胡海

(中共湖南省委黨校、湖南行政學(xué)院，湖南 長沙 410006)

消費稅是一種古老的稅種，其雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國時期。當(dāng)時，隨著農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，城市的興起與商業(yè)的繁榮，政府相繼開征了諸如鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅，這就是消費稅的原形。消費稅發(fā)展至今，已成為世界各國普遍征收的稅種，目前已被120多個國家或地區(qū)所征收，而且還有上升的趨勢。[1]消費稅屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇，是一種針對特定對象征收的一種稅，是政府為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向而采取的一種干預(yù)社會生產(chǎn)和消費的主要手段，同時也是一種增加政府財政收入的手段。1994年稅改確立了消費稅在我國流轉(zhuǎn)稅中的重要地位，我國現(xiàn)行消費稅制于2006年4月1日起實施，是自1994年稅制改革以來對消費稅進(jìn)行的最大規(guī)模的一次調(diào)整。應(yīng)該看到，盡管我國這次消費稅調(diào)整是按照貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)環(huán)保、節(jié)約型社會和構(gòu)建和諧社會的要求進(jìn)行的，特點十分突出，運行狀況良好，但也存在著若干不容忽視的問題，進(jìn)一步完善消費稅制仍有文章可作。

一、我國現(xiàn)行消費稅的征收范圍

2006年4月，我國對消費稅進(jìn)行了一次較大的制度性調(diào)整。調(diào)整后的消費稅制對增加財政收入、調(diào)節(jié)收入水平、引導(dǎo)健康消費、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了積極作用。我國現(xiàn)行消費稅征稅范圍主要包括五個方面：（1）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子、實木地板等等；（2）奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾、化妝品、高檔手表等等；（3）高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車、游艇等等；（4）不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油、石腦油等等；（5）具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等等。[2]

2006年4月這次消費稅調(diào)整從11大類商品增加到14個，突出了兩個重點：一是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源，如對木制一次性筷子、實木地板等開征消費稅；二是合理引導(dǎo)消費和間接調(diào)節(jié)收入分配，如新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等奢侈品稅目，擴大了石油制品的消費稅征收范圍，除了汽油、柴油，對石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5類油品，均征收消費稅。這些政策的出臺，突出了國家向節(jié)約型社會、和諧社會發(fā)展的理念，鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和節(jié)約型經(jīng)濟(jì)，兼顧社會產(chǎn)品公平分配原則。通過調(diào)整稅目及稅率，從宏觀上指導(dǎo)高耗能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，指導(dǎo)高耗能企業(yè)向低污染、低耗能方向前進(jìn)。同時，這一調(diào)整也將會改變消費者的消費觀念，從而使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。實踐證明，不僅高耗能產(chǎn)業(yè)已受到抑制，而且規(guī)模效益比較好的高耗能企業(yè)也獲得了好的發(fā)展，效益不好的小企業(yè)逐漸被淘汰，從而大力促進(jìn)了新興行業(yè)的發(fā)展。此次消費稅的調(diào)整，還體現(xiàn)了國家通過稅收杠桿來調(diào)節(jié)收入分配的不公平。降低小排量小汽車、摩托車的消費稅稅率，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費稅等規(guī)定，均很好地體現(xiàn)了這一點。近幾年來，社會各界對富人少納稅非議頗多。很多私營老板，由于不存在工資領(lǐng)取問題，國家很難對之征稅。此次通過對游艇、高檔手表等奢侈品征稅，是對高收入階層征稅的一種補充，使稅收功能得到更公平的體現(xiàn)。

二、現(xiàn)行消費稅制的主要缺失

（一）消費稅法立法滯后

從1993年12月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國消費稅暫行條例》到現(xiàn)在，國家稅務(wù)總局先后頒發(fā)了《消費稅若干具體問題規(guī)定》、《消費稅征收范圍注釋》、《關(guān)于 (消費稅征收范圍注釋)的補充通知》、《關(guān)于 (消費稅若干具體問題的規(guī)定)的更正通知》、《關(guān)于消費稅若干征稅問題的通知》、《金銀首飾消費稅征收管理辦法》等文件進(jìn)行補充說明，全國人大常委會頒布《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。諸多補充說明沒有以一個法律的形式確定下來，這就造成我國消費稅在改革中沒有具體的法律作為依據(jù)，在消費稅執(zhí)行中法律效力不高等問題。[3]

（二）征稅范圍存在缺陷

目前，我國征稅范圍的缺陷表現(xiàn)為征稅范圍越位與缺位并存。從消費稅征稅范圍看，目前國際上近50%的國家征收消費稅的稅目在1015種，30%的國家征稅稅目在1530種之間。相比較而言，我國消費稅征收范圍較窄。一方面，現(xiàn)行消費稅把某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料列入了征稅范圍。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的消費水平和消費結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大變化，一些過去被認(rèn)為是高檔消費品的商品已逐步成為人們的生活必需品或常用品，如摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。在幾個消費稅稅目中，包括了酒及酒精、汽車輪胎等項目，對這些消費品或生產(chǎn)資料征收消費稅，勢必使人們對必需品的消費受到限制，部分行業(yè)生產(chǎn)發(fā)展受到影響，不符合我國消費稅的指導(dǎo)原則，不符合我國的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策要求，導(dǎo)致了消費稅征收范圍的越位。另一方面，現(xiàn)行消費稅未把一些對環(huán)境危害較大的消費品納入征稅范圍。我國消費稅的征稅范圍主要局限于傳統(tǒng)貨物品目，而未將一些對環(huán)境危害較大的消費品列入征稅范圍，如一次性購物塑料袋、泡沫飯盒、以木材為原料的高檔家具和賀卡、含磷洗衣粉等，導(dǎo)致了消費稅征收范圍的缺位，在一定程度上弱化了其引導(dǎo)消費的作用。

（三）稅率設(shè)計不盡科學(xué)

我國現(xiàn)行消費稅稅率的設(shè)計在很大程度上是為了平衡財政收入，主要選擇在1994年稅改中因征收增值稅而稅負(fù)下降幅度較大的產(chǎn)品，再征一次消費稅，不涉及或基本不涉及原有需求結(jié)構(gòu)的變化，其調(diào)節(jié)作用甚微。如摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等稅目的稅率偏高，企業(yè)難以承受，征收阻力大。2006年這次消費稅調(diào)整，將木制一次性筷子納入到征稅范圍，稅率為5%，目的是為了增強人們的環(huán)保意識、引導(dǎo)消費和節(jié)約木材資源。但是，與高檔家具所耗用的良材相比，一次性筷子消耗掉的130萬立方米木材只是小巫見大巫。而且，即便單純地從一次性筷子的稅率方面來看，也存在稅率過低的問題。對于一雙價值一、兩分錢的一次性筷子征收5%的消費稅，分配到一雙價值兩分錢的一次性筷子上，也不過一厘，其象征意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了實際意義。因此，如此稅率對于引導(dǎo)人們的消費觀念，培養(yǎng)人們的節(jié)約意識能有多大幫助還是未知數(shù)。日本人比中國人更喜歡用一次性筷子，日本農(nóng)林水產(chǎn)省林業(yè)廳的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，日本每年一次性筷子的消耗量約為257億雙，人均消費200雙左右，但日本約96%的一次性筷子來自中國。日本進(jìn)口中國的一次性筷子，并非一用了之，他們將使用過的一次性筷子回收，每3雙一次性筷子就可制造出1張明信片或者1張A4復(fù)印紙。這些明信片或者復(fù)印紙再出口到中國，不僅可以掙回從中國進(jìn)口一次性筷子的錢，還可以多賺。[4]稅率的不盡合理削弱了消費稅作為調(diào)節(jié)性稅種應(yīng)有的職能，也是我國消費稅欠稅嚴(yán)重的重要原因。

（四）征稅環(huán)節(jié)不盡合理

我國現(xiàn)行消費稅實行單一環(huán)節(jié)課稅制度，主要確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅。由于在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)課稅納稅人數(shù)量相對較少，征管對象明確，便于控制稅源，降低征管成本，因而，我國消費稅征收環(huán)節(jié)的這種選擇有其合理的一面。但是，產(chǎn)制環(huán)節(jié)畢竟不是商品實現(xiàn)消費之前的最后一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)之后通常還存在著批發(fā)、零售等若干個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇一定的經(jīng)營方式逃稅、避稅造成了可乘之機。某些納稅人采取分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部或銷售公司，壓低產(chǎn)制環(huán)節(jié)的銷售價格向它們供貨，而這些經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價格對外銷售，以達(dá)到逃避消費稅負(fù)擔(dān)的目的。盡管現(xiàn)行《消費稅暫行條例》和《稅收征管法》中均有防范納稅人采用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價手段避稅的規(guī)定，但由于應(yīng)稅消費品基本上屬于企業(yè)自主定價的產(chǎn)品，況且同類商品因品牌、質(zhì)量、季節(jié)差異等原因，價格會時常波動，稅務(wù)機關(guān)核定價格的權(quán)限要受到多種因素的制約，認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否存在利用轉(zhuǎn)讓定價手段逃避消費稅行為頗為困難。這一問題在生產(chǎn)化妝品、煙、酒、小汽車、摩托車等消費品的行業(yè)中比較普遍，目前的稅制對此缺乏有效的控制措施，使得消費稅的稅收收入大量流失，調(diào)節(jié)功能弱化。[5]

（五）計稅方式不夠透明

消費稅屬于間接稅，有價外稅和價內(nèi)稅兩種計稅方式。價外稅是一種公開的征稅形式，即在應(yīng)稅品的價格之外，另外收取消費稅金，是消費負(fù)擔(dān)透明、公開的民主課稅方式。價內(nèi)稅是一種隱蔽的形式，是消費稅金額包括在貨物的價格之內(nèi)的計稅方式，其優(yōu)點是征收簡便。目前很多國家都采用“公開、民主”的價外稅而不用價內(nèi)稅。價外稅在消費者購買或接受服務(wù)付款時，發(fā)票上分別標(biāo)明貨款和稅款，一目了然。而我國的計稅方式則采用價內(nèi)稅，并選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，從而使消費者誤認(rèn)為稅金是由生產(chǎn)者承擔(dān)的，這就降低了消費稅的透明度，麻痹了消費者，并與消費稅的立法意圖不相適應(yīng)，因而起不到抑制消費需求、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)消費方向的作用。同時，由于消費稅的負(fù)擔(dān)最終轉(zhuǎn)嫁給了消費者，因而對生產(chǎn)者的選擇也沒有多大的影響，這又使消費稅在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面的作用變得非常微弱，也不利于消費稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用的充分發(fā)揮和我國公民稅收法律意識的普遍增強。

三、進(jìn)一步完善消費稅制的設(shè)想

(一)加快消費稅立法進(jìn)程

目前，我國消費稅立法滯后，法律效力不高，稅收作為國家調(diào)控的重要手段和組織財政收入的作用難以發(fā)揮。因此，從長遠(yuǎn)看，對消費稅進(jìn)行立法是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、完善稅制、增強稅收法律效力的必然趨勢。我國應(yīng)按照世貿(mào)組織關(guān)于法律透明度原則和稅收法定原則完善消費稅立法，加快稅收立法的步伐。通過消費稅立法，使消費稅制有利于加強中央政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，能夠確保財政收入特別是中央財政收入建立在一個消費廣泛、稅源穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，并能隨著國民經(jīng)濟(jì)的增長而同步增長。重點工作應(yīng)放在：主要稅種由國務(wù)院頒布的“暫行條例”上升為由全國人大及常委批準(zhǔn)通過的法律；同時對地方政府制定的稅收政策全面清理，防止出現(xiàn)地方違反國家統(tǒng)一稅法制定地方稅收政策的現(xiàn)象。此外為了保護(hù)環(huán)境和生態(tài)，實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)盡快立法，對污染、排污等損害生態(tài)環(huán)境的行為征稅。[6]

(二)調(diào)整消費稅征稅范圍

1.取消對部分消費品的征稅。隨著生活水平的提高，黃酒、啤酒、中低檔的化妝品等消費品已經(jīng)不再是限制性的消費品而成為人民生活的必需品，對它們征稅，不符合國際慣例；對酒精、汽車輪胎、礦山建筑車輛等生產(chǎn)資料及人們生活必需品應(yīng)停止征收消費稅。否則，就影響了生產(chǎn)發(fā)展，違背了加速我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針政策。換言之，適度擴大征稅范圍應(yīng)以當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策為導(dǎo)向，針對變化了的消費結(jié)構(gòu)對課稅對象進(jìn)行調(diào)整，不僅要注重消費稅的聚財功能，更應(yīng)發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

2.適當(dāng)擴大征稅范圍。對高檔家用電器和電子產(chǎn)品、紅木家具、美術(shù)制品、裘皮制品等征稅后不會影響人民生活水平的奢侈品應(yīng)課征消費稅；按照構(gòu)建“綠色”稅收體系的要求，適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含鉛汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化進(jìn)程，同時將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的、在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染、而又有相關(guān)的綠色產(chǎn)品可以替代的各類包裝物、一次性電池、塑料袋和餐飲用品、會對臭氧層造成破壞的氟里昂等產(chǎn)品列入征稅范圍。例如，塑料袋自1902年發(fā)明以來，被譽為“20世紀(jì)最糟糕的發(fā)明”。因為塑料袋大都是用不可降解和再生的材料生產(chǎn)的，處理這些白色垃圾很多時候都只能挖土填埋或高溫焚燒。據(jù)科學(xué)家測試，塑料袋埋在地里需要200年以上才能腐爛，并且嚴(yán)重污染土壤；而焚燒所產(chǎn)生的有害煙塵和有毒氣體，同樣會造成對大氣環(huán)境的污染，使人們因此背上了沉重治理負(fù)擔(dān)。2002年起愛爾蘭對每只塑料袋征收15歐分的稅款，使塑料袋的使用量驟減了90%。此外，美國、德國、韓國、意大利等國都嘗試對塑料袋征收稅費，收到了良好的效果。其實不僅是發(fā)達(dá)國家，就是南非、印度、孟加拉國等發(fā)展中國家也采取相關(guān)措施對塑料袋進(jìn)行治理，有些國家還甚至明令禁止塑料袋的生產(chǎn)、進(jìn)口和使用。我國目前既然難以做到禁止塑料袋的生產(chǎn)和使用，那么對其征收適度的消費稅不失為一個很好的選擇。

(三)適當(dāng)調(diào)整消費稅稅率

消費稅的稅率設(shè)計，不僅需要考慮具體的國情、歷史條件、居民的消費習(xí)慣，還要考慮國際因素等，以便尋找出稅負(fù)高低的最佳點，使其財政收入功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮達(dá)到最佳。如果稅率過高，就會產(chǎn)生“寓禁于征”的效應(yīng)，抑制生產(chǎn)的發(fā)展，影響消費稅的財政收入功能；相反，如果稅率過低，又起不到調(diào)節(jié)消費和收入分配的作用。我國現(xiàn)行消費稅稅率的設(shè)計在很大程度上是為了平衡財政收入，與OECD成員國的規(guī)定差別很大。因此，我國應(yīng)順應(yīng)國際的消費稅稅率改革趨勢，對消費稅稅率進(jìn)行調(diào)整，采取國際通行的辦法。首先，對黃酒、啤酒、摩托車、中檔以上化妝品等一般性生活用品以及酒精實行低稅率。其次，對卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康和我國資源匱乏的以及會造成污染的消費品課征重稅。20世紀(jì)以來，在美國稅改的帶動下，英國提高了石化產(chǎn)品稅率、酒稅稅率和煙稅稅率；德國提高了保險稅稅率和煙稅稅率；澳大利亞提高了狩獵稅稅率和煙稅稅率等等。這說明世界各國都十分關(guān)注本國居民的身體健康，對香煙、烈酒等對身體有害消費品的調(diào)控力度加大。第三，我們有必要采取國際通行的辦法，對含鉛和無鉛汽油實施稅收差異，以鼓勵無鉛汽油的消費，保護(hù)環(huán)境。第四，適當(dāng)調(diào)整小汽車的消費稅率。汽車是拉動我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，小轎車進(jìn)入家庭也是必然的選擇，因此，從鼓勵我國汽車工業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，可以考慮適當(dāng)調(diào)整小汽車的消費稅率，對高檔、高耗能轎車提高稅率；對環(huán)保型、耗能低的家庭用車降低稅率。據(jù)市場調(diào)查分析，1.0升到1.6升的車是賣得最多的，能否考慮將1.6升設(shè)置成為一個關(guān)鍵的稅率節(jié)點。在關(guān)鍵稅率點之下的小排量車，應(yīng)實行更優(yōu)惠的政策，鼓勵其生產(chǎn)和消費，而在此之上，應(yīng)該課以重稅，限制其生產(chǎn)和消費，從而在一定程度上發(fā)揮節(jié)約能源保護(hù)環(huán)境的作用。

（四）完善消費稅的征收環(huán)節(jié)

學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，適當(dāng)調(diào)整我國消費稅法，將消費稅的課稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)等源頭環(huán)節(jié)逐步移向最終的消費環(huán)節(jié)，不僅可以實現(xiàn)真正的“消費稅”、充分發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用，而且有利于我國國民經(jīng)濟(jì)中諸多深層次問題的化解。從稅收征管角度來看，在現(xiàn)行的消費稅制中，除珠寶玉石消費稅在最終零售環(huán)節(jié)征收外，其他稅目的消費稅都在生產(chǎn)、加工、進(jìn)口等源頭環(huán)節(jié)課征，這樣固然有利于提高稅收征管的效率，減少稅款流失，但是也為企業(yè)進(jìn)行避稅提供了便利，他們可以通過降低初始環(huán)節(jié)的價格輕松避稅。既然我國現(xiàn)行的增值稅能夠做到在消費環(huán)節(jié)征收，那么消費稅的征稅環(huán)節(jié)向最終的消費環(huán)節(jié)過渡也將只是時間的問題。事實上，我國現(xiàn)階段消費稅主要在生產(chǎn)等源頭環(huán)節(jié)課征還帶來了更加深層次的問題。首先，導(dǎo)致了稅負(fù)在地區(qū)間分配的不均衡。我國生產(chǎn)企業(yè)多集中在城市及東部沿海地區(qū)，這些地區(qū)獲得了大量的消費稅收入，但是這些消費稅并不都是由其本地居民負(fù)擔(dān)的。因為這些消費品中有相當(dāng)一部分流向了農(nóng)村和中西部等其他地區(qū)，而消費稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)很容易轉(zhuǎn)嫁給最終的消費者，但廣大農(nóng)民和中西部負(fù)擔(dān)的消費稅卻沒有形成當(dāng)?shù)卣亩愂帐杖搿＿@樣造成的結(jié)果是，一方面，生產(chǎn)型企業(yè)集中的城市和東部沿海地區(qū)稅收收入殷實，公共物品供給水平很高；另一方面，農(nóng)村和中西部地區(qū)盡管負(fù)擔(dān)了很多稅收，但稅收收入不足，公共物品供給不足，使稅收負(fù)擔(dān)和公共物品的供給出現(xiàn)了不公平。盡管中央政府可以通過地區(qū)間的橫向轉(zhuǎn)移支付對這種扭曲進(jìn)行一定矯正，但仍然在一定程度上導(dǎo)致和加大了我國的城鄉(xiāng)差距和地區(qū)差距。其次，我國目前消費稅主要在生產(chǎn)等源頭環(huán)節(jié)征收還在一定程度上導(dǎo)致了重復(fù)投資、投資過熱等現(xiàn)象，扭曲了我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。既然各地方政府稅收收入的多寡與當(dāng)?shù)厣a(chǎn)型企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模直接相關(guān)，那么這種稅收制度安排的結(jié)果無疑促使各地爭相投資建廠，而且還要努力增加規(guī)模，以爭奪稅源。我國近年來出現(xiàn)的投資過熱、重復(fù)投資以及買方市場的出現(xiàn)、市場上大量產(chǎn)品供過于求，無不與此有關(guān)。實際上，真正的稅源應(yīng)當(dāng)是消費，而不是生產(chǎn)，只有經(jīng)過消費者檢驗的生產(chǎn)才是有效率的，否則只能是低效生產(chǎn)甚至是無效生產(chǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)由消費引導(dǎo)投資，消費者手中的貨幣選票才是生產(chǎn)和投資的指揮棒，而不是相反。從國際經(jīng)驗來看，美國等國家實行的銷售稅(retailsales tax)也都是在消費環(huán)節(jié)征收的。[7]考慮到消費稅征收環(huán)節(jié)改變之后，納稅人的數(shù)量多而散，不便于消費稅的征收與管理，可實行源泉扣繳的辦法，消費者應(yīng)納的消費稅由銷售單位代扣代繳。

(五)改價內(nèi)稅為價外稅

為了切實發(fā)揮消費稅對消費行為的調(diào)節(jié)作用，提高我國消費稅的透明度，同時也為了與國際接軌，今后消費稅改革的一個重要方向，就是在計稅方式上，應(yīng)當(dāng)借鑒其他國家的經(jīng)驗，將我國現(xiàn)行的價內(nèi)稅改為國際通用的價外稅。價外稅是一種公開的形式，即在應(yīng)稅商品的價格之外，另外收取消費稅金。價內(nèi)稅是一種隱蔽的形式，是消費稅額包括在貨物價格之內(nèi)的記稅方式。價外稅是在消費者完全知曉自己所承擔(dān)稅款的具體數(shù)額的情況下進(jìn)行的，而價內(nèi)稅缺乏透明度，是在消費者完全不知曉的情況下被動納稅的，目前很多國家都采用價外稅而不用價內(nèi)稅。目前我國消費稅記稅方式采用價內(nèi)稅，消費者在購買貨物或接受服務(wù)時，就已經(jīng)支付了“無形的稅金”，但是卻對交稅本身沒有任何概念。在我國，消費稅和個人所得稅都是由商家和單位代扣的，這是很多人缺乏納稅意識的重要原因，以至于有很大一部分人認(rèn)為，我國從來沒有收過消費稅。這明顯表現(xiàn)出國民稅收知識的不足。價內(nèi)稅恰好使消費者所負(fù)擔(dān)的稅收隱蔽化了，削弱了消費稅的調(diào)節(jié)作用，降低了消費稅的透明度，與公共財政的原則和要求相背離，同時也與國際普遍做法脫軌。所以將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅，可增加稅收的透明度。價外稅可以使消費者明確自己的納稅人身份，增強公民的納稅意識，特別在我國公民納稅意識普遍較弱的今天，顯得尤為重要。而且它突出了間接稅性質(zhì)，有利于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費需求。還可明確體現(xiàn)國家抑制某些產(chǎn)品消費和服務(wù)消費的政策。價稅分離后，消費者通過比較，就很清楚自己所購買的商品是國家限制消費的商品或是特殊消費商品，也就必然會影響到其消費決策和行為。

（六）完善消費稅促個稅優(yōu)化

實踐表明，消費稅在一定程度上發(fā)揮了對個人所得稅的輔助作用，而消費稅在客觀上同時也起著對國民收入的再分配作用，其接受再分配的對象主要是高收入群體。隨著消費稅由有限型消費稅發(fā)展為中間型消費稅，其在消費環(huán)節(jié)對居民財富收入的調(diào)節(jié)空間進(jìn)一步擴大，它對個人所得稅的部分替代功能顯而易見。在此條件下，若對個人所得稅稅基、稅率做些相應(yīng)的調(diào)整，則對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長是十分有利的。對此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們已作過大量實證研究，其中一項以經(jīng)濟(jì)合作與開發(fā)組織成員國為樣本的研究發(fā)現(xiàn)，在19601985年，個人所得稅稅率對于產(chǎn)出的增長具有負(fù)面影響。另一項以同一組國家為對象的研究，也得出同樣結(jié)論，認(rèn)為與稅基更廣闊的消費稅相比，所得稅對于經(jīng)濟(jì)增長更為有害。分析還表明，對于收益課稅的稅率每降低10%能夠增加2%的投資，意味著在其他條件相同的情況下，由所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)槎惢鼜V的消費稅能提高經(jīng)濟(jì)增長率。這一研究成果給我們提供了重要啟示：消費稅與個人所得稅具有很強的互補性，消費稅設(shè)計科學(xué)合理，不僅可強化消費稅自身功能，而且能推動個人所得稅的改革，促進(jìn)個人所得稅稅制的優(yōu)化。[8]

[1]王韜．稅收理論與實務(wù)[M]．北京：科學(xué)出版社,2007,83．

[2]魏娜．從國際發(fā)展趨勢看我國消費稅改革[J]．黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2008,(8)．

[3]李艷朋．我國消費稅改革的難點與對策[J]．時代經(jīng)貿(mào),2008,(10)．

[4]王燃．關(guān)于消費稅改革的思考[J]．滁州學(xué)院學(xué)報,2008,(5)．

[5]劉植才,黃鳳羽,劉榮．我國消費稅制度改革與完善研究[J]．稅務(wù)研究,2008,(5)．

[6]林麗,盛英會．對消費稅稅制改革的思考[J]．哈爾濱金融高等專科學(xué)校學(xué)報,2008,(3)．

[7]白彥鋒．我國消費稅改革爭論述評[J]．中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006，（8）．

[8]王學(xué)淵．對消費稅稅制改革的思考[J]．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009，（7）．