分配關(guān)系和公共關(guān)系的綜合反映。稅法、預(yù)算法、會計法等法律規(guī)定了財政與會計的法律關(guān)系，而稅收征納關(guān)系則是財政與會計法律關(guān)系的一個體現(xiàn)：稅收體現(xiàn)著以國家為主體的分配關(guān)系，會計及會計資料則是征稅的基礎(chǔ)。財政的分配職能決定了財政與會計的分配關(guān)系，財政與會計的關(guān)系是公共關(guān)系在財政分配活動中的運用。

二、財政與會計關(guān)系的發(fā)展演變及其規(guī)律

1.社會的發(fā)展與進(jìn)步要求財政與會計關(guān)系不斷協(xié)調(diào)、綜合改革以適應(yīng)社會經(jīng)濟的新形勢，推動社會經(jīng)濟的發(fā)展。

2.財政與會計組織制度已成為政府調(diào)控財政經(jīng)濟的一項重要手段。

3.產(chǎn)業(yè)革命、經(jīng)濟危機、科學(xué)技術(shù)等世界重大事件對財政、會計及二者關(guān)系的發(fā)展會產(chǎn)生共同性的影響。

4.財政稅務(wù)及會計人員具體落實財政與會計關(guān)系，這一系統(tǒng)保持良好的工作狀況是財政與會計秩序穩(wěn)定的根本保證。

5.財政思想與會計思想日益相互影響。

三、我國財政與會計關(guān)系的現(xiàn)實問題及展望

(一)我國財政與會計關(guān)系的現(xiàn)實問題

1.會計委派制。實行會計委派制主要是考慮到在市場經(jīng)濟條件下，單位的會計主管人員很難再像計劃經(jīng)濟時期那樣站在國家的立場上去監(jiān)督企業(yè)的法人代表，因此期望通過在國有企業(yè)和行政事業(yè)單位實行委派制，改變企事業(yè)單位會計主管人員的身份來提高會計信息質(zhì)量、減少貪污腐敗現(xiàn)象、推進(jìn)預(yù)算外資金管理過程中收支兩條線的貫徹。從目前的運行成效來看，會計委派制的確在一定程度上起到了反腐敗、防止國有資產(chǎn)流失、解決預(yù)算外資金流失的作用。同時，在諸如如何處理會計委派和機構(gòu)改革的關(guān)系、會計委派與廠長（經(jīng)理)負(fù)責(zé)制的關(guān)系、會計委派與會計參與管理之間的矛盾以及委派會計的考核、晉升和經(jīng)費來源等方面仍有待研究解決。

2.稽查特派員制度?；樘嘏蓡T制度是在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上結(jié)合我國國有企業(yè)的具體情況設(shè)計的國有企業(yè)監(jiān)督制度，試圖通過評價企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營業(yè)績并提出獎懲任免建議來持續(xù)保持對他們的外部壓力。這直接形成了一種財政與會計關(guān)系。但是由于我國國有企業(yè)面臨的問題較多，比如說市場不完善、競爭無序、包袱太重等等，稽查特派員制度不可能解決所有問題，只是治標(biāo)之法，不是長遠(yuǎn)之計。

(二)對我國財政與會計關(guān)系的展望

我國未來的財政與會計關(guān)系除了要解決上述問題之外，還要重視知識經(jīng)濟和加入WTO對財政與會計關(guān)系的影響。以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)、以信息和通訊技術(shù)為條件、以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素的知識經(jīng)濟，對財政的影響突出體現(xiàn)在稅收方面：電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的開展促使稅務(wù)部門加快技術(shù)革新，積極開發(fā)諸如配套的納稅申報、防偽稅控、出口退稅等應(yīng)用軟件，研究開發(fā)反避稅程序、網(wǎng)絡(luò)稽查程序和安全殺毒程序，保證網(wǎng)上征管和稽查數(shù)據(jù)的安全性、準(zhǔn)確性和真實性。對會計的影響體現(xiàn)在知識經(jīng)濟對會計環(huán)境、會計理論、會計政策、會計觀念等都造成了沖擊，要求會計創(chuàng)新，構(gòu)建適應(yīng)知識經(jīng)濟時代要求的會計模式以滿足信息使用者對會計的新要求。加入WTO會使我國的財政分配結(jié)構(gòu)因經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)生比較大的變化，還會對我國稅收制度有直接的影響；加入WTO在會計準(zhǔn)則的制定、會計實務(wù)工作水平、會計市場、會計審計人員的素質(zhì)、會計教育體制等方面對會計也提出了挑戰(zhàn)?？偟膩碚f，財政與會計關(guān)系的基本原理并不會因為知識經(jīng)濟和加入WTO發(fā)生重大變化，但將使財政與會計關(guān)系在一個嶄新的環(huán)境和基礎(chǔ)上展開，財政與會計關(guān)系將會更加復(fù)雜、更加科學(xué)。

[1]閻達(dá)伍.會計理論專題[M].北京:中央廣播電視大學(xué)出版社，1985．

[2]楊天宇.論我國財政收入分配職能的重新定位[J].當(dāng)代經(jīng)濟科學(xué)，2000，（4）．

[3]欒甫貴.我國會計制度變遷的路徑分析[J].財會通訊（綜合版），2005，（1）.

[4]顏剩勇.財政收入與企業(yè)會計關(guān)系研究[D].湘潭：湘潭大學(xué)，2001.

責(zé)任編輯：王玲玲

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2010-04-03

王善君（1963-）,男，山東濰坊人，濰坊學(xué)院財務(wù)處副處長，高級會計師。