○張雙珍

（襄汾縣國(guó)庫(kù)支付核算局 山西臨汾 041500）

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

○張雙珍

（襄汾縣國(guó)庫(kù)支付核算局 山西臨汾 041500）

建立健全有效的內(nèi)部控制制度對(duì)現(xiàn)代行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，但目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，暴露出諸多問(wèn)題。分析和研究這些問(wèn)題，有利于加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，提高管理的效率和效果。本文就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題和對(duì)策進(jìn)行了初步的探討。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，促進(jìn)法律、法規(guī)能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監(jiān)督實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)清晰、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率，是現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。但是，目前我國(guó)各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，存在著很多問(wèn)題，影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及國(guó)家財(cái)政資金的安全性。在信息管理時(shí)代，督促各行政事業(yè)單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)于有效防止舞弊行為的發(fā)生，保證國(guó)家財(cái)政資金的安全是非常必要的。對(duì)此，筆者試圖通過(guò)分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并給出進(jìn)一步完善和加強(qiáng)各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干建議。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的主要問(wèn)題

1、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄

內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)組織的內(nèi)部控制氛圍，反映了組織內(nèi)部人員特別是管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)部控制得以健全和實(shí)施的重要保證。目前，行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人大都不太了解也不夠重視單位的內(nèi)部控制制度，有些認(rèn)為行政事業(yè)單位的財(cái)政資金主要來(lái)自財(cái)政預(yù)算安排，只要按規(guī)定編制預(yù)算，取得資金和使用資金便可，以至于出現(xiàn)財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出失控的現(xiàn)象；還有些認(rèn)為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)平時(shí)有財(cái)政部門、會(huì)計(jì)核算中心把關(guān)，內(nèi)部控制完全被忽視。因此很多單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)明顯滯后。

2、內(nèi)控制度不完善，控制措施有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但許多行政事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，或者簡(jiǎn)單地以財(cái)政部門預(yù)算替代內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中無(wú)據(jù)可依、無(wú)章可循，只能憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。個(gè)別規(guī)模不大的單位，權(quán)責(zé)不明確，會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象造成可乘之機(jī)。

3、資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)家底不清

資產(chǎn)是內(nèi)部控制的主要對(duì)象，在單位管理中處于核心地位。目前，由于行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部管理制度缺乏有效地落實(shí)，造成行政單位賬外資產(chǎn)、有賬無(wú)物的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，單位內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更缺失相應(yīng)的手續(xù)，財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度未能嚴(yán)格執(zhí)行等問(wèn)題造成資產(chǎn)家底不清。資產(chǎn)不實(shí)致使財(cái)政預(yù)算失真，進(jìn)而造成行政單位預(yù)算彈性過(guò)大難以控制的嚴(yán)重后果。

4、部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐漸與國(guó)際市場(chǎng)接軌，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，展現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的趨勢(shì)，這無(wú)疑對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了更高的要求。據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證；而擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還必須具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。然而，目前我國(guó)個(gè)別行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作只是由不具備基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的辦公室人員兼任，他們的財(cái)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和違法違紀(jì)的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財(cái)會(huì)人員還不能適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，造成單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)，內(nèi)控效果較差。

5、缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度一個(gè)不可或缺的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。雖然，目前大部分行政單位成立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)人員一般由財(cái)務(wù)人員兼任，沒(méi)有建立明確的崗位責(zé)任制，缺少一定的獨(dú)立性。而財(cái)政、審計(jì)部門作為主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督上，缺乏對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全進(jìn)行有效的監(jiān)督和考評(píng)，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的必要性

1、是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證

內(nèi)部控制制度通過(guò)制定和執(zhí)行相應(yīng)業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)信息資料在相互牽制條件下產(chǎn)生，從而有效地預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。一些行政單位沒(méi)有健全、有效的內(nèi)部控制制度，造成某些重要會(huì)計(jì)資料在傳遞的過(guò)程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問(wèn)題，致使會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證。因此，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是保證及時(shí)提供可靠、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。

2、是保護(hù)財(cái)政資產(chǎn)的需要

行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，如何用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)?shù)幕厩疤釛l件，而科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度可使單位工作人員在財(cái)務(wù)工作中有章可循、有法可依，使收支行為規(guī)范化，財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，從而有效避免財(cái)政資產(chǎn)的流失，從源頭上遏制貪污舞弊、挪用公款等經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，為實(shí)施依法理財(cái)?shù)於ㄒ欢ǖ幕A(chǔ)，促使政府依法理財(cái)工作順利實(shí)施。

3、是依法理財(cái)?shù)年P(guān)鍵

為了促進(jìn)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制，《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度”?！稌?huì)計(jì)法》是深化會(huì)計(jì)改革，適應(yīng)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度順利運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的保障。此外，國(guó)家制定的一系列財(cái)經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，都要求各行政單位通過(guò)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)落實(shí)，各行政單位通過(guò)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)自我約束。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施與對(duì)策

1、增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境

各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗取決于單位工作人員的控制意識(shí)和行為，單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)和行為更是關(guān)鍵。按照內(nèi)部控制要求，單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整以及內(nèi)部控制制度的合理、有效負(fù)主要責(zé)任，因此提高行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的自覺(jué)內(nèi)控意識(shí)顯得尤為重要。首先，行政部門可以通過(guò)各級(jí)財(cái)政部門組織單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，使他們能充分意識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。其次，行政單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)明確的原則健全單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，增強(qiáng)各單位的內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作和內(nèi)部控制工作需要一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制自然也有其特殊性。如收支兩條線管理、政府采購(gòu)、部門預(yù)算、會(huì)計(jì)集中核算、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系等，都要求建立一套適合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責(zé)清晰，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部控制制度體系，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

3、進(jìn)一步完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制

財(cái)政預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，貫穿于整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算管理，是確保內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。完善部門的預(yù)算制度，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。最重要的是明確各項(xiàng)收支費(fèi)用的方向及用途，專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目，防止支出超預(yù)算、隨意擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。第二，在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)將部門的預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合，建立規(guī)范、有效的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化剛性預(yù)算意識(shí)，使財(cái)政預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，可以快捷、簡(jiǎn)便、高效地調(diào)整預(yù)算。

4、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求內(nèi)控人員對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)控，這就要求內(nèi)控人員不僅具備專業(yè)素質(zhì)，還要具備政策、法制觀念及一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員要注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展自己的知識(shí)和技能，真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。同時(shí)各財(cái)政部門也要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原則，不斷提高內(nèi)控人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，以滿足內(nèi)部控制制度的要求。

5、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，完善單位內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門和其他管理部門以外單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門、配備內(nèi)審人員并確保其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，切實(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作，使之不再流于形式。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計(jì)部門是重要的保證體系，在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，要充分發(fā)揮財(cái)政和審計(jì)部門的雙重作用，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施的監(jiān)督和考評(píng)，可以改善內(nèi)部控制環(huán)境，不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

[1]穆冬枚、陳偉：關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與思考[J].會(huì)計(jì)師，2009（5）.

[2]周圓、宗新穎：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問(wèn)題與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2006（1）.

[3]穆童：淺議行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度[J].河南省豫東水利工程管理局，2009（10）.

[4]侯菊芬：加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J].財(cái)會(huì)研究，2009（3）.

[5]劉紅梅：行政單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及建議[J].山西財(cái)稅，2009（7）.

[6]武清萍：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題解析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2009（3）.